Помощь: Приобретение, аренда и выбытие автомобиля: как исчислить НДС?

ПРИОБРЕТЕНИЕ, АРЕНДА И ВЫБЫТИЕ АВТОМОБИЛЯ: КАК ИСЧИСЛИТЬ НДС?

Исчисление НДС при приобретении автотранспорта

Как известно, покупка автомобиля — это приобретение его в собственность. Любое транспортное средство (если только оно не приобретается организацией в качестве товара) относится к основным средствам, а следовательно, порядок исчисления и вычета НДС будет таким же, как и при приобретении любого объекта основных средств.

Рассмотрим на практических ситуациях, как правильно следует организации исчислять НДС при приобретении автотранспорта в собственность в качестве основных средств.

Ситуация 1

Бывший в употреблении автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь. Организация собственными силами осуществила его модернизацию.

Обоснование исчисления НДС. 1) Модернизация выполнена до принятия автомобиля на баланс на счет 01 «Основные средства».

В соответствии с п.11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), при принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов собственного производства.

Таким образом, при принятии на учет приобретенного автомобиля налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из стоимости модернизации автомобиля, которую организация произвела собственными силами. В ситуации, когда модернизация осуществляется силами сторонней организации, объект для исчисления НДС не возникает.

2) Модернизация выполнена после принятия на баланс автомобиля на счет 01 «Основные средства».

Если автомобиль был принят на учет в качестве основного средства, а затем выполнена его модернизация, то стоимость этой модернизации, произведенной собственными силами, не является объектом обложения НДС, так как в соответствии с подп.5.1.1 п.5 Инструкции объект налогообложения не возникает при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.

Порядок вычета НДС. Согласно п.42 Инструкции суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом положений п.34 Инструкции в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, а также суммы «входного» налога, относящиеся к затратам на проведение модернизации (запчасти, масла и т.п.), подлежат вычету с момента принятия автомобиля на учет в качестве основного средства.

Пунктом 42 Инструкции также установлено, что суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, предусмотренном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Таким образом, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов для проведения модернизации принятого на счет 01 автомобиля, производится после оплаты объектов и отражения в бухгалтерском учете.

Необходимо иметь в виду, что вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении автомобиля и относящихся к затратам по его модернизации, производится в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов.

Ситуация 2

Организация приобрела автомобиль в государстве, с которым присутствует таможенное оформление и таможенный контроль.

Обоснование исчисления НДС. В соответствии с подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (далее — Указ № 546) от обложения акцизами и налогом на добавленную стоимость освобождаются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению.

Таким образом, при ввозе в Республику Беларусь автомобилей, соответствующих коду ТН ВЭД и наименованию, содержащимся в приложении к Указу № 546, НДС таможенным органам не уплачивается.

Если ввезенный автомобиль не значится в приложении к Указу, то импортер уплачивает «ввозной» НДС таможенным органам в установленном порядке.

Порядок вычета НДС. Согласно п.30 Инструкции уплаченная сумма НДС принимается к вычету после оприходования автомобиля на счет 01 «Основные средства» на основании таможенной декларации и платежного документа, подтверждающего уплату НДС.

Ситуация 3

Организация приобрела автомобиль в Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС. Уплата НДС при ввозе товаров из Российской Федерации производится налоговым органам в порядке, установленном гл.15 Инструкции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля на балансовый счет бухгалтерского учета.

При этом следует не забыть включить в налоговую базу причитающуюся к уплате при ввозе сумму акцизов.

Порядок вычета НДС. Сумма НДС, уплаченная по ввезенному из России автомобилю, подлежит вычету на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам в соответствии с порядком, установленным п.99 Инструкции. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором основные средства приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Например, автомобиль, ввезенный из Российской Федерации, оприходован 17 августа 2006 г., а сумма НДС уплачена в бюджет 5 сентября 2006 г. В данном случае отражение суммы НДС в составе налоговых вычетов производится в налоговой декларации за январь-август, так как она уплачена в срок — не позднее 20-го сентября. Если бы НДС был уплачен с нарушением срока, например 27 сентября, то вычет производился бы в налоговой декларации за январь-сентябрь.

