Помощь: НДС при передаче объектов между структурными подразделениями предприятий торговли

НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТОВ МЕЖДУ СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

Передача объектов между структурными подразделениями

одного юридического лица, которые являются

самостоятельными налогоплательщиками

Пунктом 2 ст.1 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Закона РБ от 31.12.2005 № 80-З) (далее — Закон) установлено, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.

Согласно подп.6.4 п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Инструкция), в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица. При этом п.35 Инструкции определено, что при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов. Следовательно, суммы налога, уплаченные при приобретении передаваемых в пределах одного юридического лица объектов, вычету у передающей стороны не подлежат, а передаются получающей эти объекты стороне. Такая передача налоговых вычетов с 1 мая 2003 г. является обязательной.

В соответствии с п.4 ст.16 Закона налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими, при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Таким образом, с 1 января 2006 г. обязательным условием вычета НДС у покупателя является соблюдение установленного порядка получения первичных учетных документов продавцом, что подтверждается включением этих документов в электронную базу данных. Перечень этих документов содержится в постановлении МНС РБ от 05.04.2002 № 43 (в ред. постановления МНС РБ от 05.09.2005 № 88).

Вместе с тем в рассмотренном случае не требуется выписки таких документов при передаче налоговых вычетов структурному подразделению, поскольку она происходит внутри одного юридического лица. Кроме того, следует обратить внимание, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (в ред. постановления Минфина РБ от 21.11.2003 № 155), счета-фактуры не составляются при передаче расходов по приобретенным работам (услугам) в пределах одного юридического лица, а также при выполнении работ (оказании услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица.

Согласно письму МНС РБ от 20.02.2006 № 7-1/18 при непредставлении счетов-фактур в случаях, разрешенных законодательством и предусмотренных п.3 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, осуществление налоговых вычетов по НДС при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь возможно на основании иных первичных учетных документов. При этом такие документы должны соответствовать требованиям ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», т.е. они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Таким образом, передача вычетов в пределах одного юридического лица производится путем снятия данных сумм с Книги покупок и отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учета, что оформляется внутренним первичным учетным документом, форма которого должна содержать вышеназванные реквизиты. Однако у передающей стороны, если она приобрела передаваемые объекты в 2006 г. (оплатила и получила их с 01.01.2006), должны иметься в наличии первичные учетные и расчетные документы, предъявленные продавцом.

Согласно подп.35.3 п.35 Инструкции при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога при передаче объектов в пределах одного юридического лица либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

Следовательно, при неоплате передаваемых товаров, при частичной оплате передаваемых товаров или при частичной оплате сырья, из которого изготовлены передаваемые товары, передающая сторона вправе уменьшить сумму налога из Книги покупок, относящуюся к любой покупке, за которую уже произведен расчет с продавцом, на сумму, равную 18% от стоимости переданных в данном налоговом периоде товаров.

В целях упрощения расчетов целесообразно уменьшение налоговых вычетов проводить не по каждой передаче, а по итогам месяца.

Пунктом 86 Инструкции разрешено производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость при передаче объектов одним из налогоплательщиков другому, если эти налогоплательщики входят в состав одного юридического лица. В таком случае передача налоговых вычетов получателю объектов не производится. Вместе с тем перечень объектов, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, указывается в учетной политике (данное положение применяется с 16 марта 2006 г. — момента вступления в силу изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 25.01.2006 № 11 в Инструкцию). Таким образом, если при передаче объектов производится исчисление НДС, то необходимо внести соответствующее дополнение в учетную политику.

Рассмотрим вышеизложенное на примерах.

Пример 1

Головная организация заключила договор на приобретение товаров. Отгрузка товаров продавцом произведена непосредственно в адрес магазина, являющегося филиалом этой организации, и ему же предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость. Обязательства по оплате товара несет головная организация.

В указанном случае не имеет места передача объектов от головной организации магазину, а значит, невозможно применить п.35 Инструкции о передаче налоговых вычетов.

В соответствии с п.5 ст.16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. Следовательно, если головная организация производит расчет с продавцом за отгруженный в адрес магазина товар, магазин вправе принять к вычету сумму «входного» налога по данному товару после расчета головной организации с продавцом и при наличии подтверждающего данный факт документа (например, акта сверки расчетов между головной организацией и магазином или копии платежных документов, свидетельствующих о расчете головной организации с продавцом), но не ранее даты оприходования филиалом товара.

Пример 2

Магазин приобретает у поставщиков товары и передает головному предприятию. Головное предприятие оплачивает структурному подразделению стоимость товаров.

В рассматриваемой ситуации имеет место возмездная передача объектов в пределах одного юридического лица, которая исходя из подп.6.4 п.6 Инструкции не включается в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, т.е. несмотря на то, что товары продаются головному предприятию, налог на добавленную стоимость не исчисляется. При этом суммы «входного» налога по передаваемым объектам у передающей стороны к вычету не принимаются, а подлежат обязательной передаче принимающей стороне либо в фактически уплаченных суммах, либо в сумме, равной 18% стоимости возмездно передаваемых объектов.

