Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 23.01.2003 № 36 «О реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению своевременного поступления указанных платежей»

            КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ     ОТ 23.01.2003 № 36 «О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ     ЛИЦ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ В РЕСПУБЛИКАНСКИЙ И МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ    И ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ    ЗАЩИТЫ И НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ СВОЕВРЕМЕННОГО ПОСТУПЛЕНИЯ                         УКАЗАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ»          Предусматриваемая  Указом  Президента  РБ  от  23.01.2003  № 36  (далее  -  Указ)  реструктуризация  задолженности юридических лиц по  платежам  в  бюджет  и  Фонд  социальной  защиты  населения (далее -   Фонд) - одна  из  мер  государственной  поддержки  юридических  лиц,   которая может применяться наряду с иными  мерами,  предусмотренными,    в частности, Декретом Президента  РБ  от  19.04.2002 № 11 «Об отмене  индивидуальных  льгот  по  налогам, сборам и таможенным платежам и о  совершенствовании   государственной   поддержки  юридических  лиц  и  индивидуальных предпринимателей», Указом Президента РБ от 24.09.2002  № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей», Указом Президента РБ от 15.04.2002  № 207 «О некоторых видах государственной поддержки юридических лиц и  индивидуальных  предпринимателей  и  уточнении отдельных показателей  бюджета  Республики  Беларусь  на  2002  год»  (все  названные  акты  вступили  в силу с 1 января 2003 г.). Причем, в отличие от названных  нормативных    правовых    актов,    в   соответствии   с   которыми  государственная   поддержка   в  сфере  налогообложения  оказывается  юридическим     лицам     индивидуально,     комментируемый     Указ  распространяется  на  всех  юридических лиц, устанавливая единые для  всех    условия    реструктуризации   задолженности.   Правда,   для  производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрены льготные  условия (пп.6 и 7 Положения  об  условиях и порядке реструктуризации   задолженности   юридических   лиц   по   обязательным   платежам   в   республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения   Министерства труда и социальной защиты, утвержденного комментируемым   Указом).                           Этапы реструктуризации          Указом  устанавливается,  что  в период с 2 марта 2003 г. (дата  вступления   Указа  в  силу)  до  1  января  2004  г.  (первый  этап  реструктуризации)   каждое   юридическое   лицо   получает  отсрочку  погашения  задолженности  по налогам, сборам, обязательным страховым  взносам,  иным  платежам,  а  также  экономическим санкциям и пеням,  числящимся  в  учете инспекций МНС и органов Фонда по  состоянию  на   1 января  2003 г. В  течение указанного периода на плательщике будет  лежать   только   одна  обязанность:  своевременно  вносить  текущие  налоговые  платежи  (здесь под налоговыми платежами понимаются любые  платежи  в  бюджет и Фонд, контролируемые инспекциями МНС и органами  Фонда,  за  исключением  экономических  санкций  и  пеней),  то есть  платежи,  сроки  уплаты  которых  в соответствии с законодательством  приходятся  на  период  с  2  марта  2003 г. Учитывая, что налоговые  органы  и органы Фонда должны будут отозвать представленные к счетам  юридических  лиц  и находящиеся в картотеке «Расчетные документы, не  оплаченные  в срок» (картотека № 2) платежные требования о взыскании  денежных   средств  (в  полной  сумме  или  в  части  задолженности,  подлежащей   реструктуризации),  а  также  прекратить  применение  в  отношении   подлежащей   реструктуризации   задолженности   мер   ее  принудительного  взыскания,  юридические лица смогут продолжить свою  деятельность, что называется, с «чистого» листа.       На  втором этапе реструктуризации (период с 1 января 2004 г. по  1  января 2009 г.), помимо своевременного внесения текущих налоговых  платежей,  плательщик  будет погашать в рассрочку (согласно графику,  утвержденному территориальной инспекцией МНС и (или) территориальным  органом   Фонда)   задолженность  по  налоговым  платежам,  а  также  уплачивать  проценты  с  суммы такой задолженности, не погашенной на  день  их  уплаты.  Графики  должны  будут  составляться  с  расчетом  погашения    рассроченной    задолженности   ежеквартально   равными  платежами.  