Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 33

см. Комментарий

см. Комментарий

см. Комментарий

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 февраля 2006 г. № 33

Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета

Утратило силу постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 января 2007 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/15795 от 29.01.2007 г.)

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 мая 2006 г. № 58 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/14457 от 23.05.2006 г.)

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 июня 2006 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/14574 от 16.06.2006 г.)

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 4 сентября 2006 г. № 96 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/15014 от 14.09.2006 г.)

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета.

2. Признать утратившими силу нормативные правовые акты согласно приложению.

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Первый заместитель Министра

В.Н.Полуян

Приложение к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.02.2006 № 33

ПЕРЕЧЕНЬ
нормативных правовых актов, признанных утратившими силу

1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 45, 8/7956).

2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 декабря 2002 г. № 102 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 5, 8/8924).

3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. № 10 «Об утверждении Положения о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога с физических лиц» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 29, 8/9190).

4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 121 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. № 10» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 7, 8/10397).

5. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 января 2004 г. № 7 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 21, 8/10498).

6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 марта 2004 г. № 40 «О внесении изменений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12 января 2000 г. № 9 и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 57, 8/10778).

7. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 сентября 2004 г. № 107 «О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 158, 8/11542).

8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 февраля 2005 г. № 27 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 38, 8/12199).

9. Абзац третий пункта 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. № 39 «Об утверждении Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 58, 8/12401).

10. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июля 2005 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 122, 8/12960).

11. Пункты 3 и 4 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 декабря 2005 г. № 123 «О некоторых вопросах выдачи налоговыми органами справок» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 192, 8/13498).

12. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2005 г. № 125 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 2, 8/13566).

13. Пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля 2006 г. № 21 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 36, 8/13977).

УТВЕРЖДЕНО Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.02.2006 № 33

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета

Инструкция о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета (далее – Инструкция) разработана на основании Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (далее – Закон) (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175).

ГЛАВА 1
ПЛАТЕЛЬЩИКИ

1. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица, на которых в соответствии с Законом возложена обязанность уплачивать подоходный налог. К таким лицам относятся:

граждане Республики Беларусь;

граждане либо подданные иностранного государства;

лица без гражданства (подданства).

Принадлежность физических лиц к гражданам Республики Беларусь, гражданам либо подданным иностранного государства или лицам без гражданства определяется в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь.

Документом, подтверждающим гражданство Республики Беларусь, является паспорт гражданина Республики Беларусь или иной документ, содержащий указание на гражданство Республики Беларусь.

Гражданами либо подданными иностранного государства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательство своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

Лицами без гражданства (подданства) в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства.

ГЛАВА 2
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

2.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

2.2. от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.

Если физическое лицо впервые прибыло в Республику Беларусь после 2 июля (после 1 июля в високосном году), то оно не будет рассматриваться в качестве налогового резидента Республики Беларусь в данном налоговом периоде независимо от продолжительности дальнейшего нахождения в республике.

Уточнение налогового статуса плательщика производится на дату:

фактического завершения пребывания гражданина либо подданного иностранного государства, лица без гражданства (подданства) на территории Республики Беларусь в течение отчетного налогового периода;

выезда гражданина Республики Беларусь на постоянное местожительство за пределы Республики Беларусь;

следующую за истечением 183 дней пребывания физического лица на территории Республики Беларусь.

ГЛАВА 3
ДОХОДЫ‚ НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье брачные отношения возникают исключительно после заключения брака в государственных органах, регистрирующих акты гражданского состояния, в том числе в консульских учреждениях Республики Беларусь. В тех случаях, когда браки между гражданами Республики Беларусь и браки граждан Республики Беларусь с гражданами либо подданными иностранного государства или лицами без гражданства (подданства) заключаются вне пределов Республики Беларусь с соблюдением формы брака, установленной законом места его совершения, эти браки признаются действительными в Республике Беларусь при условии, что они не противоречат требованиям названного Кодекса, то есть при условии взаимного согласия лиц, вступивших в брак, достижения ими брачного возраста и отсутствия препятствий к заключению брака.

К отношениям близкого родства относятся отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.

К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками (родителями, детьми‚ родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) другого супруга.

Пример 1. Доход‚ полученный физическим лицом от дочери от первого брака его жены‚ не является объектом налогообложения.

Пример 2. Иностранная гражданка направляет своей родной сестре – гражданке Республики Беларусь (налоговому резиденту Республики Беларусь) денежные средства в подарок. В связи с тем что сестра находится на излечении в больнице, денежный перевод получала ее дочка, то есть племянница отправителя средств. Такой доход следует рассматривать как доход, полученный от близкого родственника, и не облагать подоходным налогом.

Документами, подтверждающими, что денежные средства не признаются объектом налогообложения, являются:

документ (его копия), подтверждающий родство между отправителями денежных средств и лицами, которым они фактически предназначались;

письменное объяснение лица, отправившего перевод, о том, кому предназначались денежные средства;

письменные пояснения лица, получившего перевод, о том, что денежные средства переданы в полном объеме;

письменные объяснения лица, которому денежные средства предназначались, о том, что денежные средства получены им в полном объеме.

Документы, перечисленные в части седьмой настоящего пункта, являются основанием для непризнания доходов объектом налогообложения и в примерах 3 и 4 настоящего пункта.

Пример 3. Гражданин Республики Беларусь (налоговый резидент Республики Беларусь) получил перевод из-за границы от иностранного гражданина. Согласно пояснениям получателя перевода полученные денежные средства являются подарком от родной сестры, в настоящее время работающей за границей. Однако вследствие незнания иностранного языка по ее просьбе перевод осуществил ее работодатель.

Пример 4. Физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь) получен перевод из-за границы. В налоговом органе гражданин пояснил, что денежные средства, полученные им из-за границы, переданы матери отправителя. В связи с тем что мать преклонного возраста, часто болеет и не может самостоятельно получить перевод в банке, он по просьбе сына согласился оказать безвозмездно такую услугу.

В соответствии со статьей 119 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми.

При этом с момента усыновления между детьми усыновителя и усыновленным ребенком возникают отношения близкого родства как между родными братьями и сестрами, а между родителями усыновителей и усыновленным ребенком – как между дедом, бабкой и внуком. Такие отношения будут сохранены до тех пор, пока усыновление не будет отменено в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а следовательно, прекращены взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей).

Опека устанавливается над малолетними (несовершеннолетними в возрасте до 14 лет), а также над гражданами, которые вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия) признаны судом недееспособными.

Попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными веществами.

4. Не признаются объектом налогообложения доходы‚ получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица‚ выплатившего доход‚ осуществить какие-либо расчеты‚ оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары‚ работы‚ услуги либо передать третьим лицам полученные средства‚ исполнить обязательства отправителя‚ в том числе налоговые. Полученные физическими лицами доходы не признаются объектом налогообложения на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств и получателей денежных средств‚ товаров, работ, услуг;

письменных пояснений физического лица, получившего денежные средства, о целях, на которые они были получены и использованы;

копий документов, подтверждающих приобретение товаров, работ или услуг;

копий документов, подтверждающих передачу товаров, работ, услуг лицу, которому они предназначались, либо самому отправителю денежных средств;

документов‚ подтверждающих осуществление перевода денежных средств.

Пример 1. Гражданка М. получила денежный перевод из Российской Федерации от гражданки А. Обстоятельства получения денежных средств следующие: гражданка А., проживающая в Республике Беларусь, решила забрать к себе престарелую мать, проживавшую в России. Перед переездом были проданы квартира матери в России и ее личное имущество, а денежные средства от продажи в целях сохранности направлены переводом в Республику Беларусь гражданке М. По прибытии гражданки А. и ее матери в Республику Беларусь гражданка М. передала им денежные средства в полном объеме.

Основанием для непризнания полученных гражданкой М. денежных средств объектом налогообложения являются:

письменные пояснения гражданки М. о цели денежного перевода и передаче денежных средств гражданке А. и ее матери в полном объеме;

письменные пояснения гражданки А. и ее матери о цели денежного перевода и получении денежных средств в полном объеме.

Пример 2. Гражданин А. получил денежный перевод из-за границы от гражданина М., временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за квартиру гражданина М. Полученный гражданином А. доход объектом налогообложения не признается на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств о целях, на которые направлялись денежные средства;

письменных пояснений получателя денежных средств о целях, на которые получены денежные средства;

копий квитанций об уплате коммунальных платежей;

письменных пояснений лиц, проживающих в квартире (если они имеются), о том, что они сами не оплачивают коммунальные платежи.

5. Не признаются объектом налогообложения денежные средства‚ полученные по договору займа. Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно пункту 1 статьи 1116 Гражданского кодекса Республики Беларусь форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со статьей 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;

денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга).

6. Не признается объектом налогообложения стоимость имущества‚ оплаченного за счет средств физического лица – получателя‚ в том числе стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам‚ приобретение в Интернет-магазинах и др.). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

письменные пояснения лица, отправившего вещи, за счет каких средств они были приобретены и каким образом эти средства были получены;

письменные пояснения получателя средств и документы‚ подтверждающие способ передачи денежных средств‚ например копия документа‚ подтверждающего перевод денежных средств за границу;

документы, подтверждающие оплату товаров.

7. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются, в частности:

стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, униформы, выдаваемой во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации;

суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;

суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, – для физического лица, фактически причинившего его;

стоимость медицинских услуг или возмещение физическому лицу расходов по оплате таких услуг в случаях получения физическим лицом увечья или иного повреждения здоровья по вине третьих лиц (дорожно-транспортное происшествие, в результате чрезвычайного происшествия, противоправных действий и т.п.);

разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);

суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

оплата (полностью или частично) за лиц, сопровождающих детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, стоимости проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, другие выплаты таким лицам, компенсируемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами;

суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);

сумма превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;

стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров;

доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, в размере сумм, направленных им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде организации посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее за счет собственных средств. Если при создании (приобретении) доли (пая) в уставном фонде организации физическое лицо осуществляло расходы в иностранной валюте, при выходе (исключении) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, объектом налогообложения не признается сумма использованной им иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату выхода (исключения).

8. Документы, перечисленные в пунктах 3–7 настоящей Инструкции, представляются физическими лицами по требованию налогового органа.

ГЛАВА 4
ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

9. Определение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс).

День въезда в республику (день выезда) физического лица определяется на основании отметки, производимой в пунктах пропуска на Государственной границе Республики Беларусь в национальном паспорте или проездном документе Республики Беларусь.

При въезде (выезде) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) день въезда (выезда) определяется на основании проездных документов, документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешения на временное пребывание, оформленных органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей).

Срок отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь может быть определен по отметкам о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, проставляемым представителями пограничных войск или уполномоченных органов других государств в национальном паспорте этих граждан или проездном документе Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Основанием для отнесения времени нахождения на территории Республики Беларусь иностранного лица или лица без гражданства (подданства) ко времени транзитного следования через территорию Республики Беларусь являются:

наличие в действительном паспорте или заменяющих его документах выданной дипломатическим представительством или консульским учреждением Республики Беларусь визы для транзита (транзитной визы) либо наличие других виз Республики Беларусь, предоставляющих иностранцу право на пересечение Государственной границы Республики Беларусь;

документы на право въезда в страну назначения и авиабилет с подтверждением в нем даты вылета из аэропорта пересадки (для граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), совершающих беспересадочный полет через территорию Республики Беларусь, а также при следовании в страну назначения на самолетах международных авиалиний с пересадкой в белорусском аэропорту).

Время транзитного следования через территорию Республики Беларусь не может превышать 2 суток. Исключение составляет время нахождения граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), следующих транзитом через территорию Республики Беларусь, связанное с вынужденной остановкой вследствие стихийных бедствий, задерживающих движение транспортного средства, необходимости ремонта поврежденного транспортного средства, болезни или состояния здоровья, если по заключению организации здравоохранения Республики Беларусь дальнейшее следование иностранца и (или) лиц, следующих совместно с ним, представляется опасным для их жизни и здоровья, непредусмотренных задержек при пересадке с одного вида транспорта на другой в пункте пересадки, наступления иных непредвиденных обстоятельств, препятствующих дальнейшему следованию иностранца.

Если положения статьи 17 Кодекса и настоящей главы (статья 3 Закона) не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, определение времени фактического нахождения этого лица на территории Республики Беларусь осуществляется в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Для решения вопроса о времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь физическое лицо подает заявление, к которому прилагает следующие документы:

ксерокопию национального паспорта (лист с фотографией и лист с пропиской (отметками о регистрации) или документа, его заменяющего (вид на жительство, удостоверение беженца);

копию документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешение на временное пребывание, оформленное органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей);

документы, подтверждающие место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (копии договора, найма (поднайма) жилого помещения, договора купли-продажи жилого помещения и другие);

копию трудового или гражданско-правового договора или иного документа, подтверждающего характер полученных на территории Республики Беларусь доходов;

иные документы, подтверждающие прибытие (выбытие) на территорию Республики Беларусь, документы, подтверждающие время пребывания на территории Республики Беларусь.

Количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из республики (включительно) или последним днем текущего налогового периода.

ГЛАВА 5
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ, И ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

10. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

10.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Для целей налогообложения к белорусским и иностранным организациям относятся организации:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные юридические лица и международные организации;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При этом к белорусским индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, к иностранным индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь;

10.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.3. доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

10.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

При этом сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, признается доходом, за исключением случаев, когда:

физическое лицо – собственник имущества в соответствии с законодательством либо договором возмещает такие расходы, понесенные пользователем (владельцем) этого имущества;

улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено аварией, – при наличии оформленных компетентными органами документов (акты, заключения и тому подобное), подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

В целях налогообложения считается, что суммы расходов пользователя (владельца) имущества, связанные с техническим обслуживанием, текущим ремонтом и другими подобными действиями, поддерживающими имущество в исправном состоянии и производимыми в предусмотренные законодательством сроки и в объемах, обеспечивающих возврат имущества собственнику в состоянии, в котором оно было передано им (собственником), с учетом нормального износа, не приводят к улучшению имущества и не признаются доходом собственника этого имущества;

10.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

акций, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;

прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

10.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К таким вознаграждениям, в частности, относятся:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству;

доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы различного назначения платежей, в том числе страховых взносов по договорам страхования;

дополнительные доходы от индексации;

10.7. пенсии, пособия, стипендии, в том числе суммы стипендии, выплачиваемые ординаторам, аспирантам, докторантам и адъюнктам, и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река–море» и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

10.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

10.10. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

10.11. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

К иным доходам, в частности, относятся суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним.

11. Для целей налогообложения не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.

В случае, если не выполняется указанное условие, доходом, полученным от источников в Республике Беларусь в связи с реализацией указанных выше товаров, признается доход, полученный физическим лицом в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

При этом доход от реализации товаров признается полученным от источников в Республике Беларусь, если местом их реализации признается согласно статье 32 Кодекса территория Республики Беларусь. Любой иной доход признается полученным от источников в Республике Беларусь, если источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация, а также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в целях налогообложения лица, постоянно проживающие в Республике Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.

При последующей реализации товаров, приобретенных физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения этих товаров с находящихся на территории Республики Беларусь складов либо из других мест нахождения и хранения таких товаров.

Пример 1. Гражданином Российской Федерации, не относящимся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, продан физическому лицу с таким же статусом находящийся на территории Республики Беларусь жилой дом. Поскольку указанный объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то ее территория признается местом его реализации и, следовательно, доход продавца признается полученным от источников в Республике Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация по договору купли-продажи приобрела товары у иностранного гражданина – индивидуального предпринимателя Российской Федерации. Отгрузка товаров осуществлена продавцом с территории Российской Федерации. Расчет за товары произведен путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца. Доход продавца признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории Республики Беларусь.

Пример 3. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации оказаны консультационные услуги белорусской организации на территории Республики Беларусь.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 4. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации осуществляется на территории Российской Федерации сервисное обслуживание продукции согласно договору, заключенному белорусской организацией с индивидуальным предпринимателем Российской Федерации.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку сервисное обслуживание продукции осуществляется на территории Российской Федерации.

12. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

12.1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 10.1 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученное от иностранной организации, за исключением страхового возмещения и (или) обеспечения, предусмотренного подпунктом 10.2 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.3. доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

12.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце пятом подпункта 10.5 пункта 10 настоящей Инструкции (абзац пятый подпункта 1.5 пункта 1 статьи 4 Закона);

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранной организации и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

12.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река–море» и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 10.8 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.9. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.10. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.

ГЛАВА 6
НАЛОГОВАЯ БАЗА

13. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно статье 41 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

14. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

15. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных главами 14–17 настоящей Инструкции (статьи 13–16 Закона), с учетом особенностей, установленных законодательством.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

16. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14–17 настоящей Инструкции (статьи 13–16 Закона), не применяются.

17. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии с главами 15–17 настоящей Инструкции (статьи 14–16 Закона) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Пример. Фактически выплаченная нанимателем физическому лицу сумма суточных расходов в иностранной валюте при направлении его в зарубежную командировку, превышающая нормы суточных расходов, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, включается в налоговую базу того месяца, в котором физическое лицо представило авансовый отчет по командировочным расходам в иностранной валюте. Дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем представления авансового отчета.

ГЛАВА 7
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

18. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

19. При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном частью второй пункта 18 настоящей Инструкции (часть вторая пункта 1 статьи 6 Закона).

20. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

20.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

20.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

20.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Пример. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с белорусской организацией, получен автомобиль. Других подарков от данной организации физическое лицо в текущем налоговом периоде не получало. Стоимость автомобиля, определенная исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары и документально подтвержденная импортером автомобилей по письменному запросу налогового агента, составляет 250 базовых величин. Доходом, подлежащим налогообложению, признается разница между стоимостью автомобиля, подтвержденной импортером (250 базовых величин), и доходом, не подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 40.17 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона) (150 базовых величин). Доходы в размере 100 базовых величин подлежат налогообложению у источника выплаты.

21. Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.

ГЛАВА 8
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СВЯЗИ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ

22. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

22.1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К таким доходам относятся, например, страховое возмещение (расходы, понесенные нанимателем согласно законодательству), включая дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, доплату до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты, пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в связи со страховым случаем;

22.2. по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона);

22.3. по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

23. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий.

24. Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договоров страхования.

25. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых премий).

26. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

27. Доходы, полученные плательщиками в виде страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, подлежат налогообложению у источника таких выплат.

ГЛАВА 9
ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

28. Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Кодекса, определяется с учетом следующих положений:

сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14–16 настоящей Инструкции (статьи 13–15 Закона), не применяются;

если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона), в порядке, предусмотренном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14–16 настоящей Инструкции (статьи 13–15 Закона), не применяются.

В целях настоящей Инструкции дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

ГЛАВА 10
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНОГО РЫНКА, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

29. При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные от операций:

29.1. по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.2. по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.3. с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

29.4. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения относятся ценные бумаги, допущенные к торгам организаторов торговли ценными бумагами, осуществляющих деятельность по организации торговли ценными бумагами в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Под финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, для целей налогообложения понимаются фьючерсные контракты и опционы.

