Бухгалтерский учет: Учет расчетов по налогам и сборам и по другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию в 2006 году
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ПО ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ, ВКЛЮЧАЕМЫМ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И РАСХОДЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ В 2006 ГОДУ
Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию, ведется на субсчете 1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет налогов и сборов, вводимых местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц, ведется на субсчете 5 «Прочие налоги, сборы и отчисления», открываемом к счету 68.
Учет взносов в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН) ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Аналитический учет ведется по каждому виду налога, отчислений, взносов.
|
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию |
|||||
| № п/п | Наименование налогов, сборов и платежей | Дебет | Кредит | Основные нормативные документы, регулирующие порядок налогообложения | Обоснование |
| 1 | Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | 68 | Ст.5 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»; Инструкция о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году, утвержденная постановлением МНС РБ от 28.01.2006 № 13 |
Исчисленные суммы чрезвычайного налога и отчислений относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (п.3 ст.5 Закона и п.32 Инструкции) |
| 2 | Земельный налог (платежи за землю) | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 68 | Кодекс Республики Беларусь о земле от 04.01.1999 № 226-З (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 08.05.2002 № 99-З); Закон РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (c изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 19.06.2006 № 128-З); Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 21 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 31.07.2006 № 81) |
Платежи за землю, за исключением сумм земельного налога, возмещаемых плательщикам в соответствии с пп.68-1 и 68-2 Инструкции, у юридических лиц (кроме организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.68-3 Инструкции) |
| 3 | НДС, исчисленный по расходам, списанным сверх норм при условии, что такие расходы нормируются в целях налогового, но не нормируются в целях бухгалтерского учета | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | 68 | Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 25.07.2006 № 78) | Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчисляется налог (п.26 Инструкции) |
| 4 | НДС, исчисленный при использовании объектов на нужды обслуживающих производств и хозяйств | 29 (92) | 68 | Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 25.07.2006 № 78) | Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчисляется налог (п.26 Инструкции) |
| 5 | Налог за использование природных ресурсов (экологический налог): за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов; за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов; за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников; за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов; за геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета; за хранение отходов производства в пределах установленных лимитов; за захоронение отходов производства в пределах установленных лимитов; за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим; за производство и (или) импорт пластмассовой тары, после утраты потребительских свойств которой образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или)использования; за производство и (или) импорт иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования |
20, 23, 25, 26, 44 | 68 | Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденная постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (в ред. постановления от 06.06.2006 № 66) | Суммы экологического налога включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (п.51 Инструкции) |
| 6 | Сбор на организацию заготовки и использования отходов стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона | 20, 23, 25, 26, 44 | 68 | Указ Президента РБ от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья» | Суммы сбора включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.2.10 Указа) |
| 7 | Отчисления в инновационные фонды в размерах, установленных законодательством | 20, 23, 25, 26, 44 | 68 | Закон РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» | Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.2.2 п.2 ст.40 Закона) |
| 8 | Отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки | 20 | 68 | Положение о порядке зачисления средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки и направлениях использования средств этого фонда в 2006 году, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2006 № 393; Инструкция о порядке исчисления и уплаты средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки в 2006 году, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.04.2006 № 8 |
В бухгалтерском учете подрядной организации отчисления в фонд развития строительной науки отражаются записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.5 Инструкции). Указанные отчисления включаются в затраты отчетного периода и учитываются при налогообложении и формировании цен на строительно-монтажные работы (услуги) (п.7 Инструкции). Данная норма приведена также в п.3 Положения |
| 9 | Сбор с заготовителей (местный сбор) | 20, 23, 25, 26, 44 | 68 | Закон РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» | Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.1.5 п.1 ст.8 Закона) |
| 10 | Гербовый сбор при выдаче векселей | До 1 июля 2006 г.: 20, 25, 26, 44 |
68 | Правила уплаты гербового сбора при выдаче векселей, утвержденные постановлением Минфина и Правления Нацбанка РБ от 17.05.2001 № 56/113 | Расходы по уплате юридическими лицами гербового сбора относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (п.6 Правил) |
| 11 | Государственная пошлина за совершение нотариальных действий | 20, 25, 26, 44 | 68 | Указ Президента РБ от 12.05.2005 № 220 «О некоторых мерах по упрощению порядка совершения нотариальных действий»; Закон РБ от 18.07.2004 № 305-З «О нотариате и нотариальной деятельности» (в ред. Закона РБ от 16.05.2005 № 115-З); постановление Совета Министров РБ от 26.03.2003 № 402 «О ставках государственной пошлины и предоставлении дополнительных льгот по ее уплате» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 03.02.2006 № 141); Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 07.06.2005 № 104/72/43/65) |
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке (подп.2.2.29 Основных положений по составу затрат) |
| 12 | Страховые взносы в ФСЗН | 20, 23, 25, 26, 44, 29 |
69 | Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) | Подп.2.2.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) |
| 13 | Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 20, 23, 25, 26, 44, 29 |
76-2 | Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) | Подп.2.2.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) |
Согласно подп.5.1 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли», к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, включаемым в состав затрат в целях налогового учета, относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). Таким образом, в целях налогового учета в состав затрат включаются налоги и сборы, указанные в таблице в строках 1, 2, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13.
03.11.2006 г.
Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 41, 2006 г.
От редакции: С 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.
С 30 декабря 2006 г. приложение к Положению о порядке зачисления средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки и направлениях использования средств этого фонда в 2006 году, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2006 № 393, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2006 № 1771 изложено в новой редакции.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.
С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.
С 1 января 2007 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2003 № 402 «О ставках государственной пошлины и предоставлении дополнительных льгот по ее уплате» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2006 № 1745 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.
About The Author