Следует  обратить  внимание  на то, что размер процентов  значительно  ниже  установленного  законодательством размера пени за  несвоевременное  внесение  налоговых  платежей и составляет 1/2 (для  производителей   сельскохозяйственной   продукции   -   1/5)  ставки  рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты.       Таким образом, задолженность по экономическим санкциями и пеням  в  период  действия  отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по  налоговым   платежам  не  погашается.  Более  того,  при  погашении,  соответственно,  половины  или  всей задолженности по налогам (в том  числе   и  досрочно  по  сравнению  с  графиком)  подлежит  списанию  (автоматически) половина или вся задолженность по санкциям и пеням.       Учитывая  более жесткие условия второго этапа реструктуризации,  Указ  предусматривает, что «выход» на него осуществляется по желанию  самого юридического лица, которое должно оценить свои возможности по  соблюдению  установленных  условий  и  не  позднее 30 ноября 2003 г.  подать  соответствующее  заявление в местные налоговый орган и (или)  орган  Фонда. Причем налоговые органы и органы Фонда не вправе будут  отказать  обратившемуся  к  ним  юридическому  лицу в предоставлении  рассрочки  (отсрочки)  при  условии соблюдения им порядка обращения,  который должен быть определен Советом Министров РБ.       Реструктуризации  подлежит  задолженность  по  платежам  как  в  республиканский,  так  и  местные  бюджеты.  Однако в сферу действия  Указа  не попала задолженность по таможенным платежам, экономическим  санкциям,   примененным   иными   государственными   контролирующими  органами   (Комитетом  государственного  контроля,  Минфином  и  его  территориальными  органами,  таможенными  органами  и  т.д.), прочим  поступлениям  обязательного  характера  в  республиканский и местные  бюджеты  (бюджетные  ссуды,  займы и др.), по которым плательщики не  отчитываются перед налоговыми органами. Задолженность перед бюджетом  реструктуризируется  независимо  от  задолженности  перед  Фондом, и  наоборот,  а  значит  -  наличие задолженности по текущим платежам в  Фонд не повлечет прекращения действия отсрочки (рассрочки) погашения  задолженности по платежам в бюджет, и наоборот.       В течение всего периода реструктуризации на сумму задолженности  по налогам не производится начисление пени.       Порядок  осуществления  реструктуризации рассмотрим на условном  примере.       Организация  своевременно  представила к своему счету платежное  поручение  на  перечисление  в  бюджет  налога  на  прибыль на сумму   200 000  руб.  по  сроку  уплаты  23  декабря  2002 г. (22 декабря -   выходной  день),  но  из-за  отсутствия  средств  на счете платежное   поручение исполнено не было. На указанную сумму начиная с 24 декабря   2002 г. (день, следующий за  сроком уплаты налога) начислялась пеня,   сумма которой по состоянию на 1 января 2003 г. составила 1900 руб.       Таким   образом,   по   состоянию   на   указанную  дату  сумма  задолженности   организации   по   платежам   в   бюджет   составила   201 900 руб.   В   силу  Указа  в  период  с  2 марта  2003 г. (дата   вступления Указа в  силу)  по 31  декабря 2003 г. эта сумма может не   погашаться. При этом  начисление  пени  на  сумму  задолженности  по   налогу  (далее - основной  долг)  в  период  с  2  марта  2003 г. по   31 декабря 2008 г. не производится  (на  сумму задолженности по пене   пеня  не  начисляется  в  силу  налогового  законодательства). Пеня,   начисленная за период с 2 января по 1 марта  2003  г.,  уплачивается    (взыскивается) в установленном порядке, однако наличие задолженности    по  ней  на действие отсрочки (рассрочки) не повлияет. На протяжении   5-летнего периода (2004-2008 гг.) организация погашает основной долг  ежеквартально  по  10 000 руб. (1/20  от  200 000 руб.)  не  позднее   15 февраля, 15 мая, 15  августа  и  15  ноября  каждого  года  (даты   приведены  условно; конкретные сроки будут  установлены в графиках).   При этом на непогашенную  сумму  основного  долга  будут начисляться   проценты из расчета 1/2 (для  производителей сельхозпродукции - 1/5)   ставки рефинансирования  Нацбанка,  действующей  на  день их уплаты.   Проценты должны будут уплачиваться одновременно с уплатой платежей в  погашение  основного  долга.  Например,  при  уплате  10  000 руб. в  погашение  первой  части основного долга 15 февраля 2004 г. проценты  будут  уплачиваться  за  период  с  1 января по 15 февраля 2004 г. с  суммы 200 000 руб.;  при  погашении  следующей части основного долга   15 мая 2004 г. проценты будут уплачиваться за период с 16 февраля по   15 мая  2004 г. с  суммы 190 000 руб. (200 000 руб. (сумма основного  долга)  минус  10  000  (погашенная  сумма  основного  долга)).  