Для целей налогообложения под фьючерсным контрактом, опционом понимается договор участников срочной сделки, на основании которого у его сторон возникает обязательство (право) купить или продать определенное количество базисного актива в определенный момент (период) времени в будущем по цене, установленной сторонами договора на момент заключения срочной сделки. Эти договоры могут не предполагать передачу базисного актива, но должны определять порядок взаиморасчета сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены того или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с его величиной, которая определена (либо порядок определения которой установлен) при заключении срочной сделки.

30. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 29 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 9 Закона), определяется отдельно с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

31. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется как сумма доходов, полученных в течение налогового периода от сделок отдельно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг исчисляется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо налоговым вычетом, установленным частью восьмой пункта 3 статьи 9 Закона. К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если плательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены безвозмездно или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям по реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении таких ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на день привлечения таких денежных средств.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример 1. Плательщиком приобретено у различных продавцов 100 акций одного эмитента за 1 000 000 руб. (25 по 10 000 руб., 25 по 6000 руб., 50 по 12 000 руб.). В течение налогового периода часть указанных акций в количестве 30 штук им продана за 15 000 руб. за одну акцию.

Стоимостная оценка приобретенных ценных бумаг составляет 1 000 000 руб. Доля расходов проданных ценных бумаг в стоимостной оценке составляет 30 % (100 x 30 % / 100 %).

Сумма расходов, которая может быть учтена при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30 % / 100 %).

В случае, если расходы плательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 10 процентов доходов по операциям с ценными бумагами.

Пример 2. Плательщиком продано 1000 акций по цене 100 руб. за 1 акцию. Документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у него отсутствуют.

Размер налогового вычета, который может быть учтен при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 10 000 руб. (100 000 руб. х 10 % / 100 %).

Такой налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется плательщику при исчислении и уплате налога в бюджет налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу плательщика) либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в налоговом периоде, налоговый вычет предоставляется налоговым агентом с возможностью последующего его перерасчета по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При наличии нескольких источников выплаты дохода налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору плательщика на основании его письменного заявления, в котором указывается, что другими источниками выплаты вычеты не производились.

32. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода совершены следующие операции с ценными бумагами:

приобретены акции различных эмитентов, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы на приобретение ценных бумаг эмитента № 1 составили 500 000 руб., а эмитента № 2 – 300 000 руб.;

в этом же налоговом периоде эти ценные бумаги плательщиком были проданы (ценные бумаги эмитента № 1 за 400 000 руб., а эмитента № 2 – за 600 000 руб.). При этом на момент реализации указанных ценных бумаг акции эмитента № 2 уже не являлись обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данном случае плательщиком от операций по реализации ценных бумаг эмитента № 1 получен убыток в размере 100 000 руб. (400 000 – 500 000), а от операций по реализации ценных бумаг эмитента № 2 – доход в размере 300 000 руб. (600 000 – 300 000).

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента № 2), определяется с учетом убытка, полученного по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента № 1), на 100 000 руб.

33. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (за исключением операций, предусмотренных пунктом 34 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 9 Закона), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, выплаченных по указанным сделкам.

Пример. Покупатель имеет опцион на покупку базисного актива по цене исполнения 1 000 000 руб. Срок исполнения опциона – 1 сентября 2006 г. Покупателем опциона уплачена продавцу опциона премия в размере 200 000 руб. На день исполнения опциона цена базисного актива на рынке составила:

а) 1 300 000 руб. Покупатель, исполняя опцион, получает доход в размере 100 000 руб. (1 300 000 – 1 000 000 – 200 000);

б) 900 000 руб. Покупатель отказывается от исполнения опциона, в результате чего получает убыток в размере 200 000 руб. (в размере уплаченной суммы премии).

34. По операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, относимым к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от этих операций с финансовыми инструментами срочного рынка (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного рынка к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

35. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 32–34 настоящей Инструкции (пункты 4–6 статьи 9 Закона), с учетом требований настоящего пункта.

В расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, для выгодоприобретателя, не являющегося вверителем, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления имуществом.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на рынке ценных бумаг, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с соответствующими ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с соответствующими ценными бумагами).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, уменьшает доходы, полученные по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с соответствующими ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка соответственно.

36. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств плательщику до истечения налогового периода.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода получен следующий финансовый результат по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

а) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 1 000 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составила 1 200 000 руб. Сумма убытка от реализации этих ценных бумаг составила 200 000 руб. (1 000 000 – 1 200 000).

б) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 500 000 руб. С учетом того, что расходы на приобретение этих ценных бумаг не подтверждены документально, применен налоговый вычет в размере 10 процентов – размер налогового вычета, учтенный при определении дохода (убытка) от реализации данных ценных бумаг, составил 50 000 руб. (500 000 руб. x 10 % / 100 %). Сумма облагаемого дохода от реализации этих ценных бумаг составила 450 000 руб. (500 000 – 50 000).

в) Сумма полученного дохода по совершенным операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, и полученных премий составила 700 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов и убытков по совершенным операциям, уплаченных премий составила 500 000 руб. Сумма облагаемого дохода по совершенным операциям составила 200 000 руб. (700 000 – 500 000).

Общая сумма облагаемого дохода составляет 650 000 руб. (450 000 + 200 000), налог с которой исчисляется по налоговым ставкам‚ установленным пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона).

При подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение таких доходов может осуществляться по ставкам‚ установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона)‚ с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей главой (статья 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств плательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Общая сумма дохода, причитающаяся плательщику от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с начала налогового периода составляет 1 000 000 руб. Налоговым агентом до истечения налогового периода произведена выплата плательщику части его дохода в размере 300 000 руб. Стоимостная оценка ценных бумаг, определяемая на дату выплаты денежных средств, составляет 800 000 руб.

Доля дохода, с которой налоговым агентом должен быть исчислен налог, составляет 375 000 руб. (1 000 000 х (300 000 / 800 000)).

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции (пункт 7 статьи 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых вверителю и (или) выгодоприобретателю средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет плательщика или по его поручению на счет третьего лица.

ГЛАВА 11
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН (ПОДДАННЫХ) ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ

37. Не подлежат налогообложению доходы — граждан (подданных) иностранных государств:

37.1. глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

37.2. административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

37.3. обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

37.4. сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций.

38. Положения настоящей главы (статья 10 Закона) действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь. Перечень международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы настоящей главы (статья 10 Закона), определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

ГЛАВА 12
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

39. Налоговым периодом признается календарный год.

ГЛАВА 13
ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

40. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

40.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, в том числе за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся государственные пособия: по беременности и родам, в том числе женщинам-военнослужащим, а также женщинам из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; на детей старше 3 лет: в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся учреждений, обеспечивающих получение общего среднего образования, – до их окончания; неработающих учащихся вечерних (сменных) школ, одновременно с учебой получающих профессию, детей-инвалидов, а также учащихся, обучающихся за счет личных средств в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, и на курсах, работающих по режиму учреждений образования в дневное время, и не получающих стипендий, – до 18 лет); по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом; на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащих срочной службы, курсантов; детей военнообязанных, призываемых на военные и (или) специальные сборы; детей резервистов на время прохождения ими занятий и учебных сборов; на погребение.

К числу пособий, выплачиваемых из средств республиканского бюджета, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся ежемесячные пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований, смерть которых связана с исполнением обязанностей военной службы (служебных обязанностей), а также пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) рабочих и служащих, погибших (умерших) при выполнении служебного долга в Афганистане или других странах, где велись боевые действия, единовременные пособия на оздоровление государственным служащим и др.;

40.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Пенсии, получаемые физическими лицами, признаваемыми в соответствии с законодательством налоговыми резидентами Республики Беларусь‚ назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями.

Пример 1. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации. Основанием для освобождения от уплаты подоходного налога являются документы‚ подтверждающие вид полученного дохода и источник его выплаты.

Пример 2. В соответствии с Соглашением Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь пенсии, выплачиваемые Германией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь. Исключение составляют пенсии‚ выплачиваемые за деятельность при выполнении государственных функций‚ которые облагаются налогом только в Германии. В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом пенсии, получаемые, в частности, из Швейцарии, Хорватии, Китая, Эстонии, Литвы, Латвии.

Пример 3. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 16 июня 1998 года пенсии, выплачиваемые в Египте‚ облагаются налогом в той стране, налоговым резидентом которой является физическое лицо – получатель пенсии, за исключением пенсий, выплачиваемых за выполнение государственных функций, а также пенсий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Египта по социальному обеспечению. В аналогичном порядке облагается подоходным налогом пенсия, выплачиваемая в Австрии, Объединенных Арабских Эмиратах, Венгрии;

40.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:

40.3.1. возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба.

Пример 1. Физическое лицо приобрело в Германии автомобиль. Согласно договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом на территории иностранного государства, автомобиль приобретен за 2000 евро. При проверке документов на территории Польши было установлено, что автомобиль находится в розыске и по решению правоохранительных органов Польши конфискован. Физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь обратился в суд о возмещении продавцом причиненного ущерба. В ходе судебного разбирательства пришли к соглашению о выплате суммы компенсации в размере 2800 евро. Доход в размере возмещения имущественного вреда в пределах реального ущерба (2000 евро) не подлежит налогообложению. Налогообложению в порядке‚ установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 800 евро;

Пример 2. Магазином по требованию физического лица о расторжении договора розничной купли-продажи возвращена физическому лицу уплаченная им за товар денежная сумма (500 000 рублей), возмещена разница между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой товара на момент удовлетворения требований физического лица (20 000 рублей), а также уплачена неустойка за просрочку выполнения требований физического лица (52 000 рублей).

Доход физического лица в размере уплаченной за товар денежной суммы и разницы между ценой товара при покупке и его ценой на момент удовлетворения требований 520 000 рублей (500 000 + 20 000) не подлежит налогообложению, как цена товара на момент удовлетворения требований физического лица.

Сумма неустойки, уплаченная сверх причиненных потребителю убытков, подлежит налогообложению в порядке, установленном Законом.

40.3.2. компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца.

Пример 1. Физическому лицу причинен вред, связанный с исполнением трудовых обязанностей. Моральный вред, оплаченный нанимателем, ответственным за его причинение, не подлежит налогообложению.

Пример 2. По вине водителя предприятия погиб ребенок. В пользу матери погибшего ребенка судом с предприятия взыскана сумма морального вреда. Выплачиваемая по решению суда сумма морального вреда не подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 3. Физическое лицо – резидент Республики Беларусь, находясь в отпуске на территории Германии, в результате дорожно-транспортного происшествия получило травму, кроме того, был поврежден автомобиль. По решению суда физическому лицу был возмещен ущерб, причиненный автомобилю. Кроме того, была выплачена компенсация морального вреда по причине утраты трудоспособности, связанного с увечьем, а также компенсация морального вреда в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями. Выплачиваемые по решению суда суммы компенсации морального вреда, в том числе в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями, не подлежат обложению подоходным налогом;

40.3.3. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

40.3.4. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

40.3.5. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

40.3.6. получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Пример 1. Коллективным договором предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта. Размер выходного пособия составляет 10 000 000 руб.

Законодательными актами Республики Беларусь для таких случаев не установлен минимальный гарантированный размер выходного пособия, выплачиваемого в таком случае. Выходное пособие в указанном размере подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 2. Физическому лицу в связи с призывом на военную службу выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, определенном коллективным договором. Минимальный гарантированный размер выходного пособия, установленный для такого случая Трудовым кодексом Республики Беларусь (статья 48), составляет 2-недельный средний заработок. Таким образом, налогообложению не подлежит выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом;

40.3.6 1 . получением физическими лицами выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника;

40.3.7. гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

40.3.8. возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;

40.3.9. возмещением в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, депутатам Палаты представителей и членам Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;

40.3.10. выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, медицинскому страхованию, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее – банк) на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов (включая водителей автомобилей и лиц, командированных вместе с ними, останавливающихся в пути следования на отдых в соответствии с графиком движения), подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

Если наниматели направляют в командировку (в том числе и в зарубежную) физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица.

К выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы; за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременные пособия, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в том числе в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности (в том числе расходы, касающиеся в связи с этим членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения).

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся в том числе:

суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), – в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором с нанимателем). Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и тому подобное), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности;

компенсация затрат по найму жилых помещений у граждан, получаемая физическими лицами, в случае их прибытия на работу в порядке персонального распределения;

ежемесячные выплаты на содержание детей в детских домах семейного типа, детских деревнях, опекунских, приемных семьях и семьях, усыновивших детей, на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, а также на культурно-массовые мероприятия;

суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин), оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями, зачисляемые государственной службой занятости в соответствии с законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета предпринимателей;

суммы в размере 50 процентов стоимости проезда соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно) учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;

лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков Республики Беларусь, осуществляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и других периодических изданий;

выплаты выпускникам учреждений, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, осуществляемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь, в связи с направлением их на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС;

компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении такой выплатой;

выплаты за ухудшение правового положения работника, производимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

компенсация в размере 70 процентов среднего заработка работникам, связанным с производством сельскохозяйственной продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения;

компенсация‚ получаемая физическими лицами в случае принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям‚ предусмотренным законом‚ а также согласно постановлению суда вне зависимости от формы ее получения.

Пример 1. При капитальном ремонте или реконструкции жилого дома жилое помещение‚ находящееся в собственности физического лица‚ не может быть сохранено и организация‚ которой предназначается подлежащий капитальному ремонту или реконструкции жилой дом (жилое помещение), предоставляет физическому лицу совместно с членами его семьи в собственность другое жилое помещение или по желанию гражданина выплачивает ему денежную компенсацию за утраченное жилое помещение‚ определенную на основании заключения экспертизы о стоимости жилого помещения. Стоимость полученного при таких обстоятельствах физическим лицом жилого помещения или сумма денежной компенсации не подлежат налогообложению.

Наряду с указанными в настоящем подпункте выплатами в качестве компенсационных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, органов финансовых расследований Республики Беларусь признаются также:

частичное возмещение бесквартирным и членам их семей расходов за проживание на условиях найма (поднайма) жилых помещений;

возмещение затрат на проезд в служебные командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение (обследование);

компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие единовременный компенсационный характер, размер которых установлен законодательством;

подъемное пособие;

денежное вознаграждение и надбавки за особые условия службы, в том числе за боевое дежурство, дежурство в суточном наряде, карауле, водолазные работы, прыжки с парашютом, летные испытания авиационной техники, разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов.

При установлении законодательством Республики Беларусь норм компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм.

Пример 2. В соответствии с законодательством лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. К расходам на погребение согласно законодательству относятся:

необходимые расходы, связанные непосредственно с погребением умершего (приобретение одежды, гроба, венков);

затраты на приобретение и установку элементов надгробий для благоустройства мест захоронения (обелиск, постамент, плита, тумба-постамент, цветник);

расходы на поминальный стол.

Возмещению подлежат действительно понесенные и необходимые расходы.

Необходимые расходы на услуги по похоронному обслуживанию возмещаются по ценам и тарифам на услуги предприятий по похоронному обслуживанию.

Возмещение затрат на памятник производится из фактической стоимости, но не выше стоимости стандартного гранитного памятника.

Расходы на приобретение продуктов питания на поминки (включая спиртные напитки) возмещаются в пределах действительных и необходимых затрат.

Пособие на погребение, полученное лицом, понесшим эти расходы, в счет возмещения вреда не засчитывается.

Не подлежат налогообложению денежная компенсация‚ получаемая физическим лицом и членами его семьи за снесение одноквартирного‚ блокированного жилого дома‚ строений при нем‚ принадлежащих гражданину на праве собственности‚ в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд‚ и (или) стоимость квартиры‚ полученная этим гражданином в доме государственного или частного жилищных фондов в результате такого сноса. Также не подлежат налогообложению выплаты‚ производимые при таких обстоятельствах за счет средств предприятий‚ учреждений‚ организаций‚ которым отводится земельный участок‚ в том числе путем оплаты строительства жилого дома‚ строений и сооружений при нем‚ равноценных сносимым‚ или переноса и восстановления сносимого дома‚ строений‚ сооружений и насаждений при нем.

Не подлежит налогообложению денежная компенсация и (или) стоимость жилого помещения‚ предоставленного гражданину и членам его семьи в связи с утратой жилого помещения‚ находящегося в многоквартирном жилом доме‚ в случае‚ если этот дом (жилое помещение) подлежит капитальному ремонту или реконструкции‚ или находится в аварийном состоянии‚ или грозит обвалом‚ подлежит переоборудованию или подлежит сносу в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд;

40.4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.

Компенсации, предусмотренные для указанных случаев законодательством, не подлежат налогообложению в соответствии с положениями подпункта 40.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 12 Закона);

40.5. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Алиментами для целей исчисления подоходного налога признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от их размера. Алиментами также признаются средства, выплачиваемые по решению суда на содержание нуждающегося в материальной помощи нетрудоспособного супруга, жене в период беременности и в течение трех лет после рождения ребенка (в том числе и выплачиваемые после расторжения брака, если беременность наступила до расторжения брака), средства на содержание другого супруга в том случае, когда он достиг пенсионного возраста не позднее пяти лет с момента расторжения брака, а также средства, взыскиваемые с детей на содержание их нуждающихся в помощи нетрудоспособных родителей.

Если решением суда не установлен размер алиментов, выплаты, перечисленные в части второй настоящего подпункта, не подлежат налогообложению независимо от размера средств и от того, получены они от источников в Республике Беларусь или за ее пределами.

Пример 1. Физическое лицо получает денежные средства от родителей несовершеннолетнего или совершеннолетнего нетрудоспособного ребенка, нуждающегося в помощи, которые находятся в другом городе или за пределами Республики Беларусь (например, выехали на работу), на его содержание.

Пример 2. Гражданка Республики Беларусь, временно проживающая за границей, высылает деньги на обучение своей несовершеннолетней дочери, которая на время ее отсутствия в Республике Беларусь проживает у подруги данной гражданки (получатель денег – подруга).

В примерах 1 и 2 получаемые средства признаются алиментами, освобождаются от налогообложения и декларированию не подлежат.

Документами, подтверждающими право физического лица на освобождение доходов от налогообложения, являются:

письменные пояснения родителя, являющегося отправителем денежных средств, о том, что направленные средства предоставлены на содержание своего ребенка;

подтверждение того, что физическое лицо фактически заботится о ребенке во время отсутствия родителей: справка с места жительства о составе семьи, выдаваемая жилищно-эксплуатационной организацией, подтверждающая, что ребенок проживает вместе с физическим лицом, или показания родственников, самого ребенка, соседей физического лица (ребенка).

При этом родители ребенка, находящиеся за пределами Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и полученные ими доходы от источников за пределами Республики Беларусь подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример 3. Родители ребенка (записанные таковыми в книге регистрации актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка) не состоят и не состояли в зарегистрированном браке. Денежные средства, полученные одним из родителей ребенка от другого на содержание ребенка, признаются алиментами и не подлежат налогообложению. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения независимо от того, получались ли денежные средства непосредственно ребенком или родителем, с которым он проживает.