Ситуация 4

Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Порядок исчисления НДС. Необходимо исчислить НДС по п.44 Инструкции исходя из стоимости автомобиля и ставки налога 18% в момент оплаты автомобиля иностранному лицу. Таким образом, покупатель автомобиля выступает плательщиком налога на территории Республики Беларусь вместо продавца автомобиля, который здесь не зарегистрирован в налоговых органах. Данный оборот отражается по строке 13 налоговой декларации, и налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Порядок вычета НДС. Сумму НДС можно отразить в составе налоговых вычетов в месяце ее уплаты в бюджет.

Исчисление НДС при аренде и лизинге автотранспорта

В последнее время большое распространение получила как аренда, так и лизинг автотранспорта. Рассмотрим, какие же особенности возникают у организации при исчислении НДС в этих случаях.

Аренда без права выкупа

Ситуация 1

Автомобиль взят в аренду у резидента Республики Беларусь.

Порядок вычета НДС. В данном случае возникает необходимость в уплате арендных платежей, из стоимости которых арендодателем предъявляется НДС. Вычет суммы НДС производится в общеустановленном порядке: после оплаты арендного платежа и отражения в бухгалтерском учете.

Основанием для вычета является счет-фактура по НДС, предъявленный арендодателем.

Ситуация 2

Автомобиль взят в аренду у резидента Российской Федерации (резидента иных государств).

Порядок уплаты НДС. В связи с тем что договор аренды не подразумевает приобретение товаров, НДС при ввозе автомобиля из Российской Федерации не уплачивается.

Определение места реализации. Местом реализации услуги по аренде, исходя из подп.14.2.5 п.14 Инструкции, не является территория Республики Беларусь. К месту реализации услуг по аренде автомобильных транспортных средств в данном подпункте имеется отдельный подход в отличие от иного движимого имущества. Вследствие этого обязанности выступить плательщиком НДС у арендатора не возникает.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отсутствует необходимость как уплачивать НДС, так и принимать его к вычету.

Аналогичный подход к определению места реализации применяется в случае, когда автомобиль взят в аренду у резидентов иных государств (кроме Российской Федерации).

Порядок вычета НДС. Суммы НДС, уплаченные при заявлении таможенного режима временного ввоза, вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар, исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.

Лизинг

Ситуация 1

Автомобиль взят в лизинг с последующим выкупом у резидента Республики Беларусь.

Порядок вычета НДС. К вычету принимается сумма НДС, предъявленная лизингодателем, в соответствии с общими правилами вычета. Следует иметь в виду, что если лизингодателем автомобиль ввезен в Республику Беларусь в условиях Указа № 546, то в отношении контрактной стоимости автомобиля НДС будет предъявлен исходя из разницы между ценой его реализации (контрактной стоимостью) и ценой приобретения. То есть сумма НДС не будет соответствовать 15,25% контрактной стоимости взятого в лизинг автомобиля, что не должно «смущать» лизингополучателя.

Вычет суммы НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга производится на основании акта приемки-передачи объекта либо на основании накладной формы ТТН-1 (ТН-2), а в части услуг по лизингу (лизинговой ставки) — на основании накладной формы ТТН-1 (ТН-2) либо счета-фактуры по НДС формы СФ-1.

Ситуация 2

Автомобиль взят в лизинг с последующим выкупом у резидента Российской Федерации.

Порядок исчисления НДС. Лизингополучатель согласно п.44 Инструкции не является плательщиком НДС, так как лизинг входит в понятие «аренда» для целей Инструкции и местом реализации услуг по лизингу, соответственно, не будет признаваться территория Республики Беларусь.

Однако если объект лизинга отгружается нерезидентом-лизингодателем с территории Республики Беларусь и лизингодатель не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то у лизингополучателя возникает необходимость исчислить и уплатить НДС в части инвестиционных расходов (контрактной стоимости автомобиля). Местом реализации автомобиля в данном случае является место начала его отгрузки — Республика Беларусь, а местом реализации услуг по лизингу (аренде) автомобиля — не территория Республики Беларусь (подп.14.2.5 п.14 Инструкции).

Исчисление суммы налога производится в день оплаты лизинговых платежей (контрактной стоимости), и данный оборот отражается по строке 13 налоговой декларации по НДС. Уплаченную сумму налога можно предъявить к вычету в налоговой декларации в месяце ее уплаты.

Порядок уплаты НДС. Если договор лизинга предполагает выкуп объекта, то необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, установленном гл.15 Инструкции. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля на учет (в данном случае — на забалансовый учет).

Порядок вычета НДС. Сумма НДС принимается к вычету в порядке, установленном п.99 Инструкции (изложен в ситуации 3).

Ситуация 3

Автомобиль взят в лизинг с последующим выкупом у резидента иностранного государства, за исключением Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС. При таможенном оформлении автомобиля необходимо будет уплатить НДС, за исключением случая, когда автомобиль попадает под действие Указа № 546. В этом случае подп.1.1 п.1 Указа № 546 он освобожден от налогообложения.

Порядок вычета НДС. Если НДС таможенным органам уплачивается, то его можно принять к вычету.

Согласно п.31 Инструкции при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы НДС подлежат вычету после получения объекта аренды.

Таким образом, то, что лизингополучатель не рассчитался полностью с лизингодателем за объект лизинга, для вычета таможенного НДС не имеет значения. Вычет производится после получения объекта лизинга и отражения его стоимости на забалансовом счете.

Исчисление НДС при безвозмездном получении автотранспорта

Ситуация 1

Автомобиль получен безвозмездно от резидента Республики Беларусь.

Порядок вычета НДС. Согласно п.31 Инструкции при безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются при оприходовании объектов.

Таким образом, предъявленная дарителем сумма НДС по автомобилю принимается у получателя к вычету в налоговом периоде оприходования автомобиля в качестве основного средства, несмотря на то, что отсутствует факт оплаты автомобиля.

Ситуация 2

Автомобиль получен безвозмездно от иностранного резидента.

Порядок уплаты НДС. В зависимости от того, откуда ввозится безвозмездно полученный автомобиль — из Российской Федерации или из других государств, производится уплата НДС налоговым либо таможенным органам. Уплаченная сумма налога принимается к вычету в порядке, установленном соответственно пп.99 и 30 Инструкции и изложенном выше. Аналогичный порядок распространяется на случай получения автомобиля из-за пределов Республики Беларусь в качестве взноса в уставный фонд организации.

Если автомобиль отгружается нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, с территории Республики Беларусь, то по п.44 Инструкции у получателя возникает необходимость выступить плательщиком налога вместо нерезидента. Однако при этом налоговая база будет равна нулю, так как отсутствует оплата за автомобиль, поэтому налог одаряемым не уплачивается.

Исчисление НДС при выбытии автотранспорта

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации неоднократно возникает необходимость в обновлении автомобильного парка, при этом старые автомобили реализуются на сторону. Рассмотрим порядок исчисления НДС при продаже основных средств.

Ситуация 1

Организация реализует автомобиль, ввезенный ранее из иностранного государства (кроме Российской Федерации) в условиях Указа № 546.

Порядок исчисления НДС. Согласно подп.1.2 п.1 Указа № 546 налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

Одновременно следует учитывать положение подп.8.4 п.8 Инструкции, согласно которому при реализации объектов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости.

Таким образом, если предприятие являлось импортером автомобиля и не уплачивало НДС при его ввозе в связи с применением норм Указа № 546, то при реализации этого автомобиля налоговая база определяется как разница между ценой его реализации и остаточной стоимостью. НДС исчисляется по ставке 15,25%.

Ситуация 2

Организация в 2006 г. реализует легковой автомобиль, ввезенный в 2001 г. на таможенную территорию Республики Беларусь.

Порядок исчисления НДС. Норма Указа № 546 об определении налоговой база в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения применяется только в отношении транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с подп.1.1 п.1 этого Указа, т.е. без уплаты НДС.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как цена реализации автомобиля, а если цена реализации ниже, чем его остаточная стоимость, то налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля (подп.8.4 п.8 Инструкции). НДС исчисляется по ставке 18%.

Ситуация 3

Организация реализует автомобиль, приобретенный у резидента Республики Беларусь, по которому сумма НДС была предъявлена, исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

Порядок исчисления НДС. Норма Указа № 546 об определении налоговой базы в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения применяется только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществили ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств. Те, кто приобрел у них автомобиль и реализует далее, определяют налоговую базу в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цены реализации, а если она меньше остаточной стоимости, то исходя из остаточной стоимости.

Ситуация 4

Организация реализует автомобиль, приобретенный в 1999 г.

Порядок исчисления НДС. Согласно подп.6.9 п.6 Инструкции объект налогообложения отсутствует только при прочем выбытии основных средств, приобретенных до 1 января 2000 г., но не при их продаже.

Таким образом, оборот по реализации автомобиля облагается налогом на добавленную стоимость. При этом сумма НДС из стоимости автомобиля, имевшегося на балансе организации на 1 января 2000 г., для принятия к вычету не выделяется.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости.

Исчисление НДС при прочем выбытии автотранспорта

Причины выбытия автотранспорта могут быть различны: кража, авария, прочая ликвидация. Рассмотрим более подробно, как исчисляется НДС в таких ситуациях.

Ситуация 1

При осуществлении перевозки груза у организации за пределами Республики Беларусь был украден автомобиль.

Порядок исчисления НДС. В этой ситуации исчисление НДС производится от остаточной стоимости автомобиля в момент составления документа, подтверждающего недостачу автомобиля (пп.7 и 13 Инструкции).

Вместе с тем если данный автомобиль был ввезен организацией, у которой он состоит на балансе, на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты НДС, то налоговая база при его хищении определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (остаточной стоимостью) автомобиля, т.е. равна нулю.

Ситуация 2

При осуществлении перевозки груза у организации на территории Республики Беларусь украден автомобиль, полученный в лизинг.

Порядок исчисления НДС. Как указывалось выше, в соответствии с п.7 Инструкции оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Поскольку в момент хищения автомобиля он не находился в собственности организации, то исчисление НДС организацией не производится.

Ситуация 3

Организация ликвидировала автомобиль, попавший в ДТП. Автомобиль был приобретен в 2002 г. При ликвидации из автомобиля были извлечены детали и оприходованы в качестве запасных частей.

Порядок исчисления НДС. В соответствии с Инструкцией при прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой признается остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации (п.11). Таким образом, налоговой базой является остаточная стоимость автомобиля за вычетом стоимости оприходованных деталей.

Исчисление НДС при сдаче в аренду, передаче в лизинг автотранспорта

Сдача автомобилей в аренду, а также передача их в лизинг для многих предприятий уже стало довольно прибыльным видом деятельности. Остановимся на особенностях исчисления НДС у таких организаций.

Сдача автомобиля в аренду без права выкупа. Пунктом 5 Инструкции установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь и за ее пределы, включая передачу арендодателем объекта аренды арендатору:

— обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

— контрактная стоимость объекта аренды.

Таким образом, объектом обложения НДС по договорам аренды без права выкупа является только оборот по реализации услуг по сдаче автомобиля в аренду, поскольку при такой форме аренды контрактная стоимость автомобиля в договоре не имеет места.

Одновременно подп.6.3 п.6 Инструкции определено, что в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы.

Следовательно, если арендатор кроме выплаты арендной платы отдельно возмещает расходы по содержанию автомобиля (например, его ремонт) и данные расходы связаны с приобретением объектов, т.е. работы по ремонту выполнены не самим арендодателем, а подрядчиком, то суммы возмещения этих расходов арендатором объектом налогообложения у арендодателя не являются.

Если такие расходы связаны с работами по содержанию сданного в аренду автомобиля, выполненными самим арендодателем (например, арендодатель сам отремонтировал автомобиль, арендатор возместил стоимость ремонта), то они являются объектом обложения НДС.

Согласно подп.13.3 п.13 Инструкции моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.

При этом момент фактической реализации зависит также от того, какой метод определения выручки (по отгрузке или по оплате) установлен в учетной политике арендодателя.

Учитывая изложенное, момент фактической реализации при сдаче автомобиля в аренду будет определяться как:

1) день зачисления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, а в случае оказания услуг по аренде за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы (если метод определения выручки — по оплате);

2) день наступления права на получение арендной платы (если метод определения выручки — по отгрузке).

Если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен до какой-либо даты, например до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, то момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок. При непоступлении арендной платы в срок моментом оказания услуг по аренде будет считаться 15-е число месяца, следующего за отчетным. От этой даты начинается отсчет 60 дней, если арендодатель определяет выручку по оплате отгруженных объектов.

Ситуация 1

Автомобиль сдан в аренду с 1 сентября 2006 г. Согласно договору арендная плата вносится не позднее 10-го числа отчетного месяца. Арендная плата за сентябрь-декабрь внесена предварительно 28 августа 2006 г.

Порядок исчисления НДС. Вся полученная сумма арендной платы включается у арендодателя в налоговую декларацию по НДС за январь-август.

Ситуация 2

Организация сдает в аренду автомобиль без права выкупа. Размер арендной платы, установленный договором, ниже суммы ежемесячно начисляемой амортизации.

Порядок исчисления НДС. Исходя из подп.8.4 п.8 Инструкции, налоговая база при сдаче в аренду автомобиля по цене, которая ниже себестоимости услуг по сдаче в аренду, определяется исходя из цены реализации (суммы арендной платы), так как данная услуга не является приобретенной.

Передача автомобиля в лизинг с правом выкупа. Согласно п.2 Инструкции нормы, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга. Таким образом, момент фактической реализации по договору лизинга определяется в порядке, изложенном выше.

В рассматриваемой ситуации кроме возмещения стоимости услуг по сдаче автомобиля в лизинг лизингодатель получает также возмещение его контрактной стоимости, которое также облагается НДС.

Налоговая база при этом определяется в общеустановленном порядке, но с учетом того, превышает или нет контрактная стоимость автомобиля его остаточную стоимость.

Вместе с тем если в лизинг сдается автомобиль, приобретенный в условиях Указа № 546 (т.е. без уплаты «ввозного» НДС), то налоговая база в части контрактной стоимости определяется лизингодателем как разница между месячным лизинговым платежом и ценой приобретения автомобиля, приходящейся на этот лизинговый платеж (цену приобретения следует разделить на количество месяцев, на которое автомобиль предоставлен в лизинг с правом выкупа).

Ситуация 1

Организация заключила договор на передачу автомобиля в лизинг с правом выкупа. Автомобиль еще не ввезен лизингодателем из Германии, а лизингополучатель уже начал перечислять платежи лизингодателю.

Порядок исчисления НДС. Исчисление НДС по лизинговому платежу до момента передачи автомобиля не производится, поскольку в соответствии с подп.5.1.6 п.5 Инструкции объектом налогообложения признается передача арендодателем объекта аренды арендатору. Кроме того, невозможно определить налоговую базу в связи с отсутствием цены приобретения.

Исчисление НДС при безвозмездной передаче автотранспорта

Ситуация 1

Организация передала автомобиль в безвозмездное пользование.

Порядок исчисления НДС. Согласно п.2 Инструкции передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг. Соответственно налоговая база при исчислении НДС по безвозмездному пользованию определяется как себестоимость этих услуг (подп.8.4 п.8 Инструкции), т.е. как сумма амортизации и иных расходов, связанных с передачей автомобиля в безвозмездное пользование.

Поскольку при безвозмездном пользовании произведено налогообложение собственного потребления непроизводственного характера основного средства — автомобиля путем исчисления НДС по амортизации, сумма налога, уплаченная при приобретении (ввозе) автомобиля, передаваемого в безвозмездное пользование, подлежит вычету у передающей стороны в установленном порядке.

Ситуация 2

Организация осуществила безвозмездную передачу автомобиля.

Порядок исчисления НДС. Оборот по безвозмездной передаче автомобиля на основании подп.5.1.4 п.5 Инструкции является объектом обложения НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи, предусмотренных данным подпунктом. Моментом фактической реализации при этом является день передачи автомобиля.

05.12.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 12, 2006 г.

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.