При  погашении  половины  суммы  основного долга - 100 000 руб. (в данном  примере -  не позднее 15 мая 2006 г.)  автоматически  будут  списаны   950 руб.  долга  по пене, а при погашении всей суммы основного долга   (в  данном  примере -  не  позднее  15  ноября 2008 г.) - оставшиеся   950 руб. долга по пене.                 Прекращение и последующее возобновление действия                          отсрочки (рассрочки)          Допущение   юридическим   лицом   в  период  действия  отсрочки  (рассрочки) задолженности по текущим налоговым платежам, а на втором  этапе реструктуризации - также и несвоевременное внесение платежей в  соответствии  с  графиком  погашения  рассроченной  задолженности  и  процентов   повлечет   за   собой   прекращение   действия  отсрочки  (рассрочки).  Указ  предусматривает  прекращение  действия  отсрочки  (рассрочки)  лишь  при  наличии  задолженности  по текущим налоговым  платежам  по  состоянию на 1-е число первого месяца каждого квартала  года, то есть по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября,  тем   самым   допуская   возможность   кратковременного   наличия  у  организации  такой задолженности. Однако на сумму этой задолженности  будет  начисляться пеня в соответствии с налоговым законодательством  и  законодательством  об  обязательных страховых взносах в Фонд (п.2  ст.10  Закона  РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики  Беларусь», п.13 Положения об уплате обязательных страховых взносов и  иных  платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда  и   социальной   защиты,  утвержденного   Указом  Президента  РБ  от  05.06.2000  №  318),  а  при  несвоевременном  представлении  в банк  платежных  документов на перечисление платежей в бюджет и Фонд также  будет применяться экономическая санкция (п.4 ст.9 названного закона,  п.21 названного положения) в размере 10% суммы, подлежащей уплате.       В  случае  прекращения действия отсрочки (рассрочки) начисление  пени   на   сумму   непогашенной   задолженности  по  налогам  будет  возобновлено   лишь   с   наступлением   обстоятельств,  послуживших  основанием  для прекращения действия отсрочки (рассрочки). Например,  с  1-го  числа  первого  месяца  квартала, по состоянию на которое у  юридического   лица  будет  иметь  место  задолженность  по  текущим  налоговым   платежам,   либо  с  даты,  установленной  для  внесения  очередного просроченного платежа в соответствии с графиком погашения  задолженности.   За   истекший   же   период   начисление   пени  не  предусматривается.  Кроме  того, «выбывая» из реструктуризации после  погашения  половины задолженности по налоговым платежам, организация  уже  не погашает списанную к этому времени задолженность по санкциям  и пеням. Таким образом, достигнутый в результате действия отсрочки и  (или)  рассрочки  положительный  для  налогоплательщика эффект будет  сохранен.       Указ   предусматривает   возможность   возобновления   действия  отсрочки  (рассрочки),  причем  неоднократного,  при условии полного  расчета с бюджетом и (или) Фондом по:       - текущим налоговым платежам и начисленным на них пеням;       -    платежам    согласно    графику   погашения   рассроченной  задолженности и начисленным на них пеням (то есть уже не процентам).                Особенности расчетов предприятий-недоимщиков                  с иными субъектами  хозяйствования          Особое  внимание  следует  обратить  на требования подп.2.4 п.2  Указа:   денежные   средства,   причитающиеся  юридическим  лицам  -  недоимщикам от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных  операций,  должны  поступать  на их банковские счета. Тем самым Указ  устанавливает  запрет  на  осуществление  такими лицами расчетов без  зачисления на их счета причитающихся им от иных лиц денежных средств  и  тем   самым  преследует  цель  обеспечить  оперативное  погашение  задолженности  по  налогам,  экономическим  санкциям, пеням и другим  платежам в бюджет и Фонд.       Данное   требование   нарушается   в   результате   привлечения  юридическим  лицом,  имеющим  задолженность  по налоговым платежам и  (или)  экономическим  санкциям  и  пеням,  к  участию  в расчетах по  денежным  обязательствам третьих лиц (не первоначальных сторон таких  обязательств)   посредством,   в   частности,  заключения  договоров  (соглашений), предусматривающих:       -  уступку  требования по денежному обязательству третьему лицу  (ст.353  Гражданского  кодекса  РБ  (далее - ГК)). В  этом  случае у  плательщика-недоимщика прекращается дебиторская задолженность;       -  перевод  долга  по  денежному  обязательству на третье лицо,  являющееся         одновременно         должником        (дебитором)  плательщика-недоимщика,    с    последующим    (или   одновременным)  прекращением   дебиторской  задолженности  плательщика-недоимщика  в  результате зачета встречных денежных требований (ст.362, 381 ГК).       