Правило настоящего подпункта не распространяется на суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного гражданина, в том числе квалифицируемые в соответствии с национальным законодательством страны местонахождения источника выплаты в качестве алиментов, за исключением случаев, перечисленных в части второй настоящего подпункта.

Документами, подтверждающими право физического лица на льготу, являются:

копия свидетельства о рождении ребенка, в котором лицо, от которого получены средства, указано как отец (мать) ребенка;

исполнительный лист на взыскание алиментов или письменные пояснения лица, от которого получен доход, о том, что направленные средства предоставлены им на содержание своего ребенка.

Пример 4. Физическое лицо утверждает, что полученный денежный перевод является алиментами на содержание ребенка. Однако родители ребенка не состоят (не состояли) в браке, в свидетельстве о рождении отправитель не значится как отец, а решение суда об установлении отцовства и (или) о взыскании алиментов на содержание ребенка не выносилось. Льгота по подоходному налогу в данном случае не предоставляется;

40.6. государственные премии Республики Беларусь;

40.7. ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам. В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, происшествий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. К чрезвычайным и другим обстоятельствам, в связи с которыми выплачиваемая единовременная материальная помощь не подлежит налогообложению, в том числе относятся: пожар, кража и иные события, приведшие к утрате (полной либо частичной) имущества, принадлежавшего физическим лицам;

нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. Основанием для неудержания налога является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию (назначение инвалидности);

40.9. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов. В соответствии с настоящим подпунктом не подлежит налогообложению также стоимость путевок, предоставляемых (оплачиваемых, компенсируемых) в соответствии с актами законодательства лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

40.10. стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости.

Не подлежат налогообложению стипендии‚ включая суммы индексации такой стипендии‚ безработным на период их профессиональной подготовки‚ повышения квалификации и переподготовки‚ выплачиваемые в случаях и размерах‚ установленных законодательством Республики Беларусь.

Налогообложение стипендий, получаемых обучающимися за границей студентами – гражданами Республики Беларусь, а также гражданами либо подданными иностранного государства и лицами без гражданства (подданства), относящимися к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, осуществляется с учетом положений международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Пример. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 года стипендии и другие аналогичные выплаты‚ получаемые физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь из источников в Республике Польша, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.

В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом стипендии и другие подобные выплаты‚ получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь‚ в частности‚ из источников в Украине‚ Швеции.

При обучении физических лиц в учебных заведениях по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые организациями и предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь.

В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и выплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению по ставкам главы 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона) в общеустановленном порядке. В таком же порядке облагаются выплачиваемые юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам надбавки к стипендиям по договорам, заключенным с ними.

Правила настоящего подпункта не распространяются на суммы стипендий, получаемых аспирантами, ординаторами, адъюнктами и докторантами;

40.11. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, – в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей.

Пример. Физическое лицо получило от государственного органа направление на работу за границу. Вместе с ним уехала его супруга, которая в дальнейшем была принята на работу в эту же организацию. Налогообложению в таком случае будут подлежать доходы, получаемые супругой;

40.12. суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического общества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств – участников Содружества Независимых Государств;

40.13. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), включая доходы от реализации шкур животных, растениеводства; доходы от реализации продуктов, полученных методом сбраживания (кефир, сметана и тому подобное), соления (соленые огурцы, соленое сало), квашения, сушения и других подобных технологий; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.

Для целей налогообложения под семенами понимаются генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал цветочных культур, предназначенные для посева либо посадки.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона), на земельном участке, выделенном в соответствии с законодательством Республики Беларусь для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче плательщиками указанной продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям – списков физических лиц, представляемых местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям. Справка действительна только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию и соответственно указанное в справке. При отсутствии такой справки (списка) налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с указанной справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке представлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) плательщики имеют ветеринарно-санитарный паспорт пасеки и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта.

Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции пушного звероводства, облагаются налогом в порядке и размерах, установленных Законом.

При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения относятся виды животных, выращиваемые исключительно для целей получения меха.

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота по налогу не предоставляется в отношении доходов от реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья, – консервов, круп, муки, растительного масла, изделий из меха и других продуктов, образующихся посредством термической, механической или химической обработки (переработки);

40.14. доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями указанного порядка получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.15. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав.

Положения настоящего подпункта распространяются на доходы в виде наследства, получаемые от физических лиц как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Положения настоящего подпункта не распространяются на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, которые подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона).

Пример. Физическое лицо в 2004 году получило перевод из-за границы. При явке в налоговый орган пояснило, что полученные денежные средства являются наследством от дяди, постоянно проживавшего в США и умершего в 2003 году. Согласно завещанию, удостоверенному нотариусом, он является наследником половины суммы денежных средств, находящихся на счете в банке. Перевод денежных средств осуществляет доверенное лицо дяди. Полученные суммы не подлежат налогообложению.

Основаниями освобождения доходов от налогообложения являются:

копия завещания, свидетельства о праве на наследство или иного документа, оформленного в соответствии с законодательством страны по месту открытия наследства, подтверждающего получение наследства получателем средств;

копия документа, подтверждающего, что полученные средства и есть причитающееся наследство: письмо от доверенного лица, документы Белинюрколлегии, документ от адвоката, занимающегося делом о наследстве или иной аналогичный документ;

40.16. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

Льгота по подоходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.

Превышение стоимости имущества, полученного по договору ренты плательщиком ренты, над суммой льготы в соответствии с настоящим подпунктом подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример. В феврале 2006 года физическое лицо получило подарок от физического лица – налогового резидента Республики Беларусь в сумме 3016,0 тыс. руб. В июле 2006 года физическое лицо получило в собственность квартиру стоимостью 16 900,0 тыс. руб. по договору пожизненной ренты бесплатно (базовая величина 29,0 тыс. руб.). Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 5416,0 тыс. руб.:

размер льготы, предоставленной физическому лицу в феврале, составляет 104 базовые величины (3016,0 /29,0);

размер льготы, которая предоставляется физическому лицу в отношении доходов, полученных по договору ренты, составляет 396 базовых величин (500 – 104);

размер подлежащего налогообложению дохода определяется как разница между стоимостью полученного имущества и размером льготы и составляет 5416,0 тыс. руб. (16 900,0 – (396 х 29,0)).

Суммы превышения установленных необлагаемых пределов подлежат налогообложению в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Освобождение от налогообложения доходов, получаемых в результате дарения, производится при наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с законодательством;

40.17. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

В состав доходов, указанных в части первой настоящего подпункта, включаются также вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам исключительно в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, в том числе подарки в натуральной форме, получаемые плательщиками в связи с достижением высоких показателей в деятельности организаций (предприятий), работниками которых они являются. В случае выплаты (выдачи в натуральной форме) вознаграждений одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, исчисление налога производится в соответствии с главой 21 настоящей Инструкции.

Учет указанных выплат организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести по каждому плательщику.

Изменение размера базовой величины (в сторону увеличения) влечет изменение предельной величины, не подлежащей налогообложению, совокупной суммы доходов, указанных в настоящем подпункте, при условии выплаты этих доходов и после такого изменения.

Пример 1. Совокупная сумма доходов плательщика, полученных им в январе в виде материальной помощи (оказана в виде оплаты стоимости лечения согласно его заявлению), составила 4 500 000 руб. Исходя из размера базовой величины, равного 29 000 руб., не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 4 350 000 руб. (29 000 x 150); доход, подлежащий налогообложению, – 150 000 руб. (4 500 000–4 350 000).

В феврале тем же физическим лицом приобретена путевка стоимостью 500 000 руб., оплаченная за счет средств его нанимателя, а также получен подарок в размере 600 000 руб. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 февраля составляет 35 000 руб.), не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 руб. (35 000 x 150); так как в январе освобожден от налогообложения доход в размере 4 350 000 руб., в феврале освобождается от налогообложения 900 000 руб. (5 250 000–4 350 000). Доход, подлежащий налогообложению, составляет 200 000 руб. (500 000 + 600 000 – 900 000).

В июне тем же физическим лицом получен доход в размере 160 000 руб. в виде материальной помощи. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 мая составляет 40 000 руб.), не подлежащими налогообложению признаются доходы, совокупная сумма которых с начала года не превысила 6 000 000 руб. (40 000 x 150). Сумма доходов, полученных с начала года (без учета июньского дохода) в размерах, не подлежавших налогообложению, составила 5 250 000 руб. Следовательно, не подлежащим налогообложению признается и доход, полученный в июне, в полном размере – 160 000 руб., так как эта сумма меньше 750 000 руб., где 750 000 руб. – разность между 6 000 000 руб. и 5 250 000 руб.

Если в пределах периода, на протяжении которого базовая величина будет действовать в размере 40 000 руб., этому же физическому лицу будут еще производиться выплаты из числа, указанных в настоящем подпункте, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 590 000 руб. (750 000–160 000).

Пример 2. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, а также в связи с его юбилеем выдан подарок (книги) стоимостью 50 базовых величин, и денежная премия в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитываются начисленная заработная плата и денежная премия. Доход в виде стоимости подарка (книги), полученный работником по случаю его юбилея, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению в пределах, предусмотренных настоящим подпунктом.

Пример 3. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана премия в натуральной форме (книгами) по итогам работы за квартал в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитывается начисленная заработная плата. Стоимость книг, выданных в виде премии, является доходом, полученным за выполнение трудовых обязанностей, и подлежит включению в налоговую базу полностью.

Пример 4. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с праздничным днем «День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь». Премия, полученная работником, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и подлежит включению в налоговую базу полностью.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.18. призы, полученные:

спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях – в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь.

Указанные доходы, полученные спортсменами от источников выплаты доходов за границей либо из-за границы, подлежат налогообложению с учетом правил настоящего подпункта в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона);

победителями республиканских соревнований – в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.19. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта.

Благотворительная помощь может быть оказана в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов либо в денежной форме для их оплаты, в том числе путем возмещения физическим лицам расходов, понесенных ими в связи с их приобретением;

40.20. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

40.21. доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения;

40.22. доходы плательщиков:

полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;

в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;

в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте;

полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;

полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими обществами путем открытой продажи;

40.23. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества.

Пример. На время прохождения государственной службы в установленном законодательством порядке государственным служащим переданы в доверительное управление ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк» (далее – АСБ «Беларусбанк») акции, находящиеся в его собственности.

Доход физического лица в виде дивидендов по акциям после налогообложения перечисляется налоговым агентом доверительному управляющему – АСБ «Беларусбанк». Такие доходы физическому лицу не выплачиваются, а учитываются и капитализируются у доверительного управляющего. Кроме того, на них производится начисление процентов по ставке, действующей в банке по банковским вкладам до востребования в белорусских рублях.

Проценты, начисляемые АСБ «Беларусбанк» по ставке, действующей по банковским вкладам до востребования на суммы денежных доходов государственных служащих (вверителей) от находящихся в доверительном управлении их акций и капитализируемых у АСБ «Беларусбанк», не подлежат обложению подоходным налогом.

Доходом, полученным по банковскому вкладу, признается и доход по банковскому вкладу, удостоверенному сберегательным сертификатом.

Доходы, получаемые физическим лицом по сделкам со сберегательным сертификатом, в результате которых происходит передача прав, удостоверенных данным сертификатом как ценной бумагой, – уступка требования (цессия), подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

40.24. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.25. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

40.26. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

40.27. взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона). Подоходный налог может не удерживаться налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица. Для этих целей налоговый агент обязан направить в налоговый орган сообщение с указанием размера подлежащих возврату взносов, дат их внесения физическим лицом и (или) другими лицами, а также полного наименования организации или индивидуального предпринимателя, осуществлявшего в безналичном порядке оплату расходов физического лица на строительство квартир и (или) индивидуальных жилых домов.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, предоставлялся ли физическому лицу имущественный налоговый вычет и в каком размере.

Налогообложение возвращаемых взносов осуществляется в том налоговом периоде‚ в котором осуществляется возврат таких взносов;

40.28. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

40.29. доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема вторичного сырья получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.30. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника и перечисленные по назначению, определяемому соответствующим решением Правительства Республики Беларусь.

Также не подлежат налогообложению и перечисляемые по указанному назначению организациями и индивидуальными предпринимателями суммы, образовавшиеся за счет средств, удержанных ими из начисленных доходов физическим лицам в другие дни, и (или) внесенные на такие цели физическими лицами в кассу организации и индивидуальных предпринимателей;

40.31. доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема драгоценных металлов и драгоценных камней получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.32. суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение»;

40.33. доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности, если иное не предусмотрено частью восьмой настоящего подпункта;

в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Для целей применения Закона не рассматривается как возмездное отчуждение имущества прекращение права собственности в случаях принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям‚ предусмотренным законом‚ а также согласно постановлению суда в результате:

обращения взыскания на имущество по обязательствам;

отчуждения имущества‚ которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу;

отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

реквизиции;

конфискации;

передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

национализации;

изъятия земельного участка для государственных нужд.

По доходам, полученным от отчуждения индивидуальными предпринимателями имущества, указанного в части первой настоящего подпункта, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, связанной с торговлей таким имуществом, а также реализацией имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, льгота не применяется.

К другим транспортным средствам для целей налогообложения относятся механические транспортные средства, приводимые в движение двигателем. Налогообложение доходов от отчуждения транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от второго отчуждения любого вида транспортного средства. В данном случае однородность транспортных средств не имеет значения.

Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. При отчуждении двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, в один день право определения очередности совершения сделок предоставляется физическому лицу.

Пример 1. В феврале физическое лицо заключило договор мены принадлежащего ему на праве собственности жилого дома в г. Минске с ООО «Миф»‚ согласно которому физическое лицо приобрело в собственность квартиру. Договор мены был заключен в связи с тем‚ что земельный участок‚ на котором находился жилой дом, был изъят у физического лица для государственных нужд и предоставлен ООО «Миф»‚ которое согласно требованиям статьи 104 Жилищного кодекса Республики Беларусь обязано компенсировать за счет собственных средств утрату недвижимого имущества‚ например предоставлением в собственность благоустроенной квартиры. В июле физическое лицо продает жилой дом в г. Молодечно. Других сделок по отчуждению недвижимого имущества физическое лицо не совершало. Доход‚ полученный от продажи жилого дома в г. Молодечно‚ не подлежит налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом.

К иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага. В частности‚ к иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся здания и сооружения, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, предприятие как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река–море», многолетние насаждения, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки).

Доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, полученных этим плательщиком в виде наследства, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) вне зависимости от соблюдения установленного частью первой настоящего подпункта условия.

Пример 2. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в августе) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству в 2002 году. Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

Пример 3. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в феврале, была получена им по наследству. Доходы от продажи второй квартиры подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 4. Физическим лицом в течение 2006 года (в августе и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству.

Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

Не является предпринимательской деятельностью реализация физическими лицами продукции, полученной ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда. Основанием для применения данного правила является соответствующее подтверждение – справка о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемая организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу по месту работы, службы, с указанием наименования, количества (объема) и стоимости переданной физическому лицу продукции в счет оплаты труда.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов от реализации физическим лицом иного имущества, не исчисляют налог, если отчуждение физическим лицом имущества различного наименования (марка, модель, артикул и тому подобное) в течение календарного года осуществляется однократно и такое отчуждение не содержит признаков предпринимательской деятельности.

Не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода также суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, и не возвращенные в установленные сроки. В таких случаях доходом физического лица не являются как суммы, выданные ему под залог имущества, так и суммы, полученные от реализации такого имущества его залогодержателем (сумма в размере денежной оценки погашаемых обязательств, в том числе когда в счет исполнения таких обязательств предмет залога принят залогодержателем в натуре);

40.34. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором и третьем части шестой пункта 46 настоящей Инструкции (абзацы второй и третий части четвертой пункта 1 статьи 14 Закона);

40.35. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором–восьмом части четвертой подпункта 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (абзац второй–восьмой части четвертой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона);

40.36. денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам;

40.37. денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;

40.38. стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

40.39. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;

40.40. доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов.

Порядок организации деятельности студенческих отрядов, а также перечень объектов (видов объемов работ), на которых студенческие отряды вправе осуществлять свою деятельность, устанавливаются законодательством Республики Беларусь;

40.41. доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе).

При получении физическим лицом доходов от донора международной технической помощи (иностранного государства (его административно-территориальной единицы), международной организации, их представительств либо уполномоченных этими государством и организацией субъектов права) основаниями для освобождения от налогообложения являются:

заявление физического лица, подаваемое в налоговый орган по месту постановки на учет, о получении доходов из средств международной технической помощи с указанием в рамках какого проекта (программы) получен доход, объема выполняемых работ (оказываемых услуг), периода их осуществления, условий оплаты и сумм выплаты, а также иных обстоятельств, касающихся получения технической помощи;

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия договора (контракта) физического лица с донором международной технической помощи.

При получении физическим лицом доходов от получателей международной технической помощи (государственных органов, юридических лиц и граждан Республики Беларусь) основанием для освобождения доходов от налогообложения являются:

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия контракта или другого письменного обязательства получателя международной технической помощи с донором международной технической помощи;

копия договора (контракта) физического лица с получателем международной технической помощи.

При нецелевом использовании международной технической помощи и признании регистрации программы (проекта) недействительной на получаемые физическим лицом доходы не распространяется освобождение от уплаты подоходного налога и подлежащие в общеустановленном порядке налоги уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, санкций в соответствии с законодательством;

40.42. доходы, получаемые физическими лицами от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, признанным таковыми в соответствии с законодательством и направленным на работу комиссией по персональному распределению.

41. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников, и указываются в налоговой декларации (расчете)‚ представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, в полном размере.

ГЛАВА 14
СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

42. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

42.1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

42.2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Стандартный налоговый вычет осуществляется на основании данных паспорта, сведений о наличии детей у физического лица, а при отсутствии таких данных – на основании копии свидетельства о рождении ребенка (детей). Стандартный налоговый вычет осуществляется из доходов обоих родителей, в том числе и расторгнувших брак.

Иждивенцами для целей налогообложения признаются:

несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей (при условии исполнения их) либо заявление физического лица на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством (при условии осуществления таких платежей);

физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении названному иждивенцу указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы – справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту постановки на учет (по месту жительства) такого иждивенца, об отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о получении этим иждивенцем других доходов, кроме государственных пособий на детей. Если в указанном отпуске находится лицо, не являющееся родителем ребенка, то в справке, выдаваемой ему налоговым органом, должен быть указан один из родителей (по их желанию), из дохода которого будет осуществляться вычет. При этом получение указанным физическим лицом кроме государственного пособия на детей других доходов лишает лицо, содержащее его, права на стандартный налоговый вычет только в месяце (месяцах), в котором (которых) находящимся в отпуске по уходу за ребенком был получен дополнительный доход;

студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, – для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются: документы, указанные в части второй настоящего подпункта, а также справки учебных заведений о том, что их дети старше восемнадцатилетнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений (в справках учебных заведений указывается период времени, в течение которого данные лица являлись (являются, будут являться – в отношении тех, которые еще не окончили учебное заведение) студентами, учащимися учебных заведений, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее или среднее специальное образование);

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Пример. Физическое лицо согласно решению районного исполнительного и распорядительного органа назначено опекуном над несовершеннолетним ребенком (родители ребенка погибли) и получает в соответствии с законодательством ежемесячную выплату на его содержание. Физическое лицо является близким родственником – дедом. В сентябре ребенку исполнилось восемнадцать лет и он поступил на первый курс Белорусского государственного университета. Обучение платное. Ребенок до восемнадцатилетнего возраста являлся иждивенцем для физического лица, на попечении которого он находился. С октября иждивенцем не расценивается, так как достиг совершеннолетия.

Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за его расторжением. Документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере являются справка, выдаваемая отделом загса, содержащая сведения из книги записей актов о рождении о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца) – для одиноких родителей; свидетельство о смерти супруга (супруги) – для вдов (вдовцов); копия выписки из решения органов опеки или попечительства – для опекунов или попечителей. Перечень документов не является исчерпывающим и может быть дополнен Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь документами, выдача которых гражданам предусмотрена законодательством.

Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, производимые в соответствии с настоящим подпунктом, следует представлять организациям и индивидуальным предпринимателям (а в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, – и (или) налоговым органам), являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате – не позднее месяца, следующего за таким событием. Указанные документы должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков;

42.3. в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

42.3.1. физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

42.3.2. физическим лицам, принимавшим в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.

Основаниями для осуществления стандартного налогового вычета из дохода у категорий плательщиков, перечисленных в подпунктах 42.3.1 и 42.3.2 настоящего пункта (абзацы второй и третий подпункта 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона), являются: удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со статьей 18 Закона Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., № 10(12), ст. 111), удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» либо дубликаты указанных документов;

42.3.3. физическим лицам – Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.

Основанием для осуществления стандартного вычета указанным лицам являются соответственно книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию «Герой Беларуси», орденские книжки, а полным кавалерам орденов Отечества – свидетельство к ордену Отечества;

42.3.4. физическим лицам – участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 67, 2/787).

В целях налогообложения лицами, относящимися к указанным в части первой настоящего подпункта, являются:

инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств;

военнослужащие, лица начальствующего состава и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

а также лица:

награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;

принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943–1945 годах;

работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью «За оборону Ленинграда», и лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда»;

военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах;

военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий;

военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий;

родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы Второй мировой войны;

инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий.

Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством Республики Беларусь:

удостоверение инвалида Отечественной войны и удостоверение инвалида о праве на льготы – для лиц, указанных в абзаце втором части второй настоящего подпункта;

удостоверение инвалида о праве на льготы – для лиц, указанных в абзаце третьем части второй настоящего подпункта;

удостоверение о праве на льготы – для лиц, указанных в абзацах пятом и двенадцатом части второй настоящего подпункта;

пенсионное удостоверение с записью: «Ветеран Великой Отечественной войны» – для лиц, указанных в абзаце шестом части второй настоящего подпункта;

удостоверение участника войны – для лиц, указанных в абзаце седьмом части второй настоящего подпункта;

удостоверение – для лиц, указанных в абзацах восьмом и тринадцатом части второй настоящего подпункта;

свидетельство о праве на льготы – для лиц, указанных в абзацах девятом, десятом и одиннадцатом части второй настоящего подпункта;

«Пасведчанне iнвалiда» – для лиц, указанных в абзаце четырнадцатом части второй настоящего подпункта;

42.3.5. физическим лицам – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет, не относящимся к указанным в подпункте 42.3.4 подпункта 42.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона). Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является «Пасведчанне iнвалiда», содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

43. Установленные настоящей главой стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При получении доходов от источников выплаты, не признаваемых основным местом работы (службы, учебы) плательщика, стандартный налоговый вычет, установленный настоящей главой, не предоставляется.

44. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей главой, то по окончании налогового периода, а плательщикам, указанным в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), и в течение налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей главой.

Пример 1. Физическое лицо уволилось 10 марта 2006 г. с основного места работы (далее – первый налоговый агент). С 15 марта по 29 мая 2006 г. физическое лицо, не имея места основной работы, получало доходы от юридического лица за выполнение работ по договору подряда (далее – второй налоговый агент).2 июня 2006 г. физическое лицо принято на основное место работы к юридическому лицу (далее – третий налоговый агент). Третьему налоговому агенту физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных от первого налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой (статья 13 Закона), производятся:

первым налоговым агентом – за период с января по март 2006 года;

вторым налоговым агентом – за период с апреля по май 2006 года стандартные налоговые вычеты не производятся;

третьим налоговым агентом – за периоды январь–декабрь 2006 года, включая апрель и май 2006 года, на основании правила подпунктов 42.1–42.3 пункта 42 настоящей Инструкции (подпункты 1.1–1.3 пункта 1 статьи 13 Закона) стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц календарного года.

Пример 2. Физическое лицо, прежде нигде не работавшее и соответственно не имевшее трудовой книжки, принято на работу в августе. Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся начиная с января.

Пример 3. Иностранный гражданин, прибывший в Республику Беларусь 14 мая 2006 г., принят по трудовому договору на работу 10 июня 2006 г., а уволен 10 ноября этого года.

Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся налоговым агентом за 6 месяцев (июнь–ноябрь).

45. Стандартный налоговый вычет белорусским индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам предоставляется в размерах, установленных настоящей главой, при определении налоговой базы за отчетный квартал в течение налогового периода только при отсутствии места основной работы при предъявлении трудовой книжки. В случае отсутствия трудовой книжки у плательщика стандартный налоговый вычет производится на основании заявления в налоговый орган с указанием причины ее отсутствия.

ГЛАВА 15
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

46. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования. При этом к учреждениям образования Республики Беларусь относятся учреждения образования, получившие в установленном законодательством порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычету также подлежат суммы, направляемые на погашение кредитов (за исключением процентов по кредиту, в том числе и просроченных) в течение налогового периода (календарного года), в котором осуществлялось обучение.

Пример. Дочь-студентка находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, ее супруг-студент не работает. Ее родители платят за ее учебу. Социальный вычет предоставляется в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:

справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) является или являлся на момент получения кредита, использованного на оплату обучения, учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее или среднее специальное образование;

копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;

документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, в том числе направленных на погашение кредита.

47. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговый орган по окончании налогового периода.

ГЛАВА 16
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

48. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

48.1. в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство, либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и следующих документов:

справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, по форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции;

копии кредитного договора, а также подлинника платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита (в случае его утери – справки банка о полном или частичном погашении кредита с указанием кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему, запрашиваемой налоговым органом) – при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

выписки из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или копия договора о строительстве – при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;

копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, – при строительстве индивидуальных жилых домов;

справки организации застройщика или подрядчика (субподрядчика) о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры – при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявления физического лица о проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры стоимость строительства, указанная физическим лицом в заявлении, сверяется должностным лицом налогового органа с проектной документацией, предоставляемой физическим лицом налоговому органу, о чем должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка на заявлении;

копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру – при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, – при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица;

подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), – квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, справок, выданных на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенных подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенных ее печатью, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов. Указанные документы не представляются при фактической оплате товаров (работ, услуг) банком Республики Беларусь, предоставившим плательщику кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе и в феврале 2006 года приобрело квартиру. Учитывая недостаточную площадь приобретенной квартиры, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в июле 2006 года начинает строительство еще одной квартиры. Плательщик имеет право только на получение имущественного налогового вычета только в размере фактически понесенных расходов на приобретение первой квартиры в феврале 2006 года.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Правила настоящего подпункта распространяются на расходы, понесенные плательщиком после 31 декабря 2005 г.;

48.2. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются:

суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества;

суммы, направленные на погашение кредитов (включая проценты по ним), использованных на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества);

суммы, направленные на улучшение имущества (расходы по ремонту имущества; расходы по модернизации и реконструкции зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ; расходы на переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы транспортных средств);

расходы по уплате пошлин, нотариального тарифа, комиссионных и иных сборов при осуществлении сделки (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

В расходы по приобретению приватизированного жилого помещения (его части) на основании денежной жилищной квоты (суммы квот) или на льготных условиях включается стоимость этого имущества по оценке уполномоченного органа на момент отчуждения жилого помещения (его части).

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, включаются:

размер пятикратной ставки земельного налога, уплачиваемой за этот земельный участок, в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент отчуждения земельного участка – если земельный участок был приобретен по льготной цене;

нормативная цена земельного участка на момент его отчуждения – если земельный участок был приобретен по нормативной цене.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении такого имущества, а также суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения имущества законодательством.

При определении размера имущественного вычета размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с декабрем 1990 года.

При определении размера имущественного вычета до 20-го числа месяца, в котором имущество было отчуждено, размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за два месяца до месяца отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены расходы.

Для определения размера имущественного вычета индекс потребительских цен, ежемесячно рассчитываемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в процентах к предшествующему месяцу, следует разделить на 100.

Пример. Индекс потребительских цен, рассчитанный Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в июле 2005 года в сравнении с июнем 2005 года, составил 100,9 %. Для определения размера имущественного вычета применяется индекс, равный 1,009 (100,9:100).

Для того чтобы рассчитать коэффициент изменения индекса потребительских цен, необходимо последовательно перемножить все индексы потребительских цен за требуемый период.

Рассчитываемые индексы потребительских цен не учитывают произошедшие деноминации белорусского рубля, поэтому их необходимо учесть в стоимости имущества до применения соответствующего коэффициента.

Пример. При определении имущественного вычета из дохода, полученного от возмездного отчуждения имущества, приобретенного до 20 августа 1994 г., сумму расходов необходимо разделить на 10 000, а при отчуждении имущества, приобретенного в период с 20 августа 1994 г. по 31 декабря 1999 г., – на 1000.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода от возмездного отчуждения имущества, над размером полученного дохода расходы принимаются равными доходу.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками, указанными в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

49. Установленные настоящей главой имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

ГЛАВА 17
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

50. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков (расходы плательщика, принимаемые к вычету в соответствии с настоящим пунктом, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов):

50.1. плательщики – индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

50.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

Исключение расходов осуществляется из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона).

Из доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя);

на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя);

на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя).

Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы).

Расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Плательщики, указанные в подпункте 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности, применяют профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона);

50.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее – авторские вознаграждения), – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

В состав расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, включаются:

расходы по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений;

расходы по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений;

расходы по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации;

расходы по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами).

Из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

В случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

Результаты интеллектуальной деятельности

Нормативы расходов (в процентах к сумме начисленного дохода)

Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)

20

Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения

20

Музыкальные произведения с текстом или без текста

40

Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения)

30

Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства

40

Произведения прикладного искусства

40

Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства

30

Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии

30

Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам

20

Компьютерные программы

20

Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства)

20

Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда

20

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

51. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей главой.

52. Установленный подпунктом 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).

53. Установленные подпунктами 50.2 и 50.3 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункты 1.2 и 1.3 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

ГЛАВА 18
ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

54. Для целей Закона, если иное не предусмотрено пунктами 55 и 56 настоящей Инструкции (пункты 2 и 3 статьи 17 Закона), дата фактического получения дохода определяется как день:

54.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме.

Дата фактического получения дохода определяется как приходящийся на налоговый период (отчетный квартал) день зачисления денежных средств на счет индивидуального предпринимателя (частного нотариуса), а при расчетах наличными денежными средствами – день поступления наличных денежных средств в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса).

Дата фактического получения дохода белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами определяется как день получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при осуществлении предпринимательской деятельности и частной нотариальной деятельности и от внереализационных операций.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе (за исключением предусмотренных Законом и статьей 31 Кодекса случаев) вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом днем выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие, а при отсутствии документов – конечный день выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре;

54.2. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме.

При обмене товарами индивидуальным предпринимателем датой фактического получения доходов у этого предпринимателя признается день отгрузки товаров в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 77/63 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 37‚ 8/274);

54.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества, – при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.);

54.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода – при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.

55. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

56. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода – последний рабочий день этого налогового периода.

ГЛАВА 19
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

57. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

Размер налоговой базы за налоговый период

Налоговые ставки (суммы) налога

1. До 240 среднемесячных базовых величин

9 процентов

2. От 240 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин

21,6 среднемесячной базовой величины + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин

3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднемесячных базовых величин

75,6 среднемесячной базовой величины + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин

4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин

123,6 среднемесячной базовой величины + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин

5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше

183,6 среднемесячной базовой величины + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин

Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговые ставки, установленные настоящим пунктом, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

58. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не установлено настоящей главой.

Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

59. Указанные в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Для целей Закона совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.

Налогообложение доходов, указанных в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) в порядке, установленном главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) плательщикам, получающим доходы, облагаемые по ставке 20 процентов, не предоставляются.

60. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

60.1. за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

60.2. в виде дивидендов.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

61. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

62. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов‚ полученных:

физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее – Парк) по трудовым договорам;

резидентами Парка – индивидуальными предпринимателями;

физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

63. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.

При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

При определении предельного размера дохода, с которого взимаются фиксированные суммы налога, принимается базовая величина, действующая на последнюю в налоговом периоде дату фактического получения дохода.

Пример. По условиям договора физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения единовременным платежом за весь год 20 января. Сумма дохода составила 15 000 000 руб. В январе и феврале базовая величина установлена в размере 29 000 руб. С 1 марта размер базовой величины составляет 31 000 руб. Поскольку после изменения базовой величины физическое лицо доходов не получало‚ то для определения размера дохода‚ в отношении которого устанавливаются фиксированные суммы подоходного налога, применяется базовая величина‚ действовавшая в январе‚ и размер дохода составит 14 500 000 руб. В течение налогового периода физическое лицо уплачивает фиксированные суммы подоходного налога. По окончании налогового периода в сроки‚ установленные главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона)‚ физическое лицо обязано представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, либо возврату в порядке, установленном статьей 60 Кодекса.

Размер фиксированных сумм подоходного налога в пределах налоговых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 127, 1/7812), устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.

Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче другим физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещений (далее – договор) срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) зарегистрировать договор в местном исполнительном и распорядительном органе или (для договоров поднайма жилых помещений в домах государственного жилищного фонда) в жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома. Налоговый орган, получивший от местного исполнительного и распорядительного органа, жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома, копию договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещения, должен не позднее одного рабочего дня с даты получения такого договора поставить плательщика на учет в установленном порядке и осуществлять контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой подоходного налога в фиксированных суммах.

Несоблюдение установленной законодательством формы договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты фиксированных сумм налога.

Исчисление и уплата фиксированных сумм подоходного налога производятся физическими лицами в размерах, установленных областными или Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, одним из следующих способов по выбору плательщика:

за весь налоговый период не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий налоговый период производится не позднее первого числа года, за который осуществляется уплата налога. При изменении размера базовой и (или) налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;

за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем – ежемесячно не позднее первого числа месяца, за который осуществляется уплата налога. При изменении размеров базовой величины и (или) налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Пример. Физическое лицо с октября месяца сдает внаем одну комнату в жилом помещении. Фиксированные суммы налога установлены в размере 1 базовой величины в месяц. Базовая величина установлена в размере 29 000 руб. С 1 октября размер базовой величины изменился и составил 35 000 руб. Уплате за октябрь подлежит 29 000 руб. по сроку не позднее 1 октября, уплате за ноябрь подлежит 35 000 руб. по сроку не позднее 1 ноября.

При начале осуществления деятельности по сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений налог уплачивается не позднее чем за день до дня первого получения (выплаты) дохода, установленного в договоре.

При получении физическим лицом доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) в указанном месяце.

Исчисление‚ удержание и перечисление фиксированных сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговыми агентами в сроки и в порядке‚ установленные главой 21 настоящей Инструкции (статья 20 Закона).

В случае прекращения извлечения доходов от предоставления в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений до истечения срока, указанного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

Физическим лицам, имеющим право на стандартные налоговые вычеты из доходов в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), фиксированные суммы подоходного налога исчисляются налоговым органом при представлении документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, исходя из дохода, определяемого как разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной сумме подоходного налога, и суммами стандартных налоговых вычетов исходя из установленного размера базовой величины в месяце, в котором производится уплата фиксированных сумм подоходного налога. Исчисление фиксированных сумм подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов осуществляется за период их уплаты.

Размер дохода, соответствующего фиксированной сумме подоходного налога определяется налоговым органом следующим образом:

Фиксированные суммы налога в год
(в базовых величинах)

Определение размера дохода, соответствующего фиксированной сумме подоходного налога

До 21,6

Н/9 процентов

От 21,6 + 1 руб. до 75,6

(Н-21,6)/15 процентов + 240 базовых величин

От 75,6 + 1 руб. до 123,6

(Н-75,6)/20 процентов + 600 базовых величин

От 123,6 + 1 руб. до 183,6

(Н-123,6)/25 процентов + 840 базовых величин

Свыше 183,6

(Н-183,6)/30 процентов + 1080 базовых величин,

где Н – установленная фиксированная сумма подоходного налога без учета стандартных налоговых вычетов, базовая величина.

Налоговый орган, в который физическим лицом представлены документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких документов должен исчислить фиксированную сумму налога и направить плательщику письменное уведомление по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции.

В случае утраты физическим лицом права на вычеты в течение периода, за который произведена уплата фиксированных сумм подоходного налога, это лицо в 30-дневный срок со дня утраты такого права обязано сообщить об этом в налоговый орган и произвести доплату причитающихся фиксированных сумм подоходного налога.

ГЛАВА 20
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

64. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), доля налоговой базы.

65. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 16 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ГЛАВА 21
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

66. Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в пункте 67 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 20 Закона), обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислять в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

Для целей исчисления налога налоговыми агентами к индивидуальным предпринимателям относятся белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), временно проживающие на территории Республики Беларусь, получившие специальные разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь.

Указанные в настоящем пункте белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Кодекса и Законом.

67. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей главой производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с главами 10 и 22 настоящей Инструкции (статьи 9 и 21 Закона).

Пример 1. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выплачен доход от реализованных этим физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг. Налоговая база определяется по каждому доходу отдельно. Налог следует исчислить из общей суммы доходов, подлежащих налогообложению, после определения ее по каждому виду дохода – заработная плата и ценные бумаги – по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона).

Пример 2. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) продает унитарное предприятие как имущественный комплекс белорусской организации. Доходом, подлежащим налогообложению по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), признается цена, указанная в договоре купли-продажи.

