Помощь: НДС при обслуживании и ремонте автомобильного транспорта

НДС ПРИ ОБСЛУЖИВАНИИ И РЕМОНТЕ АВТОТРАНСПОРТА

Обслуживание автомобиля

Заправка автотранспорта на территории Республики Беларусь

Ситуация 1

Организация оплачивает заправку автомобилей посредством электронных карт.

Порядок вычета НДС. В соответствии с п.4 ст.16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вместе с тем данное положение не всегда может применяться буквально. В настоящее время требование о получении первичного учетного документа в установленном порядке означает включение этого документа в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (далее — ЭБД) и применяется только в отношении документов, перечисленных в постановлении МНС РБ от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» (далее — постановление № 43).

К документам, перечисленным в постановлении № 43 и выдаваемым АЗС при оплате за заправку топливом посредством электронных карт, относятся:

— отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг (специализированная форма НП-АЗС);

— отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам (специализированная форма НТУ-АЗС).

Таким образом, получив от продавца какой-либо из вышеуказанных документов, покупатель должен удостовериться в законности получения бланка этого документа продавцом.

Проконтролировать, включен ли бланк документа в ЭБД, можно двумя способами:

— через Интернет на сайте http://blank.bisc.by, сделав запрос по коду, номеру и серии бланка накладной;

— по письменному заявлению в налоговый орган (ответ будет дан не позднее конца рабочего дня, следующего за днем обращения).

Вместе с тем существует еще одна группа документов, на основании которых производится вычет НДС.

Согласно письму МНС от 19.04.2006 № 2-1-8/611 по операциям, не предусматривающим представление продавцом документов, содержащихся в постановлении № 43, основанием для вычета НДС являются документы, применявшиеся до 1 января 2006 г.

Кроме того, отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг формы НП-АЗС появился в постановлении № 43 не с 1 января 2006 г., а с 15 мая 2006 г., а отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС — с 19 июля 2006 г. Следовательно, до момента включения этих отчетов в ЭБД для вычета НДС используются документы, применявшиеся в 2005 г. Однако к таким документам предъявляется жесткое требование: они должны содержать реквизиты, установленные ст.9 Закона РБ от 01.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в частности:

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Кроме того, в этих документах должны быть указаны сведения, установленные п.27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, далее — Инструкция), а именно: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС.

Таким образом, вычет сумм НДС по топливу, приобретенному на АЗС и оплаченному посредством электронных карт, осуществляется на основании вышеназванных отчетов, а до их включения в ЭБД — на основании иных первичных учетных документов.

Согласно п.30 Инструкции вычет суммы НДС, предъявленной к оплате АЗС в таком документе, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии с Инструкцией, при наличии документа до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии данного документа до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен этот документ (п.30 Инструкции).

Пример

Организация осуществляла заправку автомобиля в июле 2006 г., оплачивая топливо на АЗС посредством банковской пластиковой карточки. Отчет по отпуску нефтепродуктов получен 2 августа 2006 г. Декларация за июль еще не подана.

В данном случае вычет сумм НДС производится по налоговой декларации за январь-июль.

Если бы указанный отчет был получен 25 августа, то вычет производился бы в декларации за январь-август. В этой же декларации (за январь-август) производился бы вычет НДС и в случае, если документ был получен, например, 18 августа и декларация за январь-июль уже подана.

Ситуация 2

Организация производит заправку автотранспорта топливом за наличный расчет.

Порядок вычета НДС. В соответствии с п.27 Инструкции при реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар (10% или 18%). Плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная в документах ставка и сумма налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Таким образом, если оплата топлива осуществляется на АЗС за наличный расчет, для принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость кассовый чек, выданный АЗС на территории Республики Беларусь, должен содержать ставку НДС и сумму НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Наличие только суммы НДС без указания ставки не является основанием для вычета данной суммы налога.

При отсутствии возможности указания ставки налога при помощи кассового аппарата допускается проставление ставки на кассовом чеке от руки с заверением указанным выше способом.

Если при заправке автотранспортного средства, принадлежащего организации (индивидуальному предпринимателю), работник организации рассчитался собственными средствами, то следует руководствоваться п.31 Инструкции, согласно которому суммы налога, уплаченные командированным работником плательщика за счет личных средств при приобретении объектов, подлежат вычету после получения объектов и погашения задолженности перед работником.

Следовательно, при возмещении стоимости топлива по путевым листам сумма налога на добавленную стоимость, указанная в выданных АЗС кассовых чеках, принимается к вычету после погашения задолженности перед работником.

