Помощь: Реклама: особенности осуществления, налогообложения Onliner

Помощь: Реклама: особенности осуществления, налогообложения

          РЕКЛАМА: ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ          18  февраля  1997  г. в Республике Беларусь   был  принят Закон  «О рекламе» (далее - Закон), который призван регулировать отношения,  возникающие в процессе производства, размещения и распространения на  территории  Республики  Беларусь  рекламы на рынках товаров, работ и  услуг, включая рынки банковских, страховых и иных услуг, связанных с  пользованием   денежными   средствами  граждан  (физических  лиц)  и  юридических лиц, а также рынки ценных бумаг.       В ст.2 Закона дано определение рекламы - это распространяемая в  любой  форме  с  помощью  любых средств информация о юридическом или  физическом   лице,  товарах,  работах  и  (или)  услугах  (рекламная  информация),  которая  предназначена для неопределенного круга лиц и  призвана  формировать  или  поддерживать интерес к этим юридическому  или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.       Правильное    определение    рекламы    приобретает    довольно  существенное  значение  для  точного  применения  нормативных актов,  законного   ее   осуществления,   а   также   соблюдения  требований  законодательства,  регулирующего  другие  сферы  отношений, в т.ч. и  налоговые.       В соответствии с п.7 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991  №   1330-ХII  «О налогах на доходы и  прибыль»  (далее  -  Закон  №  1330-ХII) при  определении   облагаемой   налогом   прибыли  в  составе  затрат  по  производству  и  реализации  товаров (работ,  услуг)  не учитываются   в т.ч. расходы на рекламу,  произведенные сверх норм,  установленных  законодательством Республики Беларусь.       Нормативы расходования средств на рекламу, включаемых в затраты  по  производству  и  реализации  продукции,  товаров (работ, услуг),  учитываемые   при  ценообразовании  и  налогообложении,  установлены  постановлением Совета Министров РБ от 10.06.1994 № 429.       В   соответствии   с   подп.36.10  п.36  Инструкции  о  порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, к расходам на  рекламу  относятся:  расходы  на  разработку, издание и изготовление  рекламных   изделий   (например,   иллюстрированных   прейскурантов,  каталогов,  брошюр,  альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных  писем, открыток, эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных  пакетов, упаковки); на рекламные мероприятия (объявления в средствах  массовой  информации);  на  световую  и  иную  наружную  рекламу; на  изготовление  стендов,  муляжей,  рекламных  щитов,  указателей;  на  хранение   и  экспедирование  рекламных  материалов;  на  оформление  витрин,  выставок-продаж,  выставок  и  ярмарок, комнат-образцов; на  уценку    товаров,    полностью   или   частично   потерявших   свое  первоначальное  качество  при  экспонировании в витринах; затраты на  участие   в   выставках,   ярмарках,  выставках-продажах,  стоимость  образцов   товаров,   переданных   непосредственно  покупателям  или  посредническим   организациям   в  целях  рекламы  и  не  подлежащих  возврату;   на  проведение  иных  рекламных  мероприятий.  При  этом  необходимо    отметить,   что   указанный   перечень   не   является  исчерпывающим  и  отнесение  конкретных мероприятий к рекламе должно  осуществляться в соответствии с положениями Закона.                           Реклама - информация о…          В первую очередь следует обратить внимание на то, что реклама -  это  информация.  Для  того  чтобы информация признавалась рекламой,  необходимо, чтобы она содержала определенные сведения. Условно такие  сведения можно разделить на две категории. К первой из них относится  информация о юридическом или физическом лице, ко второй - информация  о   товаре,   работах   или  услугах,  производимых  или реализуемых  юридическим или физическим лицом.       Реклама  о  юридическом  лице,  как правило, выражается в форме  распространения    информации,    содержащей   наименование   такого  юридического лица и его местонахождение.       Информация   о   товаре,   работах   и   (или)   услугах  может  распространяться как совместно с информацией о юридическом лице, так  и  самостоятельно,  т.е. без указания на таковую. Некоторые считают,  что  информация  о  товаре  (работах,  услугах)  не  может считаться  рекламой,  если  она  не  содержит указания на то, какое юридическое  (физическое)  лицо  ее  распространяет. Однако это ошибочное мнение.  Нельзя  не  отметить,  что  Закон не говорит о том, что информация о  товаре  может  распространяться  только в совокупности с информацией   о юридическом  лице.  Довольно   часто   встречаются  случаи,  когда  юридическому  лицу  для  рекламы  достаточно  распространять  только  информацию о товаре.       Также необходимо иметь в виду, что юридическое лицо имеет право  распространять  информацию  как  о  производимых им товарах, так и о  товарах,  которые  он  только  реализует. То есть в последнем случае  имеет   место  распространение  информации  о  товарах,  реализуемых  торговой организацией, которая не занимается их производством.       В   практике  встречается  и  иное  мнение:  предприятие  может  относить  на  затраты  расходы  по  рекламе  только продукции своего  предприятия,  а  не  какого-то иного. Однако это совершенно неверный  подход.       Принимая   во   внимание  определение,  приведенное  в  Законе,  предприятие    вправе   относить   к   затратам,   учитываемым   при  налогообложении,  расходы  на  рекламу  любых  товаров,  в т.ч. и не  произведенных данным предприятием, а только реализуемых им.       В  последнее  время  способы  и  методы  осуществления  рекламы  расширяют   свой  перечень.  В  частности,  многим  известны  случаи  проведения рекламных акций с распространением образцов косметической  продукции  известных  зарубежных брэндов. Данный вид распространения  информации  также  необходимо  относить к рекламе, так как она может  осуществляться  в  любой  форме  и с помощью любых средств, в т.ч. и  продукции (товаров).       При  осуществлении  рекламы  такими  способами иногда возникает  вопрос: существуют ли какие-либо ограничения по стоимости имущества,  которое  используется  для  осуществления  рекламы?  В данном случае  необходимо отметить, что ни Закон, ни иные нормативные правовые акты  Республики  Беларусь  не  предусматривают  какие-либо  ограничения в  части   стоимости   средств   и   носителей,   с   помощью   которых  осуществляется  реклама. В связи с этим реклама может осуществляться  с использованием любых по стоимости источников.       Иными  словами,  рекламодатель самостоятельно определяет, каким  образом  ему осуществлять рекламу: с использованием средств массовой  информации, например телерадиоорганизаций, или путем распространения  самих товаров или иных предметов, содержащих рекламную информацию.                          Вопросы налогообложения          Довольно   интересен   и   спорен  вопрос  налогообложения  при  распространении   рекламных  образцов  товара  и  иных  материальных  носителей рекламы. В основном данный способ рекламы используется для  стимулирования спроса на товары народного потребления, в связи с чем  материальные ценности, при помощи которых распространяется рекламная  информация, в итоге получают физические лица. Как было указано выше,  такие  носители  рекламной  информации  могут иметь довольно высокую  стоимость.       В  соответствии  с Законом РБ «О подоходном налоге с физических  лиц»   получаемые   физическими  лицами  доходы  подлежат  обложению  подоходным  налогом.  Более  того, согласно подп.2.2 п.2 ст.24 этого  Закона  налоговые  агенты  обязаны представлять в налоговый орган по  месту   постановки   на   учет   сведения  о  доходах  плательщиков,  начисленных   в   текущем   налоговом  периоде,  и  суммах  налогов,  исчисленных  и удержанных в текущем налоговом периоде, ежеквартально  не  позднее  15-го  числа  месяца, следующего за истекшим кварталом.  Указанная  обязанность на практике вызывает у рекламодателей намного  больше  проблем,  чем  само  налогообложение.  Ведь  рассматриваемый  способ рекламы, когда информация распространяется с помощью образцов  товара  и  иных  носителей,  заключается  в массовости вовлекаемых в  рекламную   акцию  физических  лиц  и  довольно  большом  количестве  носителей  рекламной  информации.  В  связи с этим возникает вопрос:  каким  образом  представить информацию о получении доходов сотнями и  тысячами  физических  лиц? Считается, что подоходный налог налоговый  агент  вправе  не  удерживать  ввиду  наличия  льготы. Так, согласно  подп.1.17    п.1    ст.12    вышеназванного   Закона   не   подлежат  налогообложению   (освобождаются   от  налогообложения)  доходы,  не  являющиеся   вознаграждениями   за   выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей,    получаемые    от   организаций   и   индивидуальных  предпринимателей,  в  т.