Вопрос: На балансе у представительства швейцарской компании, которая не наделена правом осуществления предпринимательской деятельности в Республике Беларусь, находятся объекты основных средств. Подлежат ли указанные объекты обложению налогом на недвижимость?

ВОПРОС: На балансе у представительства швейцарской компании, которая не наделена правом осуществления предпринимательской деятельности в РБ, находятся объекты основных средств.

Подлежат ли указанные объекты обложению налогом на недвижимость?

ОТВЕТ: Согласно ст.1 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее — Закон № 1337-XII) плательщиками налога на недвижимость (далее — налог) являются организации, определенные п.2 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — организации), в соответствии с которой под организациями понимаются:

юридические лица РБ;

иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Статьями 2 и 5 Закона № 1337-XII установлено, что налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства.

Вместе с тем согласно ст.5 НК РБ Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК РБ и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Так, ст.22 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 26.04.1999 (далее — Соглашение) установлено, что капитал, представленный недвижимым имуществом, которое принадлежит резиденту одного договаривающегося государства и находится в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Капитал, представленный имуществом, иным, чем недвижимое имущество, которое составляет часть коммерческого имущества постоянного представительства предприятия, может облагаться в этом другом государстве.

Капитал, представленный морскими и воздушными судами, которые эксплуатируются в международных перевозках предприятием одного договаривающегося государства, или имуществом, иным, чем недвижимое имущество, которое относится к эксплуатации таких морских и воздушных судов, облагается налогом только в этом государстве.

Все другие элементы капитала резидента договаривающегося государства облагаются налогом только в этом государстве.

В соответствии со ст.6 Соглашения термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству договаривающегося государства, в котором находится это имущество. Морские и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

Согласно ст.130 Гражданского кодекса РБ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, недвижимое имущество (за исключением морских и воздушных судов, которые эксплуатируются в международных перевозках) резидента Швейцарии, расположенное на территории Республики Беларусь, подлежит обложению налогом на недвижимость в соответствии с законодательством РБ.

Объекты движимого имущества, принадлежащего резиденту Швейцарии, подлежат обложению налогом на недвижимость только в том случае, если они являются частью его постоянного представительства в Республике Беларусь, через которое резидентом Швейцарии осуществляется предпринимательская деятельность, в связи с чем объекты движимого имущества (например, компьютеры, автомобили и т.д.), являющиеся частью представительства резидента Швейцарии без права осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат обложению налогом на недвижимость на территории Республики Беларусь.

03.11.2006 г.

Павел Печерников, экономист

Подготовлено на основании разъяснений специалистов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 41, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.