Кроме того, следует иметь в виду, что при заправке автомобилей на АЗС счета-фактуры по НДС формы СФ-1 не предъявляются, так как происходит отпуск товара покупателю, а не оказание услуг (выполнение работ). Счета-фактуры по НДС не предъявляются и по сопутствующим услугам АЗС (мойка автомобилей, чистка салона и т.п.) в соответствии с подп.3.10 п.3 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (в ред. постановления Минфина РБ от 21.11.2003 № 155).

Заправка автотранспортных средств на территории зарубежных государств

В соответствии с п.2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.

Таким образом, суммы налога, предъявленные продавцами топлива — нерезидентами Республики Беларусь при его приобретении за пределами Республики Беларусь, к вычету не принимаются и относятся на стоимость приобретенного топлива.

Согласно ст.3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение), при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон. В соответствии со ст.1 указанного Соглашения «импорт товаров» — это ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств сторон, на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны.

Таким образом, при ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей косвенные налоги не взимаются, так как целью ввоза является не импорт товара, а потребление его в пути следования.

Данная норма также отражена в подп.1.4 п.1 Декрета Президента РБ от 06.09.2005 № 10 (далее — Декрет № 10), согласно которому при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств. Освобождения от НДС и акцизов предоставляются при условии, если законодательными актами Российской Федерации предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

По топливу, ввозимому в баках автотранспортных средств из иных государств, также не взимается НДС.

Следует обратить внимание, что косвенные налоги не взимаются по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если топливо ввозится в иных объемах и емкостях, косвенные налоги по ввезенному топливу уплачиваются в соответствии с Соглашением.

Отнесение стоимости топлива за счет собственных источников предприятия

Согласно ст.2 Закона и подп.5.1.1 п.5 Инструкции объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Пунктом 2 Инструкции установлено, что под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, понимается любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, при отнесении стоимости потребленного как на территории Республики Беларусь, так и на территории зарубежных государств топлива за счет собственных источников организации возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Исчисление НДС производится в том налоговом периоде, на который приходится день списания топлива за счет соответствующих источников (подп.13.2 п.13 Инструкции).

Если при приобретении топлива сумма «входного» налога по нему относилась на стоимость топлива в соответствии с правом, предоставленным подп.34.2 п.32 Инструкции, то в случае последующего списания топлива за счет собственных источников НДС все равно подлежит исчислению. Отнесенная на стоимость сумма НДС восстановлению и вычету не подлежит.

Исчисление НДС при ремонте автотранспорта

Ремонт автомобиля на территории Республики Беларусь

Ситуация 1

Ремонт автомобиля, принадлежащего предприятию, выполняет сторонняя организация. Стоимость ремонта возмещает работник.

Порядок исчисления НДС. Согласно подп.5.1 п.5 Инструкции объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.7 Инструкции при реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Поскольку предприятие не выполняло никаких работ, то исчисление НДС из суммы, полученной от работника, не производится.

Порядок вычета НДС. Кроме этого следует учитывать, что на основании подп.34.9 п.34 Инструкции не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика. Из этого следует, что сумма налога, предъявленная ремонтной организацией, вычету не подлежит, а предъявляется к возмещению работнику. Это также подтверждает, что у предприятия отсутствует в данном случае объект налогообложения.

Ситуация 2

Ремонт автомобиля, принадлежащего предприятию, выполняет предприятие собственными силами. Стоимость ремонта возмещает работник.

Порядок исчисления НДС. В указанной ситуации имеет место выполнение работ и их реализация работнику, в связи с чем возникает объект обложения НДС.

Порядок вычета НДС. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, использованных при ремонте, подлежат вычету в установленном порядке.

Ситуация 3

При увольнении водитель возмещает расходы по своему обучению, которое предприятие осуществляло собственными силами. Данное возмещение включает зарплату инструктора, износ автомобиля, стоимость ГСМ, а также выплаченную ему стипендию.

Порядок исчисления НДС. Согласно п.5 ст.6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, возмещение водителем расходов по его обучению является платой за услугу по обучению и признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, за исключением возмещения выплаченной ему стипендии, которое не связано с расчетом по оплате услуг.

Ремонт и обслуживание автомобиля на территории иных государств

Вопросы исчисления и уплаты НДС при ремонте и обслуживании автомобиля на территории зарубежных государств связаны в основном с необходимостью исполнения обязанностей плательщика налога белорусским субъектом по п.44 Инструкции или уплатой «ввозного» НДС.

