Помощь: О налогообложении дивидендов с учетом международных налоговых соглашений

                         О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ               С УЧЕТОМ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ СОГЛАШЕНИЙ                             Понятие «дивиденды»          Согласно  ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на  доходы  и  прибыль»  (с  изменениями и дополнениями) (далее - Закон)  дивидендом   для  целей  налогообложения  признается  часть  прибыли  предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения,  выплачиваемая  соответственно  собственнику  (собственникам) данного  предприятия    либо    участникам    хозяйственного   общества   или  хозяйственного   объединения  в  связи  с  правом  собственности  на  имущество  предприятия  либо  участием  в хозяйственном обществе или  хозяйственном объединении, за исключением:       1)  выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме  и  размере,  не  превышающем  его  взноса  (вклада)  в уставный фонд  предприятия,  при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика)  из состава участников;       2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев)  этого   же  предприятия,  а  также  в  виде  увеличения  номинальной  стоимости   акций   (паев),   произведенного   за  счет  собственных  источников  предприятия,  если  такие выплаты не изменяют процентную  долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).       К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от  соглашений  (долговых  обязательств),  предусматривающих  участие  в  прибылях.       Акционером  (пайщиком)  для  целей  налогообложения  признается  предприятие,  обладающее  в  любой  форме  правом  на  часть прибыли  (дохода)  либо  всю  прибыль  (доход), полученную предприятием, и на  часть  имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации  либо правом участвовать в распределении прибыли.       Более  доступно  можно  сказать,  что под дивидендом понимается  распределение    прибылей   акционерам   компаний,   товариществ   с  акционерным  капиталом, компаний с ограниченной ответственностью или  других компаний акционерного капитала. Причем этот термин применим к  компаниям  и  товариществам,  которые  обладают правами юридического  лица  в  своей  стране.  С точки зрения акционера дивиденды являются  доходом  с  капитала,  который он предоставил компании в качестве ее  акционера.                           Налогообложение дивидендов          Налоговым законодательством  Республики  Беларусь, в частности,  ст.10   Закона,   предусмотрено,  что  получаемые  из  источников  в  Республике  Беларусь  дивиденды  иностранного  юридического лица, не  осуществляющего   деятельность   в   республике   через   постоянное  представительство, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.       Международные  налоговые  соглашения,  применяемые  Республикой  Беларусь,  имеют  нормы  по  налогообложению дивидендов иностранного  юридического  лица,  получаемые  из источников в Беларуси, несколько  отличные  от приведенных в этом Законе. Нормы соглашений применяются  при  выполнении  правил  и процедур, установленных законодательством  Республики Беларусь (глава  VII  Методических указаний по исчислению  налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996  № 14).       Международные  соглашения об избежании двойного налогообложения  доходов  и  имущества,  действующие  в  отношениях между Республикой  Беларусь  и иностранными государствами, содержат статью «Дивиденды».  Эта  статья  соглашений  устанавливает  правила,  в  соответствии  с  которыми  право  облагать  налогами  дивиденды  распределяется между  государством,  в  котором  находится  источник  начисления и выплаты  дивидендов,   и   государством,  в  котором  зарегистрировано  лицо,  фактически владеющее этими дивидендами.       Рассмотрим положения, установленные международными соглашениями  об  избежании  двойного налогообложения доходов и имущества (далее -  соглашения).       В  ряде  соглашений  в  п.1  статьи «Дивиденды» определено, что  дивиденды  облагаются только в той стране, резидент которой является  их  владельцем.  Примером  таких  соглашений служат: Конвенция между  Правительством   Союза   Советских   Социалистических   Республик  и  Правительством  Соединенного  Королевства  Великобритании и Северной  Ирландии  об устранении двойного налогообложения в отношении налогов  на  доходы  и  прирост стоимости имущества от 31.07.1985, Соглашение  между  Союзом  Советских  Социалистических  Республик  и Австрийской  Республикой   об   устранении  двойного  налогообложения  доходов  и  имущества  от  10.04.1981,  Соглашение  между  Правительством  Союза  Советских  Социалистических  Республик  и Правительством Королевства  Бельгия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от  17.12.1987.   Согласно  записи,  следующей  из   п.1   вышеназванных   документов,   дивиденды,   получаемые  из  источников  в  Республике  Беларусь  резидентом Великобритании или резидентом Австрии (в период  до  1  января  2003 г.),  или  Бельгии,  облагаются соответственно в  Великобритании или в Австрии, или в Бельгии.       Однако,  как  правило,  п.1  этой  статьи  в  иных  соглашениях  сформулирован так:       «Дивиденды,    выплачиваемые    компанией,   которая   является  резидентом  одного  Договаривающегося Государства, резиденту другого  Договаривающегося  Государства,  могут  облагаться  налогами  в этом  Другом    Государстве».   Этот   принцип   применяется   во   многих  международных   налоговых  соглашениях,  как  в  тех,  которые  были  заключены  еще  СССР  и  применяются  в  настоящее время Республикой  Беларусь  как  правопреемником  союзного  государства,  так и в тех,  которые заключались Республикой Беларусь с зарубежными странами.       К   примеру,   этот   принцип  существует  в  Соглашении  между  Правительством  Республики  Беларусь  и  Правительством  Королевства  Бельгия  об  избежании  двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов на доходы и на  имущество от 07.05.1995, Соглашении Союза Советских Социалистических  Республик  и  Федеративной Республики Германии об избежании двойного  налогообложения доходов и имущества от 24.11.1981 и др.       Это  положение  означает,  что право налогообложения дивидендов  может предоставляться тому государству, резидентом которого является  владелец   этих  дивидендов  (нерезидент  Республики  Беларусь).  По  отношению   к   вышеупомянутым   соглашениям   это  трактуется  так:  дивиденды,  выплачиваемые  белорусской  компанией резиденту Бельгии,  ФРГ,  могут  облагаться  налогом  в  Бельгии  или  ФРГ. Однако такая  формулировка  п.1  статьи   «Дивиденды» означает лишь, что дивиденды  могут  облагаться  и  в стране источника их возникновения (резидента  Республики  Беларусь),  и в стране владельца дивидендов (нерезидента  Республики Беларусь).               Преимущественное право налогообложения дивидендов          Преимущественное      право      налогообложения     дивидендов  устанавливается в п.2 статьи «Дивиденды» соглашений.       К  примеру, Соглашение между Правительством Республики Беларусь  и  Правительством   Австрийской  Республики  об  избежании  двойного  налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от  16.05.2001, положения которого будут применяться с 1 января 2003 г.,  устанавливает,   что  дивиденды,  выплачиваемые  компанией,  которая  является  резидентом  Беларуси,  резиденту Австрии, могут облагаться  налогами  в  Австрии (п.1).  В то же время в п.2  предусмотрено, что  дивиденды   могут   облагаться   в   Беларуси   в   соответствии   с  законодательством Республики Беларусь.       Таким    образом,    п.2    статьи    «Дивиденды»    соглашений  устанавливается   право  государства  источника  выплаты  дивидендов  облагать   налогом  эти  доходы.  Республика  Беларусь  имеет  право  облагать  дивиденды,  возникающие  на  ее  территории,  согласно  ее  внутреннему законодательству по ставке 15%.       Это  право  ограничено  в  соглашениях  предельной ставкой. Как  правило,    максимальная   ставка   налогообложения   дивидендов   в  соглашениях   -   15%.  В  ряде  соглашений  ставки  налогообложения  дивидендов  ниже  этой  предельной  величины,  часть  же  соглашений  предусматривает   несколько   ставок  налогообложения  дивидендов  в  зависимости   от   размера  капитала,  внесенного  в  уставный  фонд  предприятия с иностранными инвестициями (ступенчатые ставки).       Чем  больше размер внесенного капитала в учредительный фонд или  больше  доля  инвестора,  тем  ниже  ставка,  по  которой облагаются  дивиденды у источника их начисления и выплаты.       К  примеру,  ст.10  «Дивиденды»  Конвенции между Правительством  Республики  Беларусь  и  Правительством Республики Кипр об избежании  двойного   налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы и имущество от 29.05.1998  предусматривает  три ставки налогообложения дивидендов в зависимости  от   размера   и  доли  иностранного  капитала.  В  частности,  если  белорусское   предприятие  выплачивает  дивиденды  резиденту  Кипра,  который  является  подлинным  владельцем  дивидендов,  эти дивиденды  облагаются налогом в Беларуси по ставкам:       -   5%   валовой  суммы  дивидендов,  если  подлинный  владелец  дивидендов  вложил  в  акционерный  капитал  компании, выплачивающей  дивиденды, не менее 200 000 экю;       -   10%  валовой  суммы  дивидендов,  если  подлинный  владелец  непосредственно  владеет  не  менее  чем  25%  акционерного капитала  компании.       - 15% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.       В   Соглашении   между  Правительством  Республики  Беларусь  и  Правительством    Королевства    Бельгия   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов в  отношении   налогов  на  доходы  и  на  имущество  от  07.05.1995  и  Соглашении  между  Правительством  Республики Беларусь и Швейцарским  Федеральным   Советом   об   избежании  двойного  налогообложения  в  отношении   налогов  на  доходы  и  капитал  от  26.04.1999  статьей  «Дивиденды» установлены следующие ставки:       -  5%  валовой  суммы  дивидендов,  если  подлинным  владельцем  является  компания,  которая владеет не менее 25% капитала компании,  выплачивающей дивиденды;       - 15% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.       В   п.3  вышеназванной  статьи  соглашений  дается  определение  дивидендов,  которое  применяется  в  двухсторонних отношениях между  странами,  заключившими  соглашение (конвенцию), при налогообложении  доходов  иностранного  инвестора.  Так,  термин «дивиденды» означает  доход   от   акций   или   других   прав,  не  являющихся  долговыми  требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а также доход  от  других  прав,  который подлежит такому же налоговому режиму, как  доходы   от   акций,   в   соответствии   с  законодательством  того  договаривающегося    государства,   резидентом   которого   является  компания,  распределяющая  прибыль. Таким образом, при распределении  прибыли   акционерного   общества   с   иностранными   инвестициями,  зарегистрированного   на  территории  Беларуси,  и  выплате  доходов  иностранному  инвестору  необходимо учитывать положения ст.2  Закона  РБ  «О  налогах  на  доходы  и прибыль», дающего определение термина  «дивиденды».       В   п.4   статьи   «Дивиденды»   установлено,   что  дивиденды,  полагающиеся   резиденту   государства   А,   облагаются  налогом  в  государстве  источника  их  возникновения  (государстве Б) как часть  прибыли   расположенного   в   ней   постоянного  представительства,  принадлежащего  резиденту  государства  А,  если они выплачиваются в  отношении    права,    составляющего   часть   активов   постоянного  представительства.  Из этого следует, что если дивиденды начисляются  и  выплачиваются  иностранному  юридическому  лицу  в Беларуси через  постоянное  представительство,  которое  он  имеет  в республике, то  такие  доходы  облагаются  налогом  на  прибыль в Беларуси по ставке  налога   на   прибыль,  установленной  законодательством  Республики  Беларусь,  а  не  по  указанной в п.2  статье «Дивиденды» соглашения  ставке.       Положения  п.5  статьи  «Дивиденды»  соглашений  рассмотрим  на  следующем примере.       Дочернее  предприятие  с  акционерным  капиталом  в  Республике  Беларусь   перечисляет   дивиденды   своей   материнской   компании,  учрежденной  в другом государстве. В соответствии с п.2  этой статьи  налог  на  дивиденды  удерживается у источника выплаты в Беларуси по  ставке,  оговоренной соглашением. Эти дивиденды включаются в прибыль  материнской   компании-нерезидента.   Прибыль   компании-нерезидента  подлежит  дальнейшему  распределению  своим акционерам в иностранном  государстве.  В соответствии с положениями, оговоренными п.5  данной  статьи  соглашения,  Республика  Беларусь  не  имеет  права облагать  налогом  такое дальнейшее распределение прибыли материнской компании  в другом государстве.     26.02.2003 г.     Татьяна Филатова, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  С 10  ноября  2003 г.  Методические  указания Главной  государственной   налоговой   инспекции   при   Кабинете   Министров  Республики  Беларусь  «По  исчислению  налога  на  доходы  и прибыль  иностранных  юридических  лиц»  от  21.05.1996  №  14  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 14.10.2003 № 92  утратили силу.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.