ч.  в  виде  материальной помощи, подарков и  призов,  оплаты  стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в  сумме  от  всех  источников  в  течение  налогового  периода. Однако  наличие  указанной  льготы не освобождает организацию, выплачивающую  доход, от обязанности представления соответствующих сведений о таких  доходах.       По    мнению   автора,   все   рассматриваемые   выше   вопросы  налогообложения следует разрешать несколько иным способом.       Как    следует    из   определения,   реклама   заключается   в  распространении  информации  любыми  способами  и  средствами. Иными  словами,  то  обстоятельство,  что  при  распространении  информации  используется имущество, имеющее определенную ценность, которое может  создавать  доход  физического лица, вторично. Причем распространение  информации  не  всегда  связано  с  передачей материального носителя  рекламной  информации  на основании двусторонних сделок, заключаемых  между  рекламодателем  и  физическим  лицом.  Так, с первого взгляда  может  показаться,  что в рассматриваемых ситуациях между указанными  лицами заключается договор дарения, в результате исполнения которого  организация  распространяет  рекламную информацию, а физическое лицо  получает   доход   в   виде  материального носителя этой информации.   Но возможны и иные варианты.       В  соответствии  с  гражданским  законодательством  собственник  распоряжается  принадлежащим  ему имуществом  по  своему усмотрению,   в т.ч.    вправе    отчуждать    его    любыми,  не  противоречащими  законодательству способами.       В  частности,  согласно ст.237 Гражданского кодекса РБ (далее -  ГК)  гражданин  или  юридическое  лицо  может  отказаться  от  права  собственности  на  принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо  совершив   другие  действия,  определенно  свидетельствующие  о  его  устранении  от  владения,  пользования и распоряжения имуществом без  намерения  сохранить  какие-либо  права  на  это имущество. Отказ от  права  собственности  не  влечет  прекращения  прав  и  обязанностей  собственника  в  отношении  соответствующего  имущества  до  момента  приобретения  права  собственности на данное имущество другим лицом,  за   исключением   случаев,   когда   имущество   в  соответствии  с  законодательством подвергнуто утилизации или уничтожению.       При   этом  на  основании  ст.219  ГК  право  собственности  на  имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим  лицом  не  только на основании договора купли-продажи, мены, дарения  или  иной сделки об отчуждении этого имущества. В случаях и порядке,  предусмотренных   законодательством,  лицо  может  приобрести  право  собственности  на  имущество, не имеющее собственника, на имущество,  собственник  которого  неизвестен,  либо  на  имущество, от которого  собственник  отказался или на которое он утратил право собственности  по иным основаниям, предусмотренным законодательством.       Таким образом, по мнению автора, рекламодатель вправе отчуждать  вещи  и  на  основании  односторонних  сделок  путем отказа от права  собственности  на  них. В этом случае его нельзя признать источником  выплаты  дохода,  так  как  при  отказе  от  права  собственности на  имущество не происходит его передача конкретному лицу.       Если  распространение  рекламы  рассматривать  с таких позиций,  вопрос  налогообложения  и  выполнения сопутствующих обязанностей по  представлению  в налоговый орган сведений о выплачиваемых физическим  лицам   доходах   отпадает.   В   такой  ситуации  имеют  место  две  односторонние  сделки:  одна  - отказ от права собственности на вещь  рекламодателя,  вторая - приобретение права собственности физическим  лицом.       Указанные   отношения   не   исключают  факт  получения  дохода  физическими  лицами,  обратившими  в  собственность вещи, от которых  отказался   прежний   собственник.   Но   в   данном   случае  бремя  налогообложения    лежит   исключительно   на   таких   лицах.   Они  самостоятельно должны выполнить возложенную на них законодательством  обязанность  по  представлению  соответствующих  документов и уплате  подоходного налога.       