Ситуация 1

Поломка автомобиля произошла в Российской Федерации. Водитель сам отремонтировал автомобиль. При этом им были приобретены в Российской Федерации детали и инструмент для ремонта.

Порядок исчисления НДС. В соответствии с подп.1.4 п.1 Декрета № 10 при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств.

Следовательно, приобретенные в России детали и инструмент для ремонта автомобиля не облагаются НДС при ввозе из Российской Федерации.

Ситуация 2

Поломка грузового автомобиля предприятия произошла в Германии. Ремонт выполнен немецкой фирмой.

Порядок исчисления НДС. Согласно п.44 Инструкции при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

Согласно подп.14.2.2 п.14 Инструкции, если работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, в данном случае Республика Беларусь не является местом реализации ремонтных работ, а значит, и объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Ситуация 3

Организация отнесла за счет собственных источников стоимость услуг платных стоянок автомобилей в Российской Федерации, которыми пользовался командированный работник организации.

Порядок исчисления НДС. Данные услуги связаны с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь. Следовательно, обязанности плательщика налога резиденту Республики Беларусь по п.44 Инструкции исполнять не нужно.

Кроме того, объект обложения налогом на добавленную стоимость по подп.5.1.1 п.5 Инструкции возникает в том случае, если местом реализации работ (услуг), имеющих непроизводственный характер потребления, является Республика Беларусь.

Таким образом, стоимость услуг платных стоянок, местом реализации которых является территория Российской Федерации, отнесенная за счет собственных источников организации, не признается объектом обложения НДС.

Сумма налога, предъявленная резидентом Российской Федерации по услугам платных автостоянок, к вычету не принимается, а относится на стоимость этих услуг.

Исчисление НДС в иных случаях использования автотранспорта в хозяйственной деятельности организации

Ситуация 1

Организация производит доставку работников собственным транспортом. Работники организации оплачивают проезд путем удержания из заработной платы стоимости проезда.

Порядок исчисления НДС. Согласно подп.5.1.2 п.5 Инструкции объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда. При этом в случае реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг) (подп.8.4 п.8 Инструкции).

Статьей 3 Закона установлено, что освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

В соответствии с Законом РБ от 21.07.2001 № 50-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» пригородные автомобильные перевозки — это перевозки, которые не могут быть отнесены к городским и выполняются в пределах административных границ района или за его пределы с протяженностью маршрута не более 50 километров, измеряемого от границ города (населенного пункта).

Автомобильные перевозки могут выполняться в регулярном или нерегулярном сообщении.

Автомобильные перевозки в регулярном сообщении — перевозки, выполняемые по определенному маршруту, расписанию (интервалу движения), с установленными началом и окончанием работы, местами посадки и высадки пассажиров, тарифами. Перевозки в нерегулярном сообщении — перевозки, которые не могут быть отнесены к перевозкам в регулярном сообщении.

Автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении могут выполняться при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого местными исполнительными и распорядительными органами или уполномоченными ими организациями. Местные исполнительные органы устанавливают регулируемые тарифы на городские и пригородные пассажирские перевозки автомобильным транспортом общего пользования.

Автомобильные перевозки пассажиров в нерегулярном сообщении выполняются автобусами или легковыми автомобилями по договору перевозки пассажира, договору фрахтования пассажирских автомобильных транспортных средств или для собственных нужд, заключаемом между заказчиком и перевозчиком на перевозку пассажиров пассажирским автомобильным транспортным средством. Стоимость услуг по перевозке пассажиров в нерегулярном сообщении осуществляется по договорным тарифам, утверждаемым перевозчиком.

Таким образом, при выполнении автобусных перевозок работников предприятия к месту работы и обратно возможно применение освобождения от НДС, если перевозки осуществляются по определенному маршруту, расписанию, тарифам на основании соответствующего разрешения, т.е. в регулярном сообщении.

Ситуация 2

На основании приказа руководителя предприятия сотруднику в личное пользование предоставлен автомобиль, амортизация по которому списывается за счет собственных источников.

Порядок исчисления НДС. Предоставление работнику автомобиля для личных нужд за счет собственных средств расценивается как передача вещи в безвозмездное пользование. Для предприятия такая передача означает использование автомобиля в непроизводственных целях.

В соответствии с п.2 Инструкции передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг.

Подпунктом 5.1.4 п.5 Инструкции установлено, что обороты по безвозмездной передаче объектов облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом согласно подп.8.4 п.8 Инструкции при безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов.

Таким образом, сумма амортизации по автомобилю, предоставленному в личное пользование работнику, облагается НДС.

05.12.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 12, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2006 № 131 внесены дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение.