Помощь: Порядок включения расходов на создание и проведение сертификации системы менеджмента качества в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении

ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ СЕРТИФИКАЦИИ

СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ) И В ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Общие положения

Положением о государственном надзоре за выполнением требований стандартов, обеспечением единства измерений и контроле за соблюдением правил обязательной сертификации в Республике Беларусь, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 01.09.1998 № 1371, установлено, что юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, независимо от форм собственности должны соблюдать требования, предъявляемые к продукции (работам, услугам), установленные в актах законодательства, обязательные требования действующих в республике стандартов и другой нормативной документации по стандартизации, правила по обязательной сертификации, метрологические нормы и правила, а также обеспечивать показатели качества продукции (работ, услуг), указанные в маркировке и в сопроводительной документации.

Как определено постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1848 «Об утверждении показателей по созданию и сертификации систем управления качеством в соответствии с требованиями международных стандартов ИСО серии 9000 на 2003-2005 годы», в целях повышения качества и конкурентоспособности продукции (работ, услуг) отечественного производства, совершенствования систем управления качеством необходимо обеспечить создание и сертификацию систем управления качеством в соответствии с требованиями международных стандартов ИСО серии 9000.

Согласно Закону РБ от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» система управления качеством — часть общей системы управления, включающая организационную структуру, планирование, ответственность, методы, процедуры, процессы, ресурсы, необходимые для обеспечения качества продукции и (или) услуг.

Статьей 6 указанного Закона определены объекты оценки соответствия: продукция; процессы разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции; оказание услуг; система управления качеством; система управления окружающей средой; компетентность юридического лица в выполнении работ по подтверждению соответствия и (или) проведении испытаний продукции; профессиональная компетентность персонала в выполнении определенных работ, услуг; иные объекты, в отношении которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь принято решение об оценке соответствия.

Как установлено подп.4.1 Государственного стандарта РБ «Системы менеджмента качества» (СТБ ИСО 9001-2001), организация должна разработать, задокументировать, внедрить и поддерживать в рабочем состоянии систему менеджмента качества, постоянно улучшать ее результативность согласно требованиям настоящего стандарта.

Если организация решает передать сторонним организациям выполнение какого-либо процесса, влияющего на соответствие продукции требованиям, она должна обеспечить со своей стороны контроль за таким процессом. Управление им должно быть определено в системе менеджмента качества.

В процессы, необходимые для системы менеджмента качества, следует включать процессы управленческой деятельности руководства, обеспечения ресурсами, процессы жизненного цикла продукции и измерения.

К затратам, связанным с созданием (разработкой и внедрением) систем менеджмента качества по стандарту СТБ ИСО 9001, относятся затраты на:

— оплату услуг внешних консалтинговых организаций;

— обучение персонала;

— разработку документации системы качества предприятия (стандартов предприятия, инструкций, описаний процессов и др.);

— экспертизу документации системы качества, в т.ч. в сторонних организациях;

— подготовку и аттестацию экспертов-аудиторов по качеству в сторонних организациях;

— другие затраты на стадии разработки и внедрения системы.

Затраты по сертификации (оплата услуг органа по сертификации) включают расходы на комплекс следующих работ:

— проведение экспертизы документации системы менеджмента качества;

— проведение аудита (проверки) системы качества на предприятии;

— оформление результатов проверки;

— оформление сертификата соответствия;

— оформление копий и дубликатов сертификата соответствия;

— проведение периодического инспекционного контроля функционирования сертифицированной системы качества.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Пунктом 2.2.4 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12), определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

В настоящее время состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления от 30.01.2006 № 16) (далее — Инструкция № 19).

В соответствии с п.33 Инструкции № 19 в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли в составе материальных затрат, в частности, включаются:

— расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождение и гарантийный надзор продукции и устранение недостатков, выявленных в процессе использования (эксплуатации);

— затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

— стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых иными организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым в т.ч. относятся работы по проведению испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов и контроля за соблюдением установленных технологических процессов.

В соответствии с подп.36.12 Инструкции № 19 к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся и расходы по подтверждению соответствия продукции, товаров (работ, услуг), систем управления качеством требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации (расходы по сертификации).

Из изложенного следует, что расходы на создание и проведение сертификации системы менеджмента качества в установленном порядке относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

14.04.2006 г.

Анна Крупнова, заместитель начальника

управления методологии бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 15, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 30 мая 2007 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.09.1998 № 1371 «О государственном надзоре за выполнением требований стандартов, обеспечением единства измерений и контроле за соблюдением правил обязательной сертификации в Республике Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2007 № 715 утратило силу.

С 18 июля 2007 г. в Закон РБ от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» на основании Закона Республики Беларусь от 09.07.2007 № 247-З внесены изменения.