Еще одним моментом, вызывающим некоторые вопросы при применении  законодательства,   является   то,  что  распространяемая  рекламная  информация  должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.  Смысл  указанного  положения  сводится  к тому, что рекламодателю не  важно,  кто  будет  получателем  рекламы,  ему  важен  сам  факт  ее  распространения.  Доказательством  этому  может  служить,  например,  распространение  рекламы  с  помощью  телевидения  или печатных СМИ.  Реклама  в  газете  преследует  своей  целью доведение информации до  подписчиков   на   эту   газету   и  ее  покупателей,  круг  которых  теоретически   может   быть   определен.   С  определенной  степенью  достоверности  может  быть  определен  и круг телезрителей закрытого  канала кабельного вещания, так как известны его абоненты. Но во всех  указанных  случаях  распространение  информации признается рекламой.  Смысл  в  том,  что  со  стопроцентной уверенностью круг получателей  информации  во всех рассмотренных случаях определить невозможно. Тот  факт,  что листовка с рекламной информацией была помещена в почтовый  ящик  конкретного  физического  лица,  не  говорит  о том, что такая  информация не будет получена и иным лицом.       Закон  не  содержит  закрытого  перечня  типов и видов рекламы.   В связи с этим  рекламодатель вправе использовать любые существующие  типы  и  виды  рекламы,  а  также создавать и применять новые, ранее  неизвестные.  Объектом  рекламы может быть в т.ч. и услуга. Закон не  предъявляет  каких-либо  особых требований в отношении рекламы услуг  по  сравнению  с  рекламой  товаров.  В  связи с этим рекламой может  выступать  и  доведение  информации,  составляющей суть предлагаемой  услуги,  до  сведения потенциальных потребителей. В качестве примера  можно   привести   рекламу   информационных  услуг,  например  такой  справочной  информации, как метеосводка. Она может быть осуществлена  несколькими  способами:  путем  рекламы  в  СМИ, бесплатной рассылки  почтой   носителей,   содержащих   распространяемую  информацию.  Не  исключена  также  возможность распространения образца информации при  помощи  средств  связи,  например городской или мобильной телефонной  сети.       При  этом  необходимо  не  забывать о требованиях ст.10 Закона.   В частности,  ею  предусмотрено,   что   запрещается   использование  бесплатных  номеров  телефона  милиции,  скорой  медицинской помощи,  пожарной  охраны  и  других  аналогичных  служб  в  целях размещения  рекламы.       Реклама   посредством   телексной   и  факсимильной  связи  при  отсутствии специального запроса ее получателя не допускается.       Надо   обратить   внимание  на  еще  одно  часто  встречающееся  заблуждение   в  отношении  указанных  способов  рекламы.  Некоторые  считают, что в таком случае имеет место безвозмездное предоставление  услуг.  Да,  при  рекламе  информационных услуг путем безвозмездного  распространения   образца   информации  имеет  место  ее  бесплатное  получение   физическим   или   юридическим   лицом.   Но   указанное  обстоятельство  не  говорит  о  том, что в данном случае имеет место  безвозмездное предоставление услуг.       Особую  актуальность  данный вопрос приобрел после вступления в  силу  Указа  Президента  РБ  от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и  использовании  безвозмездной  (спонсорской)  помощи» (далее - Указ).  Указ    регулирует    вопросы   оказания   юридическими   лицами   и  индивидуальными  предпринимателями Республики Беларусь безвозмездной  (спонсорской)   помощи   в  виде  денежных  средств,  работ,  услуг,  имущественных    прав.   В   свете   этого   Указа   перед   многими  рекламодателями  встал  вопрос,  вправе  ли они осуществлять рекламу  своих услуг выбранными ими способами.       Пунктом    5   Указа   определено,   что   при   предоставлении  безвозмездной  (спонсорской)  помощи  заключается договор, в котором  указываются  необходимые  реквизиты,  перечисленные в Указе. Договор  предоставления   безвозмездной   (спонсорской)   помощи,  подлежащий  согласованию  в  соответствии  с  п.9  настоящего  Указа,  считается  заключенным  с  момента  его  согласования  в установленном порядке,  другие   договоры   предоставления  такой  помощи  -  с  момента  их  подписания, если иное не определено ГК.       Как видим, предоставление безвозмездной спонсорской помощи есть  не  что  иное,  как  новый  вид  договорных  обязательств. Предметом  договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи в отличие  от  договора  дарения  может быть и услуга, в т.ч. и информационного  характера. В то же время необходимо различать договор и рекламу. При  осуществлении   рекламы   рекламодатель   не   заключает  каких-либо  договоров  с  потребителями  рекламы  - юридическими или физическими  лица,   до   сведения  которых  она  доводится.  Последние  являются  потенциальными   получателями  рекламы.  Деятельность  рекламодателя  состоит   в   том,   чтобы  предоставить  возможность  потенциальным  получателям  рекламы  получить  ее. Ни рекламодатель, ни потребитель  рекламы не принимают какие-либо обязательства друг перед другом.       Согласно  же ст.390 ГК договором признается соглашение двух или  нескольких   лиц   об   установлении,   изменении   или  прекращении  гражданских прав и обязанностей. При осуществлении рекламы, в т.ч. и  путем   распространения   информации,   составляющей   суть  услуги,  рекламодатель  не принимает на себя обязательств предоставить услугу  конкретному  заказчику,  а  последний  в  свою  очередь не обязуется  принять и оплатить данную услугу.       В   этом  и  состоит  главное  отличие  рекламы  от  договорных  обязательств.  Основное, на что следует обращать внимание, - это то,  что реклама должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.       Довольно  часто  при  осуществлении  рекламы,  особенно услуг и  работ,    привлекаются    физические    лица.    Например,   реклама  парикмахерских  услуг  может  осуществляться путем непосредственного  показа  процесса  стрижки,  для  чего  привлекается физическое лицо.   В  таком  случае  опять  же   необходимо   обращать   внимание,  что   привлеченное лицо не получает безвозмездной услуги.  Даже  наоборот,    услугу  получает  рекламодатель,  так   как   именно  он  привлекает   физическое лицо для осуществления рекламы. Физическое лицо  в  такой    ситуации оказывает услугу рекламодателю и вправе  получить   за  это  вознаграждение.            Особенности осуществления рекламы в отдельных случаях          Надо  сказать,  что  сама  реклама  и  деятельность по оказанию  рекламных   услуг   не   лицензируются.  Однако  если  рекламируемая  деятельность  подлежит  лицензированию, то реклама этой деятельности  согласно   законодательству  имеет  некоторые  особенности.  Так,  в  соответствии  со  ст.4  Закона  реклама  о самом рекламодателе, если  осуществляемая   им  деятельность  требует  специального  разрешения  (лицензии),  но  такое  разрешение  (лицензия)  не получено, а также  реклама   товаров,   запрещенных   к  производству  и  реализации  в  соответствии    с    законодательством   Республики   Беларусь,   не  допускается.     Если     деятельность     рекламодателя    подлежит  лицензированию,  в  рекламе должны быть указаны номер лицензии, дата  ее  выдачи,  срок  действия  и  наименование  органа,  выдавшего эту  лицензию.  Не допускается публикация в средствах массовой информации  рекламных   объявлений   о   деятельности,   требующей  специального  разрешения  (лицензии),   без  подтверждения   рекламодателем  права   на осуществление такой деятельности.       Более   того,   согласно   ст.14   Закона  медикаменты,  методы  профилактики,    диагностики    и    лечения    болезней    (включая  нетрадиционные),  медицинское  оборудование,  ветеринарные  услуги и  специальные  продукты  питания  рекламируются  только  при наличии у  рекламодателя   положительного  заключения  республиканского  органа  управления  Республики  Беларусь в области здравоохранения. В данном  случае  речь  идет  не  о  лицензировании,  а о некоей разновидности  согласования.  При  этом вообще не допускается реклама медикаментов,  которые принимаются или распространяются только по рецепту врача или  содержат в своем составе наркотические или психотропные вещества.     14.04.2006 г.     Юрий Веремейко, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 15, 2006 г.     От  редакции:  С 1  июня  2006 г.  постановление   Совета  Министров  Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об  установлении нормативов  расходования  средств на рекламу, маркетинговые,  консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших  учебных  заведениях» на основании  постановления  Совета Министров Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.