Следует  отметить,  что  аналогичного  характера требование уже  предусмотрено  законодательством Республики Беларусь применительно к  внешнеторговым  операциям  (подп.2.2  п.2  Указа  Президента  РБ  от  04.01.2000  №  7  «О совершенствовании порядка проведения и контроля  внешнеторговых операций»).       Установленное    комментируемым    Указом   ограничение   будет  действовать   не  с  даты  образования  недоимки,  а  с  1-го  числа  следующего  за  этим  месяца  и  вплоть  до  полного  ее  погашения.  Юридическим лицам, которые будут иметь задолженность по состоянию на  2  марта  2003 г., следует иметь в виду, что действие установленного  подп.2.4 Указа ограничения начнется для них с 1 апреля 2003 г.       Юридические лица, в отношении всей  задол­женности которых будут  действовать  предостав­ленные  в соответствии  с законодательством, в  том   числе   в  рамках  предусмотренной   Указом  реструк­туризации,  отсрочка  или рассрочка, будут вправе осуществлять свою деятельность  без учета такого ограничения.     07.02.2003 г.     Максим Коршекевич, главный юрисконсульт отдела экспертизы проектов   нормативных актов и правоприменительной практики юридического   управления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2003 г.     От редакции: С  1  июля 2003  г. Положение  об  уплате  обязательных  страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения  Министерства   труда   и   социальной  защиты,  утвержденное  Указом  Президента  Республики  Беларусь  от  05.06.2000 № 318, на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 05.06.2003 № 229 внесены  изменения и дополнения.       С  11  июня  2003  г.  в подпункт 2.2 пункта 2 Указа Президента  Республики  Беларусь  от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка  проведения  и  контроля  внешнеторговых операций» на основании Указа  Президента   Республики   Беларусь   от  11.06.2003  №  246  внесены  дополнения.       С  1 января 2004 года Закон Республики Беларусь  от  20.12.1991  № 1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет Республики  Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за  исключением статьи 9.       С  23  марта  2004  г. в п.2 Положения о порядке предоставления  отсрочки,  рассрочки  уплаты  налогов, сборов и таможенных платежей,  утвержденного  Указом Президента Республики Беларусь  от  24.09.2002  № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и  индивидуальных   предпринимателей»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 19.03.2004 № 138 внесены изменения.       С  1  января  2004  г.  п.6  Положения  об  условиях  и порядке  реструктуризации   задолженности  юридических  лиц  по  обязательным  платежам  в  республиканский  и  местные  бюджеты  и Фонд социальной  защиты   населения   Министерства   труда   и   социальной   защиты,  утвержденного  Указом Президента Республики Беларусь  от  23.01.2003  №   36,   на   основании   Указа   Президента   Республики  Беларусь  от  05.07.2004  №  301 изложен в новой редакции.       В  Указ  Президента  Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318 «О  Фонде  социальной  защиты  населения Министерства труда и социальной  защиты»   на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от  28.10.2005 № 511 внесены дополнения и изменения.       Указ  Президента  Республики  Беларусь  от 15.04.2002  № 207 «О  некоторых  видах   государственной   поддержки   юридических  лиц  и  индивидуальных  предпринимателей  и уточнении  отдельных показателей  бюджета   Республики  Беларусь  на  2002  год»  на  основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.       Декрет  Президента Республики  Беларусь от  19.04.2002 № 11 «Об  отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам  и о совершенствовании государственной  поддержки  юридических  лиц и  индивидуальных   предпринимателей»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.       Указ  Президента  Республики  Беларусь  от 24.09.2002  № 493 «О  некоторых   мерах   государственной   поддержки  юридических  лиц  и  индивидуальных   предпринимателей»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.