Помощь: Оказание маркетинговых услуг резиденту Российской Федерации (в вопросах и ответах)

ОКАЗАНИЕ МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ РЕЗИДЕНТУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Предприятие — резидент РБ (исполнитель) оказывает юридическому лицу — резиденту РФ (заказчик) услуги по маркетинговому исследованию рынка Республики Беларусь. Рассмотрим вопросы, которые возникают в такой ситуации.

Вопрос: Правомерно ли положение договора, согласно которому предусмотрено непредставление счета-фактуры по НДС формы СФ-1 для резидента РФ?

Ответ: Правомерно.

Обоснование: В соответствии с п.2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.06.2003 № 91 (с изменениями и дополнениями), если иное не установлено договором, продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, если договором предусмотрено непредставление счета-фактуры по НДС формы СФ-1, то предприятие — резидент РБ вправе не выписывать счет-фактуру по НДС.

Вопрос: Следует ли в вышеизложенной ситуации исполнителю исчислять НДС?

Ответ: Следует.

Обоснование: В соответствии с подп.1.2 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь признаются объектами налогообложения. Если организация выполняет работы (услуги) за пределы Республики Беларусь и эти работы не являются строительными работами или услугами по давальческой переработке сырья (материалов), а также транспортными услугами, то их налогообложение в Республике Беларусь осуществляется по ставке НДС 18%.

Таким образом, оборот по реализации маркетинговых услуг резиденту РФ облагается налогом на добавленную стоимость как оборот по реализации услуг за пределы территории Республики Беларусь.

Вопрос: Если резидент РФ удерживает НДС из вознаграждения резидента РБ, то как нужно определять налоговую базу для исчисления НДС?

Ответ: Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.

Обоснование: Статья 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16).

Вопрос: Требуются ли дополнительные документы, позволяющие уменьшить налоговую базу при исчислении НДС?

Ответ: Для подтверждения уменьшения налоговой базы на момент подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость у исполнителя необходимо наличие:

копии документа, свидетельствующего об исчислении и удержании налога, представляемого в налоговый орган налоговым агентом иностранного государства с отметкой данного органа о принятии этого документа;

копии документа с отметкой банка о перечислении удержанной суммы налога в бюджет иностранного государства.

Следует отметить, что представление указанных копий документов в налоговый орган РБ одновременно с налоговой декларацией необязательно.

Вопрос: В соответствии с законодательством РФ покупатель при оплате стоимости маркетинговых исследований обязан удержать налог на доходы.

Для избежания такого удержания исполнитель (резидент РБ) обязан представить в налоговые органы РФ документ, подтверждающий его постоянное местопребывание в Республике Беларусь.

Куда следует обращаться за получением справки, подтверждающей постоянное местопребывание в Республике Беларусь, с целью освобождения от уплаты налога на доходы?

Ответ: Для получения справки белорусской организации необходимо обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет.

Справка, подтверждающая постоянное местопребывание белорусской организации в Республике Беларусь в целях применения международных договоров Республики Беларусь, заверяется налоговым органом при условии отнесения ее к организациям, определенным в п.1 ст.14 Общей части Налогового кодекса РБ, в соответствии с которым белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь.

Обоснование: Пункт 23 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (далее — Инструкция № 92).

Вопрос: Какие документы необходимо представить резиденту РБ для получения справки, подтверждающей постоянное местопребывание в Республике Беларусь, с целью освобождения от уплаты налога на доходы?

Ответ: Для получения справки, подтверждающей постоянное местопребывание в Республике Беларусь, белорусской организации необходимо представить письменное заявление в произвольной форме с указанием государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначается справка, вида дохода, который получен (предполагается получить) от источников в иностранном государстве.

Справка вручается в течение 10 рабочих дней с даты обращения с письменным заявлением в налоговый орган представителю белорусской организации при условии документального подтверждения его полномочий.

Обоснование: Пункт 23 Инструкции № 92.

Вопрос: Оговорена ли нормативными документами форма выдаваемой справки?

Ответ: Форма справки, подтверждающей факт постоянного местопребывания белорусской организации в целях применения международного договора Республики Беларусь с иностранными государствами, приведена в приложении 5 к Инструкции № 92.

Положения п.23 Инструкции № 92 применяются также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве. При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата белорусской организации ранее удержанного у нее (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщиком указываются вид и размер дохода, полученного за рубежом.

Вопрос: Услуги по маркетинговому исследованию оплачиваются заказчиком — резидентом РФ ежемесячно в течение 10 календарных дней после отчетного календарного месяца.

В течение какого срока действует справка, подтверждающая постоянное местопребывание предприятия в Республике Беларусь, представленная накануне получения дохода от резидента РФ?

Ответ: Срок действия справки (налоговый год или иной период), подтверждающей постоянное местопребывание белорусской организации в Республике Беларусь (приложение 5 к Инструкции № 92), указывается инспекцией по месту постановки на налоговый учет в разделе II справки.

Вопрос: Резидент РФ удержал НДС из вознаграждения исполнителя — резидента РБ.

Что является налоговой базой для исчисления сбора в размере 3%, исчисляемого из выручки: причитающаяся выручка или ее оплаченная часть?

Ответ: Причитающаяся выручка.

Обоснование: Согласно п.5 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8, налоговая база для исчисления целевых сборов при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством РБ. Следовательно, при исчислении целевых платежей из выручки, определенной договором (с учетом удерживаемого налоговым агентом НДС), вычитается только НДС, исчисленный в соответствии с законодательством РБ.

Вопрос: Если резидент РФ удерживает НДС из вознаграждения резидента РБ, то как отражается удержанный НДС в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за рубежом, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

Обоснование: Подпункт 28.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.

В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с получением вознаграждения в случае удержания налоговым агентом иностранного государства налога, необходимо производить следующим образом (данные условные) (см. таблицу).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
При использовании метода определения выручки «по отгрузке»
1	На сумму выручки от реализации маркетинговых услуг	62	90	118
2	На сумму денежных средств, перечисленных резидентом РФ	51, 52	62	100
3	На сумму НДС, удержанного налоговым агентом иностранного государства, в составе внереализационных доходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли	92	62	18
При использовании метода определения выручки «по оплате»
4	На сумму выручки от реализации маркетинговых услуг в части, перечисляемой нерезидентом	51, 52	90	100
5	На сумму выручки от реализации услуг в части удержанного налоговым агентом иностранного государства НДС	92	90	18
6	Определение налоговой базы для отражения в налоговой декларации по стр.2 гр.2 и расчета НДС (118 — 18 = 100)			100
7	На сумму исчисленного НДС от реализации маркетинговых услуг (стр.6 х 18 / 118)	90	68	15
8	На сумму исчисленных целевых платежей в размере 3% ((118 — 15) х 3 / 100)	90	68	3

03.11.2006 г.

Людмила Наркович, аудитор

Подготовлено на основании разъяснений специалистов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 41, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.