Понесенные физическим лицом расходы на создание предприятия, а также в связи с его продажей будут учтены налоговым органом при перерасчете налога на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции согласно представленным физическим лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО-1) выплатило участнику этого общества физическому лицу – налоговому резиденту Республики Беларусь его долю в уставном фонде общества в виде имущества (здание), соответствующую стоимости доли, которое физическое лицо вносит в качестве вклада в уставный фонд вновь создаваемого общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО-2). Налоговым агентом (ООО-1) с доходов, полученных участником в связи с выходом его из состава ООО-1 в размере стоимости здания, соответствующей доле в уставном фонде и направленной им на создание этого общества за счет собственных средств, налог не исчисляется и не удерживается. При внесении в качестве вклада в уставный фонд ООО-2 стоимость вклада (здания) определена в соответствии с законодательством и превышает стоимость здания на момент его передачи ООО-1 физическому лицу. В последующем физическое лицо выходит из состава учредителей и продает ООО-2 это здание. Доходом, подлежащим налогообложению, признается цена, указанная в договоре купли-продажи. Налоговым агентом (ООО-2) налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением доли в уставном фонде общества в виде имущества (здания), учитываются налоговым органом при перерасчете налога на основании представленной налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Пример 4. Физическим лицом – участником общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО-1) подано заявление о выходе из состава участников общества ООО-1. Общим собранием участников общества принято решение о выплате ему стоимости части имущества общества пропорционально его доле в уставном фонде. С согласия физического лица в связи с отсутствием денежных средств выплата стоимости части имущества общества осуществляется путем передачи ему доли общества в другом обществе с ограниченной ответственностью (далее – ООО-2). Стоимость доли выходящего участника и стоимость доли в ООО-2, которая передается выходящему участнику, равны. В результате выходящий участник из ООО-1 становится участником ООО-2 и к нему переходят только обязательственные права первого общества в отношении ООО-2. По истечении времени ООО-2 ликвидируется, в результате чего физическое лицо получает часть имущества общества, т.е. доход в натуральной форме. Налог с такого дохода исчисляется налоговым агентом (ООО-2) по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. При этом налоговая база для исчисления налога определяется как разница между стоимостью передаваемой физическому лицу части имущества ООО-2 и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных участником расходов на создание доли в ООО-1. Налоговая база отсутствует в случаях получения дохода в виде имущества, стоимость которого равна либо меньше стоимости доли, внесенной этим физическим лицом в уставный фонд ООО-1.

Не удерживается налоговым агентом налог с белорусских индивидуальных предпринимателей при выплате им доходов от предпринимательской деятельности (кроме доходов индивидуальных предпринимателей – резидентов Парка высоких технологий) на основании гражданско-правовых договоров, получателем доходов по которым является белорусский индивидуальный предприниматель, при выплате доходов частным нотариусам от совершения ими нотариальных действий и от оказания нотариальных услуг.

Основанием для неудержания налога является предъявление белорусским индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием его реквизитов в договоре.

При выплате белорусскому индивидуальному предпринимателю доходов без удержания налога в платежной инструкции на перечисление денежных средств на текущий (расчетный) счет индивидуального предпринимателя указываются учетный номер плательщика (УНП), присвоенный индивидуальному предпринимателю, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере. При выплате доходов в натуральной форме аналогичные сведения указываются в товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 либо в товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

68. Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые начислены плательщику за данный налоговый период, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. Аналогичный порядок применяется при исчислении налога с премий, вознаграждений любого характера и периодичности, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по гражданско-правовым договорам.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов от выполнения трудовых обязанностей как за следующий календарный год, так и за предыдущий.

При этом при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих на момент исчисления налога, в соответствии с пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона) за каждый месяц налогового периода.

Заработная плата за время вынужденного прогула облагается налогом по налоговым ставкам настоящей Инструкции (статьи 18 Закона) независимо от того, причитается она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода, приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно, за исключением той части суммы этого дохода, которая причитается за период времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему году); эта сумма облагается по совокупности с доходами текущего налогового периода (календарного года).

Пример 1. В 2006 году согласно решению суда налоговому агенту следует в пользу физического лица за время вынужденного прогула начислить заработную плату в сумме 4300 тыс. руб. за периоды с мая 2003 года по 2005 год включительно. 2003 год – 1100 тыс. руб., 2004 год – 1200 тыс. руб.; 2005 год – 2000 тыс. руб. Доход за 2003 год в сумме 1100 тыс. руб. облагается налогом по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) по совокупности с доходами 2003 года. По этим же ставкам облагаются суммы доходов, полученные за 2004 и 2005 годы каждая в отдельности: 1200 тыс. руб. и 2000 тыс. руб. В таком случае из указанных доходов вычитается соответствующее законодательству количество базовых величин в размерах, действовавших за соответствующие периоды: в 2003, 2004, 2005 и 2006 годах.

С дополнительных доходов от индексации налог исчисляется по совокупности с доходами того налогового периода, в котором они начислены.

При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы)‚ за исключением доходов‚ указанных в пункте 62 настоящей Инструкции.

Пример 2. Физическое лицо, работавшее бухгалтером по трудовому договору у резидента Парка с начала календарного года, уволилось 10 июля. За этот период ему был начислен доход в размере 3 000 000 руб., с которого удержан налог в сумме 270 000 руб. (стандартные налоговые вычеты, предусмотренные главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), по доходам, налогообложение которых производится по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции, не представляются).

С 11 июля по 5 сентября нигде не работало.

6 сентября физическое лицо принято на работу в организацию, где проработало до 17 октября. По новому месту основной работы физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы. Сумма начисленного дохода по новому месту основной работы за указанный период составляет 1 000 000 руб.

Налогообложение доходов по новому месту основной работы производится следующим образом (в данном примере базовая величина составляет 30 000 руб.):

сумма облагаемого дохода составляет 700 000 руб. (1 000 000 руб. – 300 000 руб., где 300 000 руб. – сумма, предусмотренная к вычету за десять месяцев (январь–октябрь) (30 000 руб. x 10) согласно главе 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода – 63 000 руб. (700 000 руб. x 9 процентов).

С 18 октября по 5 декабря физическое лицо нигде не работало.

6 декабря физическое лицо принято на работу в качестве бухгалтера по трудовому договору к резиденту Парка и работало до окончания календарного года. За этот период ему был начислен доход в размере 700 000 руб.

Размер налога, подлежащего удержанию с доходов, полученных по третьему месту работы, за декабрь составляет 63 000 руб. (700 000 руб. x 9 процентов).

За ноябрь и декабрь стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым органом при перерасчете налога исходя из совокупного годового дохода на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. При этом доходы, полученные по трудовому договору у резидента Парка, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Пример 3. Физическое лицо, работавшее с начала календарного года по трудовому договору у резидента Парка в качестве бухгалтера, уволилось 3 мая. Налогообложение доходов производилось по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции. При увольнении нанимателем ему была выплачена материальная помощь и выдан ценный подарок на общую сумму 140 базовых величин.

4 мая это физическое лицо принято на работу к другому юридическому лицу (основное место работы), которому представлена справка (сведения) о доходах, полученных от прежнего нанимателя.

Налогообложение доходов по новому месту работы производится без учета доходов, полученных от прежнего нанимателя. При этом если этому же физическому лицу новым нанимателем будут производиться выплаты из числа, указанных в главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 10 базовых величин.

Доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной работы (службы, учебы) и удержанные с них суммы налога подтверждаются справкой, выдаваемой в соответствии с подпунктом 89.3 пункта 89 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 24 Закона).

При непредставлении плательщиком справки, указанной в части двадцатой настоящего пункта, исчисление налога производится исходя из доходов, начисленных по новому месту основной работы (службы, учебы), без учета стандартных налоговых вычетов за месяцы, предшествующие месяцу приема его на работу (а в случае, когда месяц увольнения с прежнего места основной работы (службы, учебы) на работу совпадает с месяцем приема на новое место основной работы (службы, учебы) – в том числе и за этот месяц).

При представлении плательщиком до конца налогового периода справки о полученных доходах по прежнему месту основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

Пример 4. Физическое лицо уволилось 6 февраля 2006 г. с основного места работы. С 7 февраля по 19 июля 2006 г. физическое лицо нигде не работало. 20 июля 2006 г. физическое лицо принято на новое основное место работы к юридическому лицу. По новому месту основной работы физическим лицом справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы, не представлена.

Исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, производится с учетом стандартных налоговых вычетов, предоставленных только за июль месяц.

В случае, если физическое лицо с прежнего места основной работы уволилось в июле 2006 года (а не в феврале 2006 года), то исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, должно производиться без учета стандартных налоговых вычетов.

69. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктами 58–61 настоящей Инструкции (пункты 2–5 статьи 18 Закона), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налог‚ подлежащий исчислению и удержанию налоговыми агентами из полученных физическими лицами доходов, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции, исчисляется налоговыми агентами по ставке 9 процентов с суммы облагаемого дохода, которая определяется без учета положений главы 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) не предоставляются.

Налог не подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом в связи с выходом (исключением) физических лиц из состава учредителей (участников) коммерческой организации и передачей (уступкой) доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части другому физическому лицу – ее учредителю (участнику); доходов, получаемых от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном фонде, а также сумм доходов, образующихся в результате ликвидации или реорганизации и направляемых в виде доли в уставный фонд вновь создаваемых юридических лиц.

70. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

71. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. К таким денежным средствам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности; доходы по гражданско-правовым договорам; премии и вознаграждения любого характера и периодичности, получаемые наследниками учредителя (участника) организации в виде соответствующей части ее имущества (его стоимости).

В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом (например, при выплате дохода из выручки), налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

В таком же порядке производится перечисление исчисленных и удержанных сумм налога при начислении доходов в виде дивидендов по акциям, а также доходов, получаемых при начислении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), в том числе и направляемые на увеличение уставного фонда.

72. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты – белорусские организации, указанные в пункте 66 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 20 Закона), имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – обособленные подразделения), указанные в пункте 3 статьи 13 Кодекса, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.

73. Уплата налога за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частью второй настоящего пункта (часть вторая статьи 20 Закона), не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При выдаче физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

При этом уплаченный организацией за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому лицу займа, кредита.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку), нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

По мере погашения физическими лицами долга по займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его налоговым агентом. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, – в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на сумму, причитающуюся к возврату.

В случае невозврата займа, кредита налог с сумм, полученных по договорам займа, кредита, подлежит уплате физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами осуществляется возврат налоговым агентам сумм налога, уплаченных ими в соответствии с правилами настоящего пункта при предоставлении займа, кредита.

ГЛАВА 22
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ

74. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей главой производят белорусские индивидуальные предприниматели – по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также частные нотариусы – по суммам доходов, полученных от их деятельности в качестве частных нотариусов.

Для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой к доходам от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

74.1. Доходы от реализации (выручка) определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

К доходам от реализации относятся:

суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в небанковские кредитно-финансовые организации (далее – банки) и (или) в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса):

за реализованные товары, иное имущество, включая основные средства, в том числе используемые при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

за переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, нематериальные активы;

за выполненные работы, оказанные услуги;

суммы денежных средств за реализованные товары, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги, оплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах индивидуального предпринимателя;

доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяемые в порядке, предусмотренном главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

доходы в виде вознаграждений и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, поступившие индивидуальному предпринимателю;

стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных от организаций и (или) физических лиц в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (с учетом положений главы 7 настоящей Инструкции (статья 6 Закона);

стоимость (учетная цена) отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу;

стоимость товаров, переданных в счет погашения задолженности по оплате труда физическим лицам, привлекаемым по трудовым и гражданско-правовым договорам;

стоимость товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, переданных индивидуальным предпринимателем в счет погашения его задолженности перед организациями и индивидуальными предпринимателями;

суммы полученных векселей за отгруженные индивидуальными предпринимателями товары, переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги;

суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм естественной убыли;

иные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

В доход частного нотариуса поступает нотариальный тариф, взимаемый частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий. Ставки нотариального тарифа, взимаемого частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с их совершением, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июля 1998 г. № 1206 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 22, ст. 588).

Доходом (выручкой) комитента (консигнанта) при реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам является стоимость реализованных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг).

Пример. Индивидуальным предпринимателем – комитентом на основании договора комиссии отгружен комиссионеру товар, предназначенный для реализации третьим лицам. На счет комиссионера от покупателя поступила сумма денежных средств за реализованные товары. Комиссионер перечисляет индивидуальному предпринимателю – комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом комиссионного вознаграждения в соответствии с предусмотренными договором комиссии условиями. Доходом комитента является стоимость реализованного товара без учета удержания комиссионером комиссионного вознаграждения.

74.2. К доходам от реализации не относятся суммы денежных средств, поступившие индивидуальным предпринимателям в возмещение их расходов: расходов комиссионеров (поверенных) по исполнению комиссионного либо иного аналогичного поручения, подлежащих возмещению комитентами (доверителями), не покрываемых вознаграждением комиссионеров (поверенных); расходов арендодателей по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не включаемых в сумму арендной платы и направленных третьим лицам.

Пример. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором – юридическим лицом индивидуальному предпринимателю – арендодателю расходов по эксплуатации арендуемых помещений. Суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя – арендодателя в возмещение расходов по эксплуатации, предприниматель перечисляет организации, непосредственно оказывающей услуги по эксплуатации арендуемых помещений. Указанные суммы не признаются доходом индивидуального предпринимателя – арендодателя.

К доходам от реализации не относятся суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности:

отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации, конфискации или переход права собственности на имущество в результате наследования;

передача имущества индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд организации;

передача имущества в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику);

передача товаров по договору займа;

безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

74.3. В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе в виде:

полученных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм, полученных в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии);

стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

стоимости имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.) на день, следующий за днем, установленным для возврата имущества в случае, если такой возврат не был произведен.

Пример. По договору от 1 октября 2005 г. индивидуальным предпринимателем получены на возвратной основе денежные средства, срок возврата которых приходится на 31 марта 2006 г. Если индивидуальным предпринимателем указанные денежные средства не будут возвращены в установленный договором срок, то 1 апреля 2006 г. их стоимость должна быть включена индивидуальным предпринимателем во внереализационные доходы;

денежных средств и иного имущества, полученных в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, кроме доходов за хранение денежных средств, полученных при осуществлении видов деятельности, доходы от которых освобождаются от обложения налогом в соответствии с подпунктом 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Пример. Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН) 1 марта 2006 г. индивидуальному предпринимателю начислено пособие по временной нетрудоспособности за январь и февраль 2006 года в сумме 195 000 руб. (условно). Указанное пособие не выплачивалось. Индивидуальным предпринимателем за первый квартал 2006 года исчислены обязательные страховые взносы в сумме 103 000 руб., за второй квартал 2006 года – в сумме 180 000 руб. Предприниматель не перечислил обязательные страховые взносы в ФСЗН за первый квартал по сроку 25 апреля 2006 г. в сумме 103 000 руб. в счет погашения задолженности ФСЗН по выплате пособия. По сроку 25 июля 2006 г. предпринимателем были перечислены взносы в сумме 88 000 руб. (разность между исчисленной суммой страховых взносов за второй квартал и оставшейся невыплаченной суммой пособия в размере 92 000 руб.). В данном случае во внереализационные доходы индивидуального предпринимателя включаются суммы пособия по временной нетрудоспособности, определенные на дату фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 54.4 пункта 54 настоящей Инструкции, то есть при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате ему дохода в результате зачета (на 25 апреля 2006 г. в сумме 103 000 руб. и на 25 июля 2006 г. в сумме 92 000 руб., всего на сумму 195 000 руб.).

стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;

стоимости безвозмездно полученных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя работ (услуг), с учетом положений пункта 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона).

Для целей настоящего подпункта товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности считаются полученными безвозмездно, если получение этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не связано с возникновением у получателя обязанности передать (вернуть) имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), в том числе оплатить переданные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

других доходов, не связанных с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

74.4. Доходы индивидуального предпринимателя, частного нотариуса не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.

75. В течение налогового периода белорусские индивидуальные предприниматели, получившие доходы от осуществления предпринимательской деятельности, и частные нотариусы, получившие доходы от осуществления частной нотариальной деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного квартала на основе данных налогового учета, и налоговых ставок, предусмотренных пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

В течение налогового периода расчет налоговой базы для исчисления налога производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, полученных в денежной и натуральной формах как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, уменьшенных на сумму стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона).

Профессиональный налоговый вычет определяется в соответствии с главой 17 настоящей Инструкции (статья 16 Закона).

Доходы от предпринимательской (частной нотариальной) деятельности включаются в налоговую базу на дату фактического их получения, определенную в соответствии с главой 18 настоящей Инструкции (статья 17 Закона). Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения дохода.

При частичном поступлении денежных средств, имущества в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности в налоговую базу отчетного квартала указанные суммы доходов включаются по мере их поступления.

Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, включаются в налоговую базу отчетного квартала по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в размере стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пример. На расчетный счет индивидуального предпринимателя 2 марта поступила предварительная оплата за товары в сумме 10 000 000 руб. Отгрузка товаров покупателю произведена 20 марта на сумму 6 000 000 руб. и 10 апреля на сумму 4 000 000 руб. Сумма, поступившая в качестве предварительной оплаты, включается в налоговую базу по мере отгрузки товаров соответственно 20 марта – в сумме 6 000 000 руб. и 10 апреля – в сумме 4 000 000 руб.

При возврате покупателем индивидуальному предпринимателю товаров, иного имущества в течение налогового периода и, соответственно, возврате покупателю индивидуальным предпринимателем денежных средств уменьшаются доходы того отчетного квартала, в котором возвращены денежные средства. Аналогичное правило применяется при возврате индивидуальным предпринимателем товаров (имущества), стоимость которых включена в доходы.

Пример. Индивидуальным предпринимателем в доходы при исчислении налога за второй квартал включена стоимость денежных средств, полученных им на возвратной основе и не возвращенных в срок, приходящийся на 31 марта 2006 г. В четвертом квартале 2006 года указанные денежные средства возвращены индивидуальным предпринимателем. На сумму возвращенных денежных средств уменьшаются доходы при исчислении налога за четвертый квартал 2006 года.

В случае возврата денежных средств (имущества) по окончании налогового периода, в котором такие суммы (стоимость имущества) включены в доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал (налоговой декларации (расчета) по совокупному годовому доходу) индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал (налоговую декларацию (расчет) по итогам года).

Индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал, налоговую декларацию (расчет) по совокупному годовому доходу соответственно, если расходы, указанные в подпункте 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), осуществляются по окончании налогового периода, в котором получены доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал, налоговой декларации (расчета) по итогам года соответственно.

76. Доходы индивидуальных предпринимателей – резидентов Парка высоких технологий, облагаемые налогом по ставке 9 процентов, не учитываются при исчислении налога в соответствии с настоящей главой и в совокупный годовой доход не включаются согласно пункту 26 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 154, 1/6811).

77. Белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу заполняется индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом) за каждый отчетный квартал нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета.

В налоговой декларации (расчете) коды видов деятельности заполняются индивидуальным предпринимателем в соответствии с кодами, указанными в свидетельстве о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В строке 1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (частной нотариальной деятельности) за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 1.1–1.2), включая доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), кроме доходов, указанных в подпункте 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

в строке 1.1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов от реализации, приходящихся на отчетный квартал, по данным налогового учета;

в строке 1.2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма внереализационных доходов за отчетный квартал по данным налогового учета;

в строке 2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), кроме доходов, указанных в подпункте 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

в строке 3 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода общая сумма налоговых вычетов, применяемых плательщиком при исчислении подоходного налога за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 3.1–3.2);

в строке 3.1 заполняется сумма показателей по строкам 3.1.1–3.1.3;

в строках 3.1.1–3.1.3 отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода соответствующие суммы стандартных налоговых вычетов при наличии оснований для их применения, определенных главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона);

в строке 3.2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма профессионального налогового вычета за отчетный квартал на основании данных налогового учета либо по нормативу;

в строке 4 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база как разность между показателями строки 1 и строк 2 и 3. Если сумма налоговых льгот и вычетов в отчетном квартале окажется больше суммы доходов за этот же отчетный квартал, то применительно к этому отчетному кварталу налоговая база (по строке 4) принимается равной нулю, то есть отрицательная разница в строку 4 не заносится, а заполняется значение «0» (ноль);

в строке 5 отражается сумма налога за отчетный квартал, исчисленная исходя из налоговой базы по строке 4 и ставки налога в соответствии с пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона). Если в строке 4 учинена запись «0» (ноль), то в строке 5 учиняется запись «нет»;

в строке 6 отражается сумма налога из строки 5 налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за предыдущий отчетный квартал;

в строке 7 отражается сумма налога к уплате как разница показателей строк 5 и 6. Положительный результат определяет сумму налога, которую плательщик обязан уплатить в бюджет в установленный пунктом 78 настоящей Инструкции срок (пункт 5 статьи 21 Закона), отрицательный результат определяет сумму налога, подлежащую зачету (возврату) плательщику.

Документы, подтверждающие право на льготы в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), представляются (предъявляются) вместе с налоговой декларацией.

Документы, подтверждающие обоснованность применения стандартных налоговых вычетов, представляются (предъявляются) в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации (расчета) за первый отчетный квартал налогового периода. При представлении налоговых деклараций (расчетов) за последующие отчетные кварталы указанные документы представляются (предъявляются) при появлении (изменении) оснований для применения стандартного налогового вычета.

Налоговая декларация (расчет) за отчетный квартал представляется независимо от наличия у индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) обязательства по уплате налога за соответствующий отчетный квартал, кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель (частный нотариус) в отчетном квартале не осуществлял деятельность, доходы от которой облагаются налогом в соответствии с настоящей главой (статья 21 Закона), и не получал такие доходы.

При прекращении деятельности в установленном законодательством порядке в течение налогового периода налоговые декларации (расчеты) не представляются, начиная с отчетного квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором прекращена деятельность.

78. Уплата налога в бюджет в течение налогового периода производится не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании налогового периода, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) по совокупному годовому доходу, представляемой в соответствии с главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), и уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

ГЛАВА 23
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

79. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей главой производятся в отношении следующих доходов плательщиков, подлежащих налогообложению:

79.1. доходов, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

79.2. доходов, полученных физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

79.3. других доходов, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся физическому лицу от реализации такого имущества, если источником выплаты налог не удерживался;

возмещение упущенной выгоды;

компенсация (возмещение) морального вреда, в том числе по решению суда (например, возмещение морального вреда, нанесенного распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны), за исключением компенсации (возмещения) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) физическому лицу принадлежащих им на праве собственности более одной в течение пяти лет квартиры, более одного в течение пяти лет жилого дома, более одной в течение пяти лет дачи, более одного в течение пяти лет садового домика с хозяйственными постройками, более одного в течение пяти лет гаража, более одного в течение пяти лет земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

доходы от возмездного отчуждения физическому лицу предприятия как имущественного комплекса, производственных зданий (цехов, ангаров, магазинов и других), воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, судов плавания «река–море», многолетних насаждений, произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, нераскрытой информации, в том числе секретов производства (ноу-хау), фирменных наименований, товарных знаков;

доходы от отчуждения доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части, ценных бумаг, включая доходы от реализации именных приватизационных чеков «Жилье» и «Имущество» другому физическому лицу;

доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств, если источником выплаты налог не удерживался;

доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, за исключением доходов, подлежащих налогообложению по ставкам пункта 63 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 18 Закона);

доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в части превышения размеров, установленных названным пунктом;

доходы, полученные от других физических лиц от продажи не завершенного строительством жилого дома и (или) квартиры, при направлении средств на строительство или приобретение которых ранее был получен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона).

Размер подлежащего уплате налога определяется на основании представленной физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции по ставкам, указанным в пункте 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона).

Пример 1. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает свою долю в уставном фонде белорусской организации другому физическому лицу, также не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, за 80 000 000 руб. При этом рыночная стоимость части имущества организации, соответствующей продаваемой доле в уставном фонде и определяемой в соответствии с законодательством, составляет 100 000 000 руб.

С учетом того, что доходы получены в результате сделки купли-продажи, совершенной между физическими лицами, налогообложение доходов осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном настоящей главой (статья 22 Закона).

В рассматриваемой ситуации доходом, подлежащим налогообложению на основании налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, является доход, полученный от реализации имущества (цена, указанная в договоре купли-продажи доли в уставном фонде организации (80 000 000 руб.), с учетом имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием доли в уставном фонде организации и ее продажей.

Пример 2. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) безвозмездно передает свою долю в уставном фонде белорусской организации другому физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации физическим лицом, получившим долю в уставном фонде, получен доход в натуральной форме. Налогообложение доходов осуществляется налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Пример 3. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с другим физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь), которое не является по отношению к нему лицом, оговоренным в пункте 3 настоящей Инструкции, получен автомобиль. Стоимость автомобиля, определенная экспертной организацией по запросу физического лица, получившего доход, превышает 500 базовых величин. Налогообложение полученных доходов осуществляется налоговым органом в порядке, установленном настоящей главой (статья 22 Закона).

80. Плательщики, получившие доходы, указанные в пункте 79 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 22 Закона), обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции не позднее 30 дней с даты фактического получения дохода либо даты прибытия на территорию Республики Беларусь (при непосредственном пребывании плательщика на дату фактического получения дохода за пределами территории Республики Беларусь). В случае прибытия на территорию Республики Беларусь в дни государственных праздников или праздничных дней, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, либо в выходные дни днем прибытия считается первый рабочий день после прибытия на территорию Республики Беларусь. В налоговой декларации (расчете)‚ представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции‚ указываются суммы фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов до конца налогового периода.

Представление налоговой декларации (расчета) в течение налогового периода не требуется, если:

предполагаемый на текущий налоговый период доход указан в налоговой декларации (расчете) за истекший налоговый период, на основании которой плательщику исчислены суммы налога на текущий налоговый период;

физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получают доходы от источников за пределами Республики Беларусь и уплачивают налог с таких доходов в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства. При получении таких доходов физические лица представляют по истечении налогового периода налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, к которой должна быть приложена справка источника выплаты дохода либо иной документ‚ подтверждающий уплату подоходного налога в соответствии с законодательством иностранного государства;

доходы от источников за пределами Республики Беларусь получают физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Независимо от гражданства (подданства), а также длительности нахождения на территории Республики Беларусь в предшествующие налоговые периоды физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь по истечении 183 дней фактического нахождения на территории Республики Беларусь в текущем налоговом периоде. При постоянном проживании на территории Республики Беларусь с 1 января года физическое лицо становится налоговым резидентом Республики Беларусь с 3 июля (со 2 июля в високосном году).

Пример 1. Гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий на территории Республики Беларусь, в марте получает подлежащий налогообложению доход из Германии. Других доходов в течение года физическое лицо не получало. У плательщика возникает обязанность представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции только по окончании налогового периода до 1 марта года, следующего за отчетным.

Пример 2. Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь и имеющее место основной работы, 30 июня получает подлежащий налогообложению доход из Уругвая. У физического лица возникает обязанность представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции только по окончании налогового периода до 1 марта года, следующего за отчетным.

Пример 3. Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь, ежемесячно (10-го числа каждого месяца) получает доход от источников за пределами Республики Беларусь. Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции впервые возникает у физического лица по сроку не позднее 10 августа, в которой плательщик обязан указать все доходы, полученные в течение отчетного налогового периода (с января по август).

Доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 40 (пункт 1 статьи 12 Закона), в налоговой декларации (расчете) независимо от размера не отражаются.

В случае, если полученные физическим лицом денежные средства или имущество не признаются объектом налогообложения или не подлежат налогообложению в силу льгот, установленных Законом, физическое лицо не обязано представлять налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Вместе с тем физическое лицо обязано подтвердить свое право на льготы по требованию налогового органа. Если в установленный налоговым органом срок физическое лицо не может представить документы, подтверждающие право на льготы или подтверждающие, что полученные средства не являются объектом налогообложения, оно вправе заявить об этом в налоговый орган, указав причины и срок, к которому документы будут представлены. Налоговый орган исходя из обстоятельств дела может установить другой срок представления документов.

При отказе физического лица представить необходимые документы или непредставлении их в срок, установленный налоговым органом, физическому лицу исчисляется и предъявляется к уплате подоходный налог в установленном порядке с начислением пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства.

Налоговый орган, осуществляя проверку полноты и своевременности уплаты налогов на основании имеющихся сведений, выясняет обстоятельства получения денежных средств.

Если сумма полученного дохода не превышает 10 базовых величин на момент получения дохода, должностное лицо налогового органа может выяснить обстоятельства получения денежных средств по телефону. Если в ходе беседы устанавливается, что доход не подлежит налогообложению, физическому лицу предлагается представить документы, подтверждающие право на льготу или дающие основания не признавать полученные средства объектом налогообложения. При этом в обязательном порядке составляется справка телефонного разговора.

Если получение дохода носило разовый характер и имеющиеся сведения подтверждают информацию, выясненную по телефону (например, физическое лицо заявляет, что средства получены в результате дарения от отца и из сведений видно, что фамилии отправителя и получателя средств совпадают и имя отправителя соответствует отчеству получателя), должностное лицо может не требовать представления дополнительных документов. При получении доходов неоднократно у физического лица в обязательном порядке истребуются документы, подтверждающие его право на льготу по налогу.

В случае прекращения до конца налогового периода получения доходов, указанных в налоговой декларации (расчете), представленной в соответствии с частью первой настоящего пункта, плательщики вправе представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных в текущем налоговом периоде доходах.

81. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым органом исходя из указанных в налоговой декларации (расчете) сумм фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов в порядке, установленном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона).

В случае, если до конца налогового периода плательщиком не предполагается дополнительное получение доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой, сумма налога исчисляется налоговым органом исходя из суммы фактически полученного дохода.

82. В течение налогового периода налог уплачивается плательщиками:

82.1. не позднее 60 дней с даты фактического получения дохода – при уплате налога с сумм фактически полученного дохода;

82.2. не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями – при уплате налога с сумм фактически полученного и предполагаемого плательщиком к получению дохода. По истечении хотя бы одного срока уплаты налога налог уплачивается равными долями по ненаступившим срокам. При истечении всех сроков уплаты налога налог уплачивается не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчет налога осуществляется налоговым органом по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции. Платежное извещение по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример. После получения дохода в 30-дневный срок физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой фактический доход на момент представления декларации составил 100 000 руб. До конца года физическое лицо предполагает получить доход в размере 1 000 000 руб. Для исчисления налога принимается доход в сумме 1 100 000 руб.

83. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в срок, установленный главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

ГЛАВА 24
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

84. Налоговая декларация (расчет) о полученном в течение налогового периода совокупном годовом доходе в порядке, установленном настоящей главой, представляется плательщиками:

84.1. белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами.

Вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) при отсутствии других оснований для ее представления белорусские индивидуальные предприниматели и частные нотариусы:

не осуществлявшие в течение налогового периода деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона), и не получившие доходы от такой деятельности;

прекратившие деятельность в установленном законодательством порядке в течение налогового периода при условии представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона);

получившие только доходы, облагаемые в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона). При этом в налоговой декларации (расчете) за четвертый квартал плательщиком учиняется запись о таких обстоятельствах;

84.2. получившими доходы, подлежащие налогообложению, указанные в пункте 79 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 22 Закона).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками с учетом статьи 63 Кодекса не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Требование об обязательном представлении налоговой декларации (расчета) не распространяется на физических лиц:

получивших в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением получивших по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после увольнения доходы, облагаемые подоходным налогом по ставкам, указанным в пункте 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона);

получивших доходы, облагаемые по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона);

получивших только доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона);

получивших только доходы, облагаемые по ставкам, установленным в пунктах 60–63 настоящей Инструкции (пункты 4‚ 5 и 6 статьи 18 Закона), за исключением случаев, когда с таких доходов налог не был удержан источником выплаты дохода и (или) такие доходы получены за пределами или из-за пределов Республики Беларусь;

получивших только доходы‚ налогообложение которых производилось в соответствии с пунктом 62 настоящей Инструкции;

получивших в течение налогового периода все перечисленные в абзацах втором–шестом настоящей части доходы.

В случае, если физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляют деятельность, при получении доходов от которой уплачиваются фиксированные суммы подоходного налога в соответствии с порядком, установленным пунктом 63 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 18 Закона)‚ представление налоговой декларации (расчета) не требуется, за исключением случаев, когда доход плательщика от такой деятельности превысил в отчетном налоговом периоде 500 базовых величин, а также в случаях, когда они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) по другим основаниям.

От представления налоговой декларации (расчета) независимо от размера полученного дохода не освобождаются лица, получившие в отчетном налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению в порядке, установленном главами 22 (если иное не установлено подпунктом 84.1 пункта 84 настоящей Инструкции) и 23 настоящей Инструкции (статьи 21 и 22 Закона).

Физические лица вправе представить налоговую декларацию (расчет) для получения установленных законодательством льгот по налогу и уменьшения налоговой базы на сумму стандартных, социальных, имущественных или профессиональных вычетов‚ за исключением физических лиц‚ получивших в течение отчетного налогового периода доходы‚ подлежащие налогообложению по ставкам‚ установленным пунктами 58 и 60–63 настоящей Инструкции (пункты 24–6 статьи 18 Закона).

Указанные вычеты предоставляются плательщику на основании его письменного заявления.

Пример 1. Физическое лицо в течение 2006 года получало доходы по месту основной работы, а также получало доход от выполнения работы по гражданско-правовым договорам с другими организациями, которые в течение налогового периода облагались в соответствии с пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) по ставке 20 процентов. В течение года физическое лицо произвело расходы на оплату обучения своего ребенка. Для получения социального налогового вычета, предусмотренного главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), плательщик вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет).

Пример 2. Физическое лицо уволилось с основного места работы в мае 2006 года и до окончания года не имело доходов, облагаемых налогом. При исчислении налога по основному месту работы из доходов физического лица были произведены вычеты в размере 1 базовой величины в соответствии с подпунктом 42.1 пункта 42 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона) за январь–май 2006 года. По окончании года физическое лицо вправе представить налоговую декларацию (расчет) для получения стандартных налоговых вычетов в размере 1 базовой величины за период июнь–декабрь 2006 года.

85. Плательщики, получающие доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона), на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет), вправе представить такую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства.

86. Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, при выезде за пределы территории Республики Беларусь на постоянное место жительства обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, фактически полученных в текущем налоговом периоде на территории Республики Беларусь, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Республики Беларусь по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Платежное извещение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Уплата доначисленного налога производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи в налоговый орган такой декларации (расчета) на основании платежного извещения налогового органа.

87. Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет) в соответствии с настоящей главой (статья 23 Закона), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчет налога с совокупного годового дохода производится налоговым органом по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции. Платежное извещение об уплате налога по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции, а также сообщение о сумме излишне уплаченного в течение года налога вручается не позднее 1 мая.

Если декларация представлена в период с 1 по 15 мая, платежное извещение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается не позднее 15 мая. Если декларация представлена после 15 мая, платежное извещение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Если физическое лицо обнаружило в представленной им налоговой декларации (расчете) неполноту сведений или ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то оно вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет). При условии, что не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом будет уплачен налог в полном объеме (с учетом внесенных в декларацию уточнений), физическое лицо не несет предусмотренную законодательством ответственность за неуплату или неполную уплату налога.

Налоговый орган при получении сведений о доходах (расходах) физического лица, отличных от указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете), в течение 30 дней со дня получения таких сведений, но не позднее чем за 5 дней до срока уплаты (за исключением случаев, когда такие сведения поступили в налоговый орган менее чем за 5 дней до срока уплаты налога) производит перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода и уведомляет физическое лицо об изменившейся сумме налога и о необходимости представить уточненную налоговую декларацию (расчет).

При получении сведений о доходах (расходах) физического лица после установленного срока уплаты налога или менее чем за 5 дней до наступления такого срока налоговый орган в течение 15 дней направляет физическому лицу письменное уведомление о необходимости представления уточненной налоговой декларации (расчета).

Излишне уплаченные суммы налога, установленные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам, указанным в настоящей главе (статья 23 Закона), в порядке, определенном статьей 60 Кодекса.

ГЛАВА 25
ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНА

88. Плательщики обязаны:

88.1. стать на учет в налоговом органе:

индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) – в порядке, установленном статьей 65 Кодекса;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), – до либо одновременно с представлением декларации (расчета);

88.2. при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку, указанную в подпункте 89.3 пункта 89 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 24 Закона).

89. Налоговые агенты обязаны:

89.1. вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде. Учет доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. При этом не учитываются доходы, выплаченные плательщикам – индивидуальным предпринимателям наличными денежными средствами на основании публичных договоров при приобретении товаров в розничной торговой сети, оплате бытовых услуг, на основании договоров перевозки транспортом общего пользования, если налоговыми агентами не заключались договоры с индивидуальными предпринимателями в письменной форме либо отсутствуют иные документы, подтверждающие, что покупателем товаров, услуг является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. При выплате плательщикам доходов в натуральной форме, а также доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка учет указанных доходов ведется по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции;

89.2. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде (далее – сведения), ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. Филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет либо иной банковский счет, самостоятельно представляют сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 1 к справке. К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции. Указанные в настоящей части реестр и книга заполняются на бумажных носителях при представлении сведений на бумажных носителях.

Данные в сведениях указываются нарастающим итогом с начала календарного года. При выдаче налоговым агентом справки (сведений) физическому лицу заполняются данные всех ее пунктов. Данные пунктов 3–6 заполняются налоговым агентом при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год.

В пункты 1 и 2 справки заносятся сведения о налоговом агенте и плательщике (получателе дохода). В подпунктах 2.9 и 2.10 пункта 2 справки указывается учетный номер плательщика – налогового агента. При этом подпункт 2.9 пункта 2 справки заполняется налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при наличии у него данных, указанных плательщиком. Подпункт 2.10 пункта 2 справки заполняется новым налоговым агентом, являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), при изменении им в течение календарного года места основной работы (службы, учебы).

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (подпункт 3.1 справки), и включает в себя доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от их размера (подпункт 4.1 пункта 4 справки) и в установленных Законом пределах (подпункт 4.2 пункта 4 справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (пункт 6 справки).

При выплате плательщику авторского вознаграждения в подпункте 3.1.1 пункта 3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, отражаются в подпункте 3.1.2 пункта 3 справки отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя. Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается к справке отдельно по установленной форме, приведенной в приложении 2 к справке, и заполняется независимо от того, получен плательщиком по этим операциям доход или убыток.

В подпункте 4.1 пункта 4 справки отражаются сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) независимо от их размера. Указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также сумма выплаты.

Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) пределах, отражаются в подпункте 4.2 пункта 4 справки в полном объеме, где указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма дохода и размер предоставленной льготы.

В подпункте 4.3 пункта 4 справки указываются код предоставленных физическому лицу вычетов из облагаемого дохода, установленных пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.

В подпункте 4.4 пункта 4 справки указывается общая сумма предоставленных льгот, указанных в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 4 справки.

В подпункте 4.5 пункта 4 справки указывается общая сумма вычетов, отраженных в подпункте 4.3 пункта 4 справки.

Размер совокупного дохода (подпункт 5.1 пункта 5 справки) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в подпункте 3.1 пункта 3 справки.

Облагаемый доход (подпункт 5.2 пункта 5 справки) определяется как совокупный доход (подпункт 5.1 пункта 5 справки), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот по налогу (подпункт 4.4 пункта 4 справки) и произведенных из облагаемого дохода вычетов (подпункт 4.5 пункта 4 справки).

В подпункте 6.1 пункта 6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.

Размер всей суммы начисленного плательщику дохода (подпункт 7.1 пункта 7 справки) должен быть равен арифметической сумме подпунктов 5.1 пункта 5 и 6.2 пункта 6 справки.

Размер всей суммы удержанного с доходов плательщиком налога (подпункт 7.2 пункта 7 справки) должен быть равен арифметической сумме подпунктов 5.3 пункта 5 и 6.3 пункта 6 справки.

Пример 1. Плательщику не по месту основной работы выплачивался доход в январе (40 000 руб.), о чем были направлены сведения в налоговый орган. В июле плательщику еще раз выплачивался доход (60 000 руб.). В сведениях о доходах плательщика за III квартал необходимо указать совокупные данные за январь и июль месяцы (100 000 руб.).

Пример 2. Плательщик, проработавший с начала календарного года в организации (место основной работы), увольняется 15 апреля. С января по март ему был начислен доход в размере 1 500 000 руб., о чем были направлены сведения в налоговый орган. За апрель плательщику был начислен доход в размере 200 000 руб.

В сведениях о доходах плательщика за II квартал первому налоговому агенту необходимо указать совокупные данные с января по апрель месяц – 1 700 000 руб. (1 500 000 + 200 000 руб.).

С 15 апреля по 5 июня плательщик нигде не работал.

6 июня плательщик принят на работу в другую организацию (основное место работы), где за июнь ему был начислен доход в размере 700 000 руб.

В представляемых вторым налоговым агентом сведениях о доходах плательщика за III квартал необходимо указать совокупные данные (с учетом доходов, полученных от первого налогового агента) с января по июнь месяц 2 400 000 руб. (1 700 000 + 700 000).

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При численности плательщиков, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенности места нахождения налоговых агентов могут разрешить отдельным налоговым агентам подавать сведения о доходах плательщиков на бумажных носителях.

Налоговые органы по месту постановки на учет налоговых агентов направляют сведения, полученные от налоговых агентов, с приложением реестра в налоговые органы по месту постановки на учет плательщиков (по месту жительства плательщиков);

89.3. выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки.

Справка (сведения) заполняется в порядке, установленном подпунктом 89.2 пункта 89 настоящей Инструкции, с указанием данных во всех ее пунктах независимо от периода, за который она выдается.

90. Налоговым агентом не признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, на которых в силу Кодекса и Закона не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налога, в том числе:

с доходов, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статьей 12 Закона), например стипендий учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендий, выплачиваемых в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь; страховых взносов и страховых возмещений и (или) обеспечений в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

с доходов, перечисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах;

с доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей или иных обязанностей, и не превышающих 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций (профсоюзов (объединений профсоюзов) и их организационных структур (подразделений).

91. Банки обязаны:

91.1. до 11 мая 2006 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 24 Закона:

91.1.1. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в письменной форме (или на магнитных носителях) сведения о выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы Республики Беларусь. Сведения о таких доходах представляются по мере их выдачи (перечисления) или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 7 к настоящей Инструкции.

Обязанность, установленная настоящим подпунктом, распространяется также на отделения связи.

В пункте 1 сведений указываются данные о банке или отделении связи.

В пункте 2 сведений указываются данные о плательщике (получателе дохода), а в случае получения доходов по доверенности, кроме того, указываются данные и о доверенном лице (пункт 3 сведений).

В пункте 4 сведений указываются данные об отправителе дохода, при этом данные о наименовании юридического лица, его адресе, телефоне либо фамилии, имени, отчестве физического лица, адресе его места жительства, телефоне (подпункт 4.2 пункта 4 сведений) указываются при условии, что они указаны им в переводе.

В подпункте 5.1 пункта 5 сведений указываются сведения о выданных (перечисленных) плательщику (доверенному лицу) денежных средствах, при этом сведения о характере перевода (например, подарок, алименты, пенсия, заработная плата) (подпункт 5.1.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

В подпункте 5.2 пункта 5 сведений указываются данные о выданных плательщику (доверенному лицу) почтовых отправлениях, при этом сведения о характере вложения (например, подарок и т.п.) (подпункт 5.2.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции;

91.1.2. при предоставлении организациям, индивидуальным предпринимателям кредитов для выплаты работникам заработной платы в случаях, предусмотренных законодательством, в суммы этих кредитов включать сумму налога, исчисляемого из размера данной заработной платы;

91.1.3. выдавать организациям и индивидуальным предпринимателям средства для оплаты труда в расчете за месяц только при одновременном представлении такими организациями и индивидуальными предпринимателями в банки платежных поручений (инструкций) на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм налога. При этом сумма перечисляемого налога должна быть не ниже величины 9 процентов от размера средств, фактически полученных в банке и направленных для оплаты труда за месяц. При этом учитываются суммы подоходного налога, перечисленные в течение месяца в бюджет юридическим лицом или предпринимателем. Суммы средств, перечисленные в бюджет в размере превышения указанной минимальной величины над суммами налога, исчисленными и удержанными согласно Закону, подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся с юридического лица или предпринимателя, внесших эти суммы, сумм обязательных платежей в установленном законодательством порядке.

Заявление о возврате или зачете в счет причитающихся платежей суммы средств, излишне поступивших в бюджет, подается в налоговый орган по месту постановки на учет юридическим лицом или предпринимателем одновременно с актом сверки полноты перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц, по форме согласно приложению 11 к настоящей Инструкции, составленным на основании данных учета начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога;

91.2. в связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 23, 1/7231) с 11 мая 2006 г. устанавливаются следующие обязанности для банков:

91.2.1. представлять в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы. Сведения о таких доходах представляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам, по форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 7 к настоящей Инструкции.

Обязанность, установленная настоящим подпунктом, распространяется также на операторов почтовой связи.

В пункте 1 сведений указываются данные о банке или операторе почтовой связи.

В пункте 2 сведений указываются данные о плательщике (получателе денежных средств), а в случае получения денежных средств по доверенности, кроме того, указываются данные и о доверенном лице (пункт 3 сведений).

В пункте 4 сведений указываются данные об отправителе денежных средств, при этом данные о наименовании юридического лица, его адресе, телефоне либо фамилии, имени, отчестве физического лица, адресе его места жительства, телефоне (подпункт 4.2 пункта 4 сведений) указываются при условии, что они указаны им в переводе.

В подпункте 5.1 пункта 5 сведений указываются сведения о выданных (перечисленных) плательщику (доверенному лицу) денежных средствах, при этом сведения о характере перевода (например, подарок, алименты, пенсия, заработная плата) (подпункт 5.4 пункта 5 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет налоговых агентов регистрирует в книге по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции;

91.2.2. при предоставлении юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю кредита для выплаты заработной платы в сумму кредита включать указанные в заявлении на предоставление кредита суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной заработной платы;

91.2.3. выдавать юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г. Минску), индивидуальным предпринимателям или перечислять с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога либо справок об исполнении обязательств по указанному налогу.

92. Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных настоящим Законом, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.

ГЛАВА 26
ОСОБЕННОСТИ ВЗЫСКАНИЯ, ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫХ И УДЕРЖАНИЯ НЕУДЕРЖАННЫХ ЛИБО НЕ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА

93. Суммы налога, не уплаченные в результате неправильного исчисления их плательщиком или налоговым органом, доплачиваются плательщиком самостоятельно или на основании платежного извещения налогового органа, а при их неуплате взыскиваются в порядке, установленном статьей 59 Кодекса.

Доплата налога на основании платежного извещения налогового органа производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его вручения.

Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном статьями 60 и 61 Кодекса.

94. Неудержанные или не полностью удержанные суммы налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по налогу.

При невозможности удержания налоговым агентом налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине, в частности, в случае бесспорного списания по решению суда со счета налогового агента денежных средств в пользу физического лица) налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу.

Сообщение направляется в письменной форме. В нем должны быть указаны: фамилия, имя, отчество физического лица, у которого возникла задолженность по налогу; обстоятельства (основания) ее возникновения; сумма, подлежащая к уплате. К сообщению должны быть приложены сведения о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога. Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения. Исключение составляют случаи, когда сумма задолженности по налогу была удержана по новому месту основной работы (службы, учебы) плательщика, о чем новый налоговый агент в тридцатидневный срок со дня удержания налога направляет сообщение в налоговый орган по месту жительства плательщика.

95. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в текущем налоговом периоде, налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей налога либо возвращаются по заявлению плательщика.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного налога по заявлению плательщика.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм налога производится за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

96. Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика. Для этих целей налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме налога либо о сумме задолженности по налогу.

Сообщение о сумме задолженности по налогу направляется в письменной форме. В нем должны быть указаны: фамилия, имя, отчество физического лица, у которого возникла переплата (задолженность) по подоходному налогу; обстоятельства (основания) ее возникновения; сумма, подлежащая зачету (возврату) либо удержанию. К сообщению о сумме задолженности по налогу должны быть приложены сведения о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за данные налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм налога налоговым агентом.

Отказ в согласовании в проведении налоговым агентом зачета, возврата излишне удержанных, удержания неудержанных сумм налога должен быть мотивирован. Основанием для отказа могут также послужить: наличие у плательщика неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней; если со дня излишнего удержания налога истекли три года; непризнание налоговым органом удержанной суммы налога в качестве излишне удержанной; плательщик не декларировал, но обязан был декларировать совокупный годовой доход того календарного года, из доходов которого налог был удержан излишне либо удержан в размере меньшем, чем полагается согласно Закону.

97. При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога.

Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.

98. При неуплате плательщиками сумм налога в соответствии с пунктами 94 и 96 настоящей Инструкции налоговый орган принимает меры ко взысканию таких сумм в порядке, установленном статьей 59 Кодекса.

ГЛАВА 27
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

99. Фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.

По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в части второй настоящего пункта. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.

Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящей Инструкцией.

Документы об уплаченных за границей суммах подоходного налога должны содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, периоде, в котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного налога. Документ, составленный на иностранном языке, должен быть переведен на белорусский или русский язык и заверен лицом, имеющим право заверения таких документов. При этом обязательного нотариального удостоверения не требуется. Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по мере представления соответствующих документов.

Размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, определяется с учетом доли участия доходов, полученных за границей или из-за границы, в совокупном годовом доходе. При этом размер засчитываемой суммы подоходного налога с учетом доли участия дохода, полученного за границей или из-за границы, в совокупном годовом доходе определяется в отдельности по каждому виду дохода, полученному за границей или из-за границы.

Пример. Физическое лицо 1 ноября получило доход за границей в размере 7000 долларов США, с которого был удержан налог в размере 2100 долларов США. Курс доллара США на 1 ноября составляет 1885 руб. Этому же физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет, по месту основной работы за январь–декабрь начислен доход в размере 8 000 000 руб. (базовая величина в течение года составляла 29 000 руб.), налог удержан налоговым агентом в размере 626 040 руб.

Налогообложение доходов, полученных за границей:

сумма дохода составляет 13 195 000 руб. (7000 долларов США x 1885 руб.);

сумма налога, уплаченного за границей, составляет 3 958 500 руб. (2100 долларов США x 1885 руб.);

сумма налога, уплаченного за границей, принимаемая к зачету в Республике Беларусь, составляет 1 561 650 руб.;

перерасчет подоходного налога исходя из совокупного годового дохода:

совокупный доход составляет 21 195 000 руб. (8 000 000 руб. + 13 195 000 руб.);

сумма облагаемого совокупного дохода составляет 20 151 000 руб. (21 195 000 руб. – 1 044 000 руб.), где 1 044 000 руб. – сумма стандартных налоговых вычетов‚ установленных статьей 13 Закона;

сумма налога с облагаемого совокупного дохода – 2 742 600 руб.;

доля участия доходов, полученных за границей, в совокупном годовом доходе составляет 62 % (13 195 000 руб. /21195000 руб. х 100);

дополнительно зачитываемая сумма подоходного налога, уплаченного за границей, составляет 146 990 руб. – 62‚3 % суммы подоходного налога с облагаемого совокупного дохода с учетом суммы налога, уплаченного за границей, принимаемой к зачету в Республике Беларусь ((2 742 600 руб. х 62,3 %) – 1 561 650 руб.);

доплате по результатам перерасчета подоходного налога, исходя из совокупного годового дохода, подлежит 407 560 руб. (2 742 600 руб. – 626 400 руб. – 1 561 650 руб. – 146 990 руб.).

В случае, если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей Инструкцией, сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.

В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых гражданами или подданными иностранного государства‚ лицами без гражданства (подданства) из источников в Республике Беларусь, налоговые органы в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления‚ а в случае‚ когда для выдачи справки требуется получение дополнительной информации (в том числе от других организаций)‚ – в течение одного месяца со дня поступления заявления‚ выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме согласно приложению 12 к настоящей Инструкции.

Для подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Республике Беларусь налоговые органы выдают справку по установленной форме согласно приложению 13 к настоящей Инструкции в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления‚ а в случае‚ когда для выдачи справки требуется проведение специальной (в том числе налоговой) проверки‚ получение дополнительной информации (в том числе от других организаций)‚ – в течение 5 рабочих дней со дня окончания проверки‚ получения указанной информации‚ но не позднее одного месяца со дня поступления заявления.

Заявление для получения справок‚ указанных в настоящем пункте‚ представляется физическим лицом в произвольной форме. Одновременно с заявлением физическое лицо представляет документы‚ удостоверяющие личность‚ дееспособность (гражданскую дееспособность)‚ полномочия на совершение действий от имени и в интересах других граждан. В заявлении указываются:

фамилия‚ имя‚ отчество‚ место жительства гражданина (в Республике Беларусь и в стране‚ резидентом которой является физическое лицо);

название справки‚ за получением которой обратился гражданин;

наименование организации‚ в которую представляется справка‚ и цель представления такой справки.

Если международным договором, действующим для Республики Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые установлены Законом и настоящей Инструкцией, то применяются правила международного договора.

100. Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Республика Беларусь заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога и (или) применения иного порядка налогообложения, предусмотренного международным договором, лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, обязаны представить налоговому агенту (налоговому органу) до выплаты (до срока уплаты налога) официальное подтверждение факта постоянного местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с отметкой компетентного органа соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию, имя и отчество (при его наличии), данные документа, удостоверяющего личность физического лица, подтверждение, что физическое лицо является (являлось) лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор. При отсутствии указанного официального подтверждения налогообложение доходов, получаемых лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При представлении лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, официального подтверждения своего постоянного пребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, после выплаты дохода (установленного срока уплаты налога) зачет (возврат) излишне удержанных сумм налога осуществляется в порядке, установленном главой 26 настоящей Инструкции (статья 25 Закона).

ГЛАВА 28
РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПОРЯДОК ИХ ВЕДЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ

101. Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы при ведении налогового учета руководствуются Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 173/114 «О вопросах ведения налогового учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 8, 8/10407).

Для целей налогового учета по подоходному налогу индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных учета, осуществляемого в установленном законодательством порядке (далее – учет), и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению налогом, отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета (доходах и расходах), проводятся (при необходимости) расчетные корректировки и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Расчетная корректировка – увеличение, уменьшение в данные учета, производимые индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения налоговой базы. Основанием для проведения расчетных корректировок к данным учета являются нормы Закона, актов налогового законодательства, настоящей Инструкции, в соответствии с которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по налогу.

Если требуется проведение расчетных корректировок, то составляются справки расчетных корректировок, в которых указываются основания для проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму акта налогового законодательства и производится расчет. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемого налогом дохода в пределах норм, установленных законодательством, то в справках расчетных корректировок приводятся соответствующие расчеты расходов.

Справки расчетных корректировок прилагаются к соответствующим регистрам налогового учета.

Если данные учета соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета (доходах и расходах), такие данные принимаются к налоговому учету без корректировок.

Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов, ведение которой осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. № 50/45 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 92, 8/14546).

Индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами регистры налогового учета ведутся ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода.

Регистры налогового учета ведутся индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами на бумажных носителях и (или) электронных носителях.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу, представляемой в налоговый орган в порядке, определенном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).

В расчет налоговой базы принимаются соответствующие показатели, отраженные в налоговом учете после проведения расчетных корректировок, а если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры на основе данных учета.


Приложение 1 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

УНП

В инспекцию Министерства по налогам и сборам по ______________

личный номер (согласно паспорту)

число

месяц

год

Налоговая декларация (расчет)

Должность, подпись, И.О.Фамилия должностного лица налогового органа, принявшего декларацию ____ ________________________________

текущая

годовая

уточненная

лично

почтой

через доверенное лицо

число

месяц

год

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
_________ год (в рублях)

______________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Вид документа‚ удостоверяющего личность

Серия‚ номер

Наименование органа‚ выдавшего документ

Дата выдачи (число‚ месяц‚ год)

адрес постоянного места жительства ______________________________________________

(почтовый индекс, полный адрес постоянного места

______________________________________________________________________________

жительства согласно документу, удостоверяющему личность, или иному документу, подтверждающему

______________________________________________________________________________

адрес постоянного места жительства)

номер телефона д. ______________ раб. ______________ моб. ________________________

место основной работы _________________________________________________________

1. Прошу налогообложение всех доходов, указанных в настоящей декларации, производить по налоговым ставкам, установленным пунктом 1 статьи 18 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

2. Заявляю о:

2.1. наличии права на стандартный налоговый вычет в размере 2 базовых величин ______________________________________________________________________________

(дата рождения ребенка до 18 лет, дата появления иждивенца‚ серия, номер, когда и кем выдан

______________________________________________________________________________

подтверждающий документ)

2.2. наличии права на стандартный налоговый вычет в размере 10 базовых величин

______________________________________________________________________________

(серия, номер, когда и кем выдан документ, подтверждающий право на льготу)

3. В течение отчетного налогового периода произвел расходы:

3.1. за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего/среднего специального образования _______________________________

(ненужное зачеркнуть)

(фамилия, имя, отчество лица, за которое

______________________________________________________________________________

произведена оплата, степень родства)

______________________________________________________________________________

(наименование учреждения образования)

в сумме ______________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ________ л.;

3.2. на новое строительство/приобретение дома или квартиры/погашение кредита в

(ненужное зачеркнуть)

сумме ________________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _________л.

4. Прошу предоставить налоговые вычеты, связанные с:

4.1. возмездным отчуждением имущества _____________________________________

(наименование имущества)

документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаются на _________ л.;

4.2. получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений ___________________________________________________________

(наименование и место нахождения помещения)

документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаются на _________л.;

4.3. получением авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности в сумме фактически произведенных расходов _____________________________________________________________________

(вид авторского вознаграждения‚ сумма дохода)

документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ________ л.;

4.4. получением авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности в размере установленных нормативов ______________________________________________________________________________

(вид авторского вознаграждения‚ сумма дохода)

5. Другие сведения, которые прошу учесть при рассмотрении данной декларации:

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

6. Справочно:

уплачено подоходного налога в фиксированных суммах с доходов‚ полученных от сдачи в наем (поднаем)‚ аренду (субаренду) жилых и нежилых помещений:

сумма дохода ___________________ руб.

сумма уплаченного налога ____________________ руб.

Декларация представляется на ___ л. с приложением документов или их копий всего на ___ л.

Сведения, указанные мною
в декларации, подтверждаю ___________________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Примечание. Физическое лицо заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первый лист не нумеруется, а последующие имеют номера 02, 03 и т.д.

Лист ______

РАЗДЕЛ 1
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

7. В данном разделе указываются доходы, полученные от белорусских организаций‚ индивидуальных предпринимателей‚ иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от выполнения работ по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера, в виде материальной помощи, подарков, компенсации вреда, процентов, страхового возмещения и другие доходы:

№ п/п

Полное наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, номер свидетельства, когда и кем выдано

Период
с ________ по_______

Сумма дохода

Сумма удержанного налога

1

2

3

4

5

ИТОГО по разделу 1

Сведения, указанные мною на данном
листе декларации, подтверждаю _______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Лист ______

РАЗДЕЛ 2
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ДОХОДЫ‚ ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, И ДРУГИЕ ДОХОДЫ, УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА С КОТОРЫХ НЕ ВОЗЛОЖЕНО НА ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ

8. Доходы, полученные от физических лиц.

В данном пункте указываются все доходы, полученные от физических лиц в течение отчетного года (по трудовым договорам, договорам дарения, мены, ренты и другим), за исключением доходов, полученных от возмездного отчуждения в течение пяти лет одной квартиры‚ одного жилого дома‚ одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства:


п/п

Фамилия, имя, отчество, адрес места жительства физического лица, с которым заключен договор

Период
с ________
по_______

Сумма дохода

Сумма удержанного налога

1

2

3

4

5

9. Доходы, полученные за границей или из-за границы:


п/п

Название страны, в которой или из которой получен доход, источник выплаты

Дата получения дохода

Сумма дохода в иностранной валюте, наименование валюты

Сумма налога в иностранной валюте, наименование валюты

Представляю заключение (справку) об уплате налога в иностранном государстве, подтвержденное налоговой службой (иной компетентной службой этого государства, в

функции которого входит взимание налога) Да

Нет

на ________ л.

Прошу произвести зачет налога на основании документов о полученном доходе на ___ л. и обязуюсь представить заключение (справку) об уплате налога до __________ (указывается срок не более 12 месяцев со дня подачи налоговой декларации (расчета).

10. Доходы, полученные от возмездного отчуждения физическим лицам имущества:

№ п/п

Вид имущества

Дата продажи

Сумма дохода

11. По доходам, перечисленным в разделе 2 настоящей декларации, предполагаю

получить в ____ году доход

Сведения, указанные мною на данном
листе декларации, подтверждаю _______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Лист ______

РАЗДЕЛ 3
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ЧАСТНОЙ НОТАРИАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

12. Доходы, полученные от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности:


п/п

Доходы

Сумма

1

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности

2

Внереализационные доходы

ИТОГО

13. Исчислено налога в течение года по налоговым декларациям (расчетам)

14. Профессиональный налоговый вычет

Сведения, указанные мною на данном
листе декларации, подтверждаю _______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Лист _______

РАЗДЕЛ 4
ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

15. Доходы, не подлежащие налогообложению:

15.1. доходы, полученные плательщиком в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства:

№ п/п

Наименование имущества

Сумма дохода

Дата приобретения

Дата отчуждения

1

2

3

4

5

15.2. доходы, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения и (или) в виде недвижимого имущества по договорам ренты бесплатно в пределах до 500 БВ 1 :


п/п

Фамилия, имя, отчество, адрес места жительства физического лица, с которым заключен договор

Сумма дохода

Дата получения дохода

1

2

3

4

15.3. доходы, не подлежащие налогообложению в установленных пределах:

Наименование дохода

Сумма дохода

Дата получения дохода

1

2

3

До 150 БВ (от организаций и индивидуальных предпринимателей)

До 300 БВ (благотворительная помощь)

До 30 БВ (от профсоюзных организаций)

ИТОГО по разделу 4 (сумма подпунктов 15.1, 15.2, 15.3)

Сведения, указанные мною на данном
листе декларации, подтверждаю _______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

______________________________

1 Базовая величина.

Приложение 2 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Штамп местного исполнительного
и распорядительного органа

СПРАВКА № __

Выдана __________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, серия, номер паспорта, наименование органа,
выдавшего паспорт, дата выдачи, номер лицевого счета)

проживающему _______________________________________________________________

(адрес постоянного места жительства)

и удостоверяет то, что на земельном участке (участках), находящемся (находящихся) в его пользовании, владении либо в частной собственности:

I

1) дом с приусадебным участком

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

2) участок в садоводческом товариществе либо в дачном кооперативе

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

3) участок, предоставленный во временное пользование для огородничества

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

произведена следующая продукция, предназначенная для реализации:

II

РАСТЕНИЕВОДСТВО

Наименование культуры

Посевная площадь, гектаров

Объем произведенной продукции,
_________________________
(единица измерения)

Отметка субъекта,
производящего закупку

1

2

3

4

ЖИВОТНОВОДСТВО

Наименование произведенной продукции

Вид поголовья

Количество голов

Вес произведенной продукции

Отметка субъекта, производящего закупку

живой вес, __________________
(единица измерения)

убойный вес, ___________________
(единица измерения)

1

2

3

4

5

6

ПЧЕЛОВОДСТВО

Наименование произведенной продукции

Количество пчелосемей

Вес произведенной продукции, ________________________
(единица измерения)

Отметка субъекта, производящего закупку

1

2

3

4

III

СПИСОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ЧЛЕНАМИ СЕМЬИ (ДЕТЬМИ)

______________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество физического лица, в пользовании, владении
либо в частной собственности которого находится земельный участок)

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Адрес постоянного места жительства

Родственная принадлежность

1

2

3

4

Справка выдана «__» _______________ ____ г. и действительна до завершения реализации указанной в ней продукции.

Руководитель местного исполнительного
и распорядительного органа _______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

IV

Место для штампа лаборатории

__________________________________________________

(наименование и вес (объем) продукции, на которую

__________________________________________________

распространяются результаты лабораторного анализа, и период,

__________________________________________________

в течение которого эти результаты действительны)

V

ОТМЕТКИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ

Проверка произведена
(должность, фамилия, имя, отчество, дата)

Наименование и количество продукции,
предъявленной на момент проверки

1

2

Приложение 3 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

В инспекцию МНС

МАКЕТ

по________________________________________

Признак уточняющей налоговой

Код инспекции МНС

декларации (расчета) (пометить Х)

УНП

___________________________________________

Штамп или отметка инспекции МНС

(фамилия, имя, отчество плательщика,

___________________________________________

Получено

полный адрес постоянного места жительства

число

месяц

год

___________________________________________

Должность, подпись, И.О.Фамилия должностного лица налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет) _______________________________________

плательщика, номера домашнего и рабочего

___________________________________________

телефонов)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по подоходному налогу

за _________ квартал 20__ года
(нарастающим итогом с начала налогового периода)

Период осуществления деятельности (месяц)

(нужное зачеркнуть)

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

12

Виды деятельности, осуществляемые в отчетном квартале (код, наименование) _________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

(в рублях)


п/п

Показатели

Сумма

1

2

3

1

Доходы – всего

1.1

доходы от реализации

1.2

внереализационные доходы

2

Доходы, освобождаемые от налогообложения

3

Налоговые вычеты – всего

3.1

стандартные налоговые вычеты

3.1.1

в размере одной базовой величины

3.1.2

на детей и (или) иждивенцев

3.1.3

в размере десяти базовых величин отдельным категориям плательщиков

3.2

профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов (либо в размере 10 % общей суммы доходов по стр. 1)

4

Налоговая база (стр. 1–стр. 2–стр. 3)

5

Подоходный налог по настоящей налоговой декларации (расчету)

6

Подоходный налог по предыдущей налоговой декларации (расчету) (за предыдущий отчетный квартал)

7

Подоходный налог к уплате (стр. 5–стр. 6)

По сроку уплаты

число

месяц

год

Представлены (предъявлены) следующие документы, подтверждающие обоснованность применения льгот по налогу, стандартных налоговых вычетов: _________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

Индивидуальный предприниматель
(частный нотариус) _____________________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Отметка о проведении камеральной проверки ______________________________________

(учиняется должностным лицом налогового органа)

Справка инспектора по учету

По настоящей налоговой декларации (расчету) в лицевом счете № _______________

начислено ____________________________________________________________________

_____________________

________________

_______________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

(дата)

Приложение 4 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

РАСЧЕТ
подоходного налога

(тысяч рублей)


п/п

Показатели

Сумма

1

Общая сумма дохода

2

Общая сумма доходов‚ не подлежащих налогообложению

3

Общая сумма налоговых вычетов

3.1

В том числе:
стандартные налоговые вычеты

3.2

социальные налоговые вычеты

3.3

имущественные налоговые вычеты

3.4

профессиональные налоговые вычеты

4

Облагаемый доход (стр. 1–стр. 2–стр. 3)

5

Общая сумма налога‚ исчисленная исходя из совокупного годового дохода

6

Общая сумма налога‚ уплаченного в течение года

7

Общая сумма налога‚ уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету

8

К доплате (возврату) (стр. 5–стр. 6 – стр. 7)
по сроку ______________

______________
______________
______________

_______________
_______________
_______________
_______________

Расчет составил _________________

________________

_______________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

(дата)

Расчет проверил _________________

________________

_______________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

(дата)

УТВЕРЖДАЮ Начальник (заместитель) инспекции
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
по ____________________________

_____________________________

_______________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

___________________

(дата)

Справка инспектора по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика № ___ начислено (уменьшено) ________________________________________________________________________ руб.

_____________________

________________

_______________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

(дата)

Приложение 5 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

КОРЕШОК
ПЛАТЕЖНОГО ИЗВЕЩЕНИЯ № ___________ _____________
(фамилия, имя, отчество)
по подоходному налогу с физических лиц на сумму _________ руб.

Получил
«__» _____ 20__ г _____________
(подпись
плательщика)

Направлено
плательщику «__» ____ 20__ г.

ли-
ния
от-
ре-
за

Район (город) ____________________________________________________________
улица __________________________________ дом_______ квартира _____________

ПЛАТЕЖНОЕ ИЗВЕЩЕНИЕ № ________________________

(номер лицевого счета)

по подоходному налогу с физических лиц на 20__ г.
_______________________________________________________________________
(УНП, фамилия, имя, отчество плательщика)

На основании Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» Вы обязаны уплатить:

Доплата по перерасчету за 20__ г.
Подлежит уплате не позднее 15 мая 20__ г.

Начислены платежи по срокам уплаты

Итого подлежит уплате в текущем году

Исчислено

Х

Зачтено по перерасчету

Х

Недоимка за 20__ г.

Х

Х

Х

Х

Х

Пеня на «__» ______ 20__ г.

Х

Х

Х

Х

Х

К уплате

Начальник (заместитель) инспекции
Министерства по налогам и сборам по _____________ ____________ ______________

(подпись)

М.П.

(И.О.Фамилия)

____________

(дата)

ВНОСИТЬ ИСПРАВЛЕНИЯ ВОСПРЕЩАЕТСЯ
не является документом, подтверждающим прием наличных денежных средств

Оборотная сторона платежного извещения

РАСЧЕТ НАЛОГА

Вид дохода _____________________________________________________

Доход, принятый для исчисления налога за текущий год, ________ рублей

Сумма налога по ставкам пункта 1 статьи 18 Закона ____________ рублей

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

В платежных документах на уплату налога указываются:

получатель платежа ______________________________________________

учреждение банка _______________________________________ код _____

расчетный счет ______________________________ лицевой счет _______

назначение платежа ______________________________________________

Расчет составил _________________

________________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

контактный телефон ______________________________

Приложение 6 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА
по учету доходов и подоходного налога с физических лиц

за 20__ год № ____

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)

1.1. УНП (организации, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса), наименование налогового агента, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, частного нотариуса (номер свидетельства о государственной регистрации, кем и когда выдано) ________________________________________________

______________________________________________________________________________

Раздел 2. Сведения о плательщике (получателе доходов)

2.1. УНП _______________________

2.2. Фамилия, имя, отчество ________________________________________________

2.3. Место работы основное

неосновное

(проставить любой знак)

2.4. Стандартные налоговые вычеты:

2.4.1. стандартный налоговый вычет в размере одной базовой величины

(проставить любой знак);

2.4.2. стандартный налоговый вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18

лет и (или) одного иждивенца в размере двух базовых величин

(проставить любой

знак), количество детей/иждивенцев _______ /________

2.4.3. стандартный налоговый вычет в размере десяти базовых величин

(проставить любой знак).

При получении физическим лицом доходов в натуральной форме налоговому агенту необходимо дополнительно к данным бухгалтерского учета заполнить раздел 1 и составить расчет по следующей форме:

Раздел 1. Расчет налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Наименование показателя

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Ав-
густ

Сен-
тябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого

Наименование товара (работ, услуг)
_________________
количество_______
единица измерения _____

Стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества исходя из регулируемых цен (тарифов) за единицу

Стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, за единицу

Стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары за единицу

Расчетный доход (налоговая база) (с начала года)

При получении физическим лицом доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка налоговому агенту необходимо дополнительно заполнить раздел 2 и составить расчет по следующей форме:

Раздел 2. Расчет налоговой базы и подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка


п/п

Показатели

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Ав-
густ

Сен-
тябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого

1

Код дохода ___
сумма дохода __
______________

2

Код дохода ____
сумма дохода __
______________

3

Код дохода ____
сумма дохода __
______________

4

Код дохода ____
сумма дохода __
______________

5

Документально подтвержденные расходы

6

Налоговый вычет

7

Налоговая база

8

Сумма налога исчисленная

9

Сумма налога удержанная

10

Долг по налогу за плательщиком

11

Долг по налогу за налоговым агентом

12

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

13

Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Правильность заполнения налоговой карточки проверена должностным лицом налогового органа.

____________________

________________

_______________

(должность, подпись)

(И.О.Фамилия)

(дата)

Приложение 7 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Код налогового органа

СПРАВКА (СВЕДЕНИЯ)
о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов

за ______ 20__ года

1

1.1. УНП

1.2. Полное наименование, адрес, телефон (для индивидуального предпринимателя также указываются фамилия, имя, отчество, номер свидетельства о государственной регистрации, кем выдано и дата выдачи)

Све-
де-
ния о
нало-
го-
вом
аген-
те

2

2.1. УНП

2.2.1. Фамилия

2.2.2. Имя

2.2.3. Отчество

Све-
де-
ния о
полу-
чателе дохо-
да

2.3. Код документа

2.4.1. Серия документа

2.4.2. Номер документа

2.4.3. Дата выдачи

2.5. Личный номер

2.6. Адрес постоянного места жительства

2.6.1. Код страны

2.6.2. Индекс

2.6.3. Код по СОАТО

2.6.4. Область

2.6.5. Район

2.6.6. Сельсовет

2.6.7. Тип населенного пункта

2.6.8. Название населенного пункта

2.6.9. Тип улицы

2.6.10. Название улицы

2.6.11. Номер дома

2.6.12. Корпус

2.6.13. Квартира

2.7. Статус

2.8. Код места работы

2.9. УНП места основной работы**

2.10. УНП предыдущего места основной работы***

3*

3.1. Совокупный доход в месяц

Све-
дения о дохо-
дах,
вклю-
чаемых в сово-
купный доход

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

3.1.1. в том числе авторские вознаграждения

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

3.1.2. в том числе доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги****

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

4*

4.1. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) независимо от их размера

Све-
дения о дохо-
дах, не подле-
жащих налого-
обло-
жению (осво-
бож-
даемых от нало-
гооб-
ложе-
ния),
и произ-
веден-
ных стан-
дарт-
ных вы-
четах

код

месяц

сумма

код

месяц

сумма

код

месяц

сумма

код

месяц

сумма

4.2. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в установленных Законом пределах

код

месяц

сумма

размер предоставленной льготы

код

месяц

сумма

размер предостав-
ленной льготы

код

месяц

сумма

размер предо-
ставлен-
ной льготы

4.3. Сведения о произведенных стандартных вычетах

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

4.4. Общая сумма льгот

4.5. Общая сумма вычетов

5*

5.1. Совокупный доход

5.2. Облагаемый доход

5.3. Сумма удержанного налога

6*

6.1. Вид дохода

Све-
дения о дохо-
дах, для которых
уста-
нов-
лены иные ставки налога и не вклю-
чае-
мых в сово-
куп-
ный годо-
вой доход

код

месяц

сумма

размер удержанного налога

код

месяц

сумма

размер удержанного налога

код

месяц

сумма

размер удержан-
ного налога

6.2. Общая сумма дохода

6.3. Сумма удержанного налога

7

7.1. Всего доходов

7.2. Сумма удержанных налогов

______________________________

*Заполняются при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год.

**Заполняется при наличии данных, указанных плательщиком.

***Заполняется при изменении плательщиком в течение календарного года места основной работы.

****Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается отдельно.

Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) ______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер ______________

__________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_______________

(дата)

Примечание. Коды приведены на оборотной стороне справки (сведений).

Приложение 1 к справке (сведениям)
о доходах плательщика
и суммах исчисленных
и удержанных налогов
за ________ 20__ года

1. Коды видов документов, удостоверяющих личность:

01

паспорт гражданина Республики Беларусь образца 1996 года

01

паспорт Республики Беларусь образца 1993 года

02

паспорт СССР образца 1974 года

03

национальный паспорт иностранного гражданина или лица без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь

04

свидетельство о рождении (для лиц, не достигших 16-летнего возраста)

05

иной документ, удостоверяющий личность

07

справка об освобождении (для лиц, освободившихся из мест лишения свободы)

08

удостоверение беженца

09

вид на жительство (для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь)

2. Коды статуса налогоплательщика:

F

иностранный гражданин или лицо без гражданства, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь

2

физическое лицо (предприниