Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006 г. № 62

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

14 марта 2006 г. № 62

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь» Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами.

2. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 17 мая 2000 г. № 15.4 «Об утверждении Правил бухгалтерского учета в банках операций с векселями Национального банка Республики Беларусь, номинированными в белорусских рублях» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 56, 8/3574);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 18 октября 2000 г. № 25.5 «Об утверждении Правил бухгалтерского учета в банках операций с векселями Национального банка Республики Беларусь, номинированными в иностранной валюте» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 112, 8/4351);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 1 июля 2003 г. № 210 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с векселями» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 80, 8/9773);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 6 ноября 2003 г. № 334 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с облигациями» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 133, 8/10238);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 июня 2004 г. № 188 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с именными приватизационными чеками «Имущество» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 107, 8/11172);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2005 г. № 10 «О внесении изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с векселями» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 23, 8/12095);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 июля 2005 г. № 209 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с облигациями» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 122, 8/12944).

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Председатель Правления

П.П.Прокопович

УТВЕРЖДЕНО Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь 14.03.2006 № 62

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами (далее – Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь» и Национального стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. № 422 (далее – НСФО 39).

2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее – банки) порядок отражения в бухгалтерском учете осуществляемых ими операций с ценными бумагами (кроме чеков, банковских сберегательных книжек на предъявителя, коносаментов), выпускаемыми резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, и операций с собственными долговыми обязательствами по выпущенным ценным бумагам.

3. Для целей настоящей Инструкции используются следующие термины и их определения:

3.1. приобретение ценных бумаг – отражение ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета в связи с приобретением на них права собственности;

3.2. выбытие ценных бумаг – списание ценных бумаг со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением на них права собственности, погашением ценной бумаги либо невозможностью осуществления, передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, а также ее перемещением на счета другой группы или на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок;

3.3. балансовая стоимость ценных бумаг – первоначальная стоимость приобретения ценных бумаг за вычетом накопленных процентов, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки;

3.4. справедливая стоимость ценных бумаг – сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Данный термин и его определение употребляются в значении, установленном Национальным стандартом финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (НСФО 32) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2005 г. № 296;

3.5. метод учета ценных бумаг – порядок определения балансовой стоимости ценных бумаг для ее отражения в бухгалтерском учете с учетом колебаний рыночных цен, рисков обесценения или кредитного риска;

3.6. учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется;

3.7. учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости;

3.8. переоценка ценных бумаг – определение (изменение) балансовой стоимости ценных бумаг по состоянию на определенную дату;

3.9. сделки РЕПО – заключенные в соответствии с законодательством Республики Беларусь сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором;

3.10. метод оценки стоимости ценных бумаг при выбытии – порядок списания со счетов бухгалтерского учета стоимости ценных бумаг одного выпуска при их выбытии.

Банки используют один из следующих методов оценки:

метод оценки по средней стоимости – метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) – метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

метод ЛИФО (LIFO) – метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были последними по времени приобретены.

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

4. Определения терминов «приобретение ценных бумаг», «выбытие ценных бумаг», данные в подпунктах 3.1 и 3.2 пункта 3 настоящей Инструкции, не распространяются на сделки РЕПО. Особенности отражения в бухгалтерском учете сделок РЕПО приведены в главе 7 настоящей Инструкции.

5. Отражение в бухгалтерском учете ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией и на основании локального нормативного правового акта банка, который должен определять:

процедуры принятия решений по приобретению, выбытию, классификации ценных бумаг и подходы к определению их справедливой стоимости;

правила документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных учетных документов, являющихся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

6. Отражение в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резерва на покрытие возможных убытков по ценным бумагам осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

7. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. № 350 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 195, 8/13536) (далее – Инструкция № 350).

ГЛАВА 2
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ

8. Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги»* не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

______________________________

*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложение 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь») (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232).

9. Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками – участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

10. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

11. Расчеты с биржами по операциям с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с ценными бумагами (1801, 1811) или клиринговым счетом 6339 (если расчеты осуществлялись на нетто основе).

12. Операции с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня в открытом акционерном обществе «Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее – биржа) на основе клиринга, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 9 настоящей Инструкции.

13. Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.

14. Порядок расчетов по операциям с ценными бумагами между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) и их отражения в бухгалтерском учете определяется банком самостоятельно.

ГЛАВА 3
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ

15. Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги»: облигации –410Х, 420Х, 430Х; акции – 411Х, 431Х; векселя – 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты – 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги – 414Х, 424Х, 434Х.

16. Особенности отражения в бухгалтерском учете ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, приведены в главе 10 настоящей Инструкции.

17. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам РЕПО, учету на балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги» не подлежат.

18. При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на балансовых счетах групп 417 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли», 427 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения», 437 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи».

19. В зависимости от того, к какой категории активов отнесены* ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

20. Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка** справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. В качестве котировок могут приниматься цены, рассчитанные организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенная цена одной ценной бумаги, зафиксированная на конец торгового дня на бирже, другие котировки, определяемые организатором торгов или имеющиеся у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков «Имущество» справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца и при реклассификации согласно пункту 23 настоящей Инструкции. Периодичность проведения переоценки определяется в учетной политике банка.

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

______________________________

*Классификация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями НСФО 39.

**Признаки наличия активного рынка приведены в НСФО 39.

21. Ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки «Имущество» учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости.

22. По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

23. При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

24. Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска: в документарной форме или в виде записей по счетам.

ГЛАВА 4
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

25. Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

26. За период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются доходы к получению:

по ценным бумагам с процентным доходом – в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) – в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям – в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода отражается по дебету балансовых счетов групп 417Х, 427Х, 437Х в корреспонденции с балансовым счетом, предназначенным для учета доходов к получению по операциям с ценными бумагами (6874).

27. Доход к получению за период нахождения ценных бумаг в собственности банка начисляется на тех же лицевых счетах, где учтен доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг.

28. Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним.

Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка.

29. Доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 «Процентные доходы по ценным бумагам») при продаже, погашении ценных бумаг, получении промежуточного процентного дохода.

30. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии) с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. При этом:

из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки.

31. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг относится на счета доходов (8231) или расходов (9231) в день выбытия ценных бумаг в корреспонденции со счетами 4-го класса «Ценные бумаги».

Одновременно с формированием финансового результата на счета по учету процентных доходов относится доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности.

Особенности формирования финансового результата от выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, приведены в главе 10 настоящей Инструкции.

32. При невыполнении эмитентом (иным обязанным лицом) обязательств по погашению ценной бумаги ее балансовая стоимость переносится на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Учет просроченной задолженности по доходам осуществляется в соответствии с Инструкцией № 350.

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ

33. Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

33.1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Дебет (далее – Д-т) 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

Кредит (далее – К-т) – счета по учету денежных средств*;

______________________________

*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции под счетами по учету денежных средств подразумеваются счета 1801, 1811, 3801, 3811, корреспондентские счета, счета клиентов.

33.2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т – счета по учету денежных средств.

34. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты».

35. Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

35.1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

35.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг;

35.3. при выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 и относящийся к выбывающей ценной бумаге, относится на увеличение или уменьшение ее балансовой стоимости:

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х – счета по учету ценных бумаг

либо

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

35.4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг.

36. Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

37. Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

37.1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т – счета по учету денежных средств;

37.2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т – счета по учету денежных средств.

38. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты».

39. Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 6951, 6952 – счета переоценки

либо

Д-т 6951, 6952 – счета переоценки

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг.

40. В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

40.1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли»:

Д-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

40.2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»:

Д-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

либо

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

41. Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

41.1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

41.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг;

41.3. результат от переоценки ценных бумаг группы 43, числящийся на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги:

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

либо

Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

41.4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг.

42. Операции, связанные с получением промежуточного процентного дохода, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном приведенному в пункте 36 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО

43. Банк – продавец ценных бумаг по сделке РЕПО продолжает учитывать ценные бумаги на тех же счетах 4-го класса «Ценные бумаги», на которых они учитывались до заключения сделки. Начисление дохода к получению по таким ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется.

Денежные средства, полученные при продаже ценной бумаги (стоимость первой части сделки РЕПО), и средства, уплаченные при ее выкупе (стоимость второй части сделки РЕПО), отражаются по экономической сущности, в зависимости от контрагента по сделке, на пассивных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, полученных по операциям РЕПО: 1632, 1744, 1745, 3183.

По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом по сделке является банк-покупатель. Денежные средства, полученные при продаже ценной бумаги, и средства, уплаченные при ее выкупе, отражаются на пассивных балансовых счетах: 1632, 1744, 1745.

При продаже ценных бумаг (прекращении на них права собственности) с обязательством последующего выкупа ценные бумаги списываются с внебалансового счета группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Сумма обязательств по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО». Обязательства списываются в расход при выкупе ценных бумаг.

44. В банке-покупателе ценные бумаги, приобретенные по сделке РЕПО, на счетах 4-го класса «Ценные бумаги» не учитываются.

Денежные средства, предоставленные при покупке ценной бумаги (стоимость первой части сделки РЕПО), и средства, полученные при ее продаже (стоимость второй части сделки РЕПО), отражаются по экономической сущности, в зависимости от контрагента по сделке, на активных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, предоставленных по операциям РЕПО: 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652.

По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом по сделке является банк-продавец. Денежные средства, предоставленные при покупке ценной бумаги, и средства, полученные при ее продаже, отражаются на активных балансовых счетах: 1260, 1544, 1545.

Сумма требований по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». Требования списываются в расход при продаже ценных бумаг.

45. Разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов (8007, 8014, 80Х5, 9003, 9017, 90Х9) в дату исполнения второй части сделки РЕПО.

Если дата исполнения первой части сделки и дата исполнения второй части сделки РЕПО относятся к разным отчетным периодам (месяцам), то доходы (расходы) от сделки РЕПО, относящиеся к каждому отчетному периоду, отражаются на соответствующих счетах по учету начисленных доходов (расходов) в соответствии с законодательством и учетной политикой банка.

46. При невыполнении условий обратной продажи (выкупа) прекращение обязательств сторон по сделке РЕПО отражается в бухгалтерском учете у банка-продавца как выбытие ценной бумаги, у банка-покупателя – как приобретение ценной бумаги. При этом доходы (расходы) от сделки начисляются (доначисляются) как банком – продавцом ценной бумаги по сделке РЕПО, так и банком-покупателем.

При выбытии ценной бумаги у банка-продавца в состав цены продажи входят средства, полученные по первой части сделки РЕПО, и соответствующие начисленные расходы. При приобретении ценной бумаги у банка-покупателя в состав цены приобретения входят средства, предоставленные по первой части сделки РЕПО, и соответствующие начисленные доходы. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг осуществляется в порядке, аналогичном приведенному в главах 5 и 6 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 8
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

47. Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

47.1. оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 «Ценные бумаги, полученные для распространения»;

47.2. при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 «Ценные бумаги, полученные для распространения»,

Приход 99661 «Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»;

47.3. продажа ценных бумаг:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день», счет покупателя

К-т 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

Расход 99661 «Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 «Ценные бумаги, полученные для распространения»;

47.4. расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и/или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

48. Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

48.1. денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами». Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

48.2. на внебалансовом счете 99633 «Требования по получению приобретенных ценных бумаг» учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

48.3. на внебалансовом счете 99621 «Ценные бумаги, полученные для продажи» учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

48.4. на внебалансовом счете 99623 «Обязательства по поставке проданных ценных бумаг» учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

49. Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 «Операции по поручению других банков и клиентов» осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

50. Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами».

ГЛАВА 9
РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА БИРЖЕ

51. Сделки с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня на бирже, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

51.1. на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 «Клиринговые счета»

К-т 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»;

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 6339 «Клиринговые счета»;

51.2. на сумму чистой кредитовой позиции:

Д-т 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»

К-т 6339 «Клиринговые счета»;

Д-т 6339 «Клиринговые счета»

К-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

51.3. на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода;

Д-т 417Х, 427Х, 437Х – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом)

К-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

51.4. на сумму ценных бумаг, приобретенных для клиентов:

Д-т 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

51.5. на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих банку:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 417Х, 427Х, 437Х – на сумму полученного процентного (дисконтного) дохода;

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – на цену продажи за вычетом полученного процентного (дисконтного) дохода;

51.6. на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

Д-т 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т – счет клиента;

51.7. урегулирование задолженности по приобретенным и проданным ценным бумагам:

Д-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

52. В зависимости от количества операций, возможностей программного обеспечения банки вправе самостоятельно разрабатывать порядок использования счетов 18 и 38 групп для отражения в учете расчетов по собственным и посредническим операциям. При незначительном количестве операций данные счета могут не использоваться.

ГЛАВА 10
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

53. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.

54. Стоимость ценных бумаг и накопленный (начисленный) доход по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах 4-го класса «Ценные бумаги» в валюте их номинальной стоимости (валюте обязательства).

55. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:

изменение курса иностранной валюты,

изменение справедливой стоимости.

56. Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг в связи с изменением официального курса белорусского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, к валюте номинальной стоимости ценной бумаги осуществляется в порядке, установленном законодательством.

57. Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией через счета валютной позиции (6901, 6911) по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее – официальный курс) на дату переоценки, в корреспонденции со счетами переоценки (6951, 6952).

58. При выбытии ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» финансовый результат от выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, формируется в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии) с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. При этом совершаются следующие проводки:

58.1. на разницу между ценой продажи (погашения) ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода и балансовой стоимостью:

Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учету ценных бумаг;

Д-т 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

58.2. на сумму переоценки:

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 3811, 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 3811, 3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

58.3. сформированный финансовый результат от продажи (погашения) ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, относится на счета доходов или расходов (8231, 9231) в корреспонденции с одним из счетов по учету расчетов (3811, 3801).

ГЛАВА 11
ОПЕРАЦИИ С СОБСТВЕННЫМИ ДОЛГОВЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

59. Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

60. Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

60.1. на цену продажи (размещения):

Д-т – счет плательщика

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

60.2. на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х – бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

61. Выпуск ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

61.1. на цену продажи (размещения):

Д-т – счет плательщика

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

61.2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х – бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет»;

61.3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

62. Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в учетной политике банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х – начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты».

63. Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

63.1. на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

63.2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х – начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

63.3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т – счет получателя средств;

63.4. на разницу между ценой погашения (выкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

64. Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

64.1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т – счет получателя средств;

64.2. на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Д-т 908Х – процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»;

64.3. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты».

Финансовый результат относится на счет доходов или расходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следующим образом:

Д-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком.

65. Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

65.1. на цену продажи:

Д-т – счет покупателя

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

65.2. на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 497Х – начисленные процентные расходы;

65.3. на номинальную стоимость:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

65.4. на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

66. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

66.1. на цену продажи:

Д-т – счет покупателя

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

66.2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами – проценты»

К-т 49ХХ – ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».