В то же время передающая сторона имеет право исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость по обороту по передаче товаров в пределах одного юридического лица, указав перечень этих товаров в учетной политике. В данном случае сумма налога, уплаченная при приобретении этих объектов, принимается к вычету у передающей стороны, а приобретающая сторона вычитает сумму налога, исчисленную продавцом и предъявленную в первичных учетных документах.

Пример 3

Головная организация приобрела товар. Сумма «входного» НДС по товару в соответствии с подп.34.2 п.34 Инструкции была отнесена на стоимость сырья. В дальнейшем этот товар передается структурному подразделению.

Согласно подп.34.2 п.34 Инструкции не подлежат вычету суммы НДС, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Следовательно, поскольку сумма «входного» НДС не подлежит вычету у передающей стороны, то эта сумма не передается для вычета структурному подразделению — получателю товара.

Пример 4

Головная организация передает магазину товары, по которым сумма «входного» НДС уже принята к вычету. Вместе с тем покупки в данном налоговом периоде отсутствуют и в Книге покупок не имеется налоговых вычетов, которые можно передать филиалу.

Как указывалось выше, передача налоговых вычетов производится путем снятия данных сумм с Книги покупок. Если сумма налоговых вычетов, подлежащая передаче филиалу, превышает имеющуюся в Книге покупок сумму вычетов или в Книге покупок сумма налога к вычету отсутствует, то у передающей стороны сумма превышения передаваемых налоговых вычетов отражается по строке 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Отрицательное значение налоговых вычетов в Книге покупок не отражается.

Пример 5

Головной организацией часть суммы налога по товарам была принята к вычету, часть по удельному весу была отнесена на издержки производства в связи с наличием оборотов по реализации продукции, освобожденных от НДС. Впоследствии эти товары переданы магазину, который также имеет обороты по реализации товаров, освобожденные от НДС.

Согласно подп.34.1 п.34 Инструкции суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Таким образом, в связи с тем, что невозможно определить фактическую сумму НДС, подлежащую вычету после отнесения части «входного» налога на затраты, головная организация передает филиалу налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов, независимо от того, что часть суммы «входного» налога по ним не подлежала вычету, а была отнесена на затраты. Магазин принимает к вычету сумму налога после отнесения части полученных налоговых вычетов в установленном порядке на затраты по производству и (или) реализации продукции.

Пример 6

Головное предприятие при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг уплачивает «входной» НДС. Предпринимательская деятельность головным предприятием не ведется, и в связи с этим налог на добавленную стоимость к зачету не принимается. Все затраты на содержание аппарата управления передаются структурным подразделениям без права юридического лица.

Как указывалось выше, суммы налоговых вычетов передаются между структурными подразделениями одного юридического лица только при передаче объектов, к которым эти налоговые вычеты относятся. Вместе с тем согласно п.2 Инструкции понятие «объекты» включает не только товары, но и работы, услуги. Головное предприятие (дирекция) оказывает услуги структурным подразделениям по организации производства, управлению. Поэтому, если вышеназванная передача оформляется в первичном учетном документе как передача услуг дирекции по управлению предприятием, возможна также и передача налоговых вычетов по объектам, приобретенным для нужд дирекции, как приходящихся к услугам по управлению. При этом функции дирекции по организации производства и управлению должны быть оговорены в Уставе организации.

Пример 7

Структурное подразделение юридического лица передает другому структурному подразделению бывший в употреблении объект основных средств, приобретенный в свое время у резидента Республики Беларусь. Часть суммы «входного» НДС отнесена на стоимость основного средства в связи с наличием оборотов по реализации продукции, освобожденных от налога, а другая часть принята к вычету.

В связи с невозможностью определения суммы налога, фактически уплаченной при приобретении основного средства, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% остаточной стоимости основного средства.

Пример 8

Головная организация передает магазину объект основных средств непроизводственного назначения. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, отнесена на стоимость объекта в соответствии с подп.34.10 п.34 Инструкции.

Согласно указанному подпункту не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.

В связи с тем что у головной организации сумма «входного» НДС по объекту основных средств не подлежит вычету, эта сумма не передается магазину.

Передача объектов между структурными подразделениями

одного юридического лица, которые не являются

самостоятельными налогоплательщиками

Если структурное подразделение юридического лица (магазин, столовая и т.д.) не является самостоятельным налогоплательщиком и не имеет отдельного баланса, при передаче ему объектов передача налоговых вычетов не производится.

Пример 1

Юридическое лицо имеет магазины, как являющиеся самостоятельными плательщиками, выделенными на отдельный баланс, так и не являющиеся таковыми. Филиал — самостоятельный плательщик передает товары филиалу, который не уплачивает налоги, а находится на балансе головной организации.

Согласно п.4 Инструкции филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Инструкцией.

Следовательно, в рассматриваемом случае вместе с переданными товарами магазину, не выделенному на отдельный баланс, от магазина, являющегося самостоятельным плательщиком, передаются соответствующие суммы налоговых вычетов, которые в свою очередь должны быть переданы головной организации, у которой на балансе состоит принимающий магазин.

Пример 2

Юридическое лицо имеет магазины и павильоны, не являющиеся самостоятельными плательщиками и не выделенные на отдельный баланс, а состоящие на балансе головной организации. Один из этих магазинов приобрел товары и передает их павильону.

Поскольку в данном случае структурное подразделение юридического лица не является самостоятельным плательщиком и не имеет отдельного баланса, то при передаче ему объектов передача налоговых вычетов может не производиться. Указанные налоговые вычеты могут быть переданы напрямую головной организации.

Безвозмездная передача объектов

между самостоятельными юридическими лицами

Согласно подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона обороты по безвозмездной передаче имущества являются объектом обложения НДС, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи имущества, указанных выше, а также оборотов по безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Следует обратить внимание, что не облагается НДС безвозмездная передача именно имущества в пределах одного собственника, к которому не относятся работы и услуги (за исключением безвозмездной передачи работ, услуг между структурными подразделениями одного юридического лица).

Пример 1

Учредитель унитарного предприятия (торгового центра) — физическое лицо безвозмездно передает этому предприятию для использования на праве хозяйственного ведения мебель.

Согласно ст.113 Гражданского кодекса РБ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов или членов крестьянского (фермерского) хозяйства) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Следовательно, передача имущества унитарному предприятию его учредителем для использования на праве хозяйственного ведения является передачей в пределах одного собственника и при наличии решения собственника или решения уполномоченного им органа не облагается НДС.

Пример 2

Организация отгружает товары в свой фирменный магазин.

В соответствии с Типовым положением о фирменном магазине предприятия (объединения), утвержденным приказом Минторга РБ от 27.10.1998 № 138, учредителем фирменного магазина является субъект хозяйствования, производящий товары народного потребления. Фирменный магазин создается и действует, как правило, в качестве юридического лица. Одновременно согласно Разъяснению о налогообложении фирменных магазинов, утвержденному приказом ГНК РБ от 19.07.1999 № 170, фирменный магазин может являться структурным подразделением предприятия-учредителя, имеющим отдельный (обособленный) баланс и расчетный (текущий) счет в банке, либо структурным подразделением, находящимся на балансе предприятия-учредителя, без права открытия расчетного (текущего) счета в банке. Если фирменный магазин согласно положению является структурным подразделением, не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего) счета в банке, и находится на балансе предприятия, то налоги и отчисления в государственные целевые бюджетные фонды уплачивает предприятие.

Таким образом, если фирменный магазин является юридическим лицом, то безвозмездная передача имущества от учредителя магазину не облагается налогом на добавленную стоимость в связи с тем, что она является передачей имущества в пределах одного собственника. Возмездная же передача объектов (продажа) облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если фирменный магазин не имеет отдельного баланса и расчетного (текущего) счета в банке и находится на балансе предприятия, то внутренние обороты между предприятием и магазином не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В случае когда фирменный магазин является структурным подразделением предприятия без права юридического лица и самостоятельным налогоплательщиком, обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров от предприятия в магазин на основании подп.6.4 п.6 Инструкции не облагаются НДС.

Следует иметь в виду, что если оборот по безвозмездной передаче не облагается налогом на добавленную стоимость, то у одаряемого отсутствует сумма налога к вычету.

При облагаемой налогом безвозмездной передаче необходимо руководствоваться п.31 Инструкции, согласно которому при безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании объектов. Вычет указанных сумм налога производится в установленном порядке, в зависимости от того, является полученный объект товаром (работой, услугой) либо основным средством и нематериальным активом.

При этом необходимо иметь в виду, что вычет сумм НДС производится на основании первичных учетных и расчетных документов, которые даритель приобрел в установленном порядке.

11.04.2006 г.

Константин Самец, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 4, 2006 г.

От редакции: С 15 мая 2006 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 20.04.2006 № 53 внесены дополнения.

С 19 июля 2006 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 28.06.2006 № 70 внесены дополнения.

С 4 сентября 2006 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 22.08.2006 № 89 внесено дополнение.

В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2006 № 131 внесены дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 10 марта 2007 г. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.07.1999 № 170 «Об утверждении разъяснения «О налогообложении фирменных магазинов» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2007 № 12 утратил силу.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение.

С 17 мая 2007 г. постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 25.01.2006 № 11 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке учета, оценки и реализации арестованных, конфискованных или обращенных в доход государства иным способом акций юридических лиц и учета арестованных, конфискованных или обращенных в доход государства иным способом именных приватизационных чеков «Имущество» на основании постановления Министерства экономики от 10.04.2007 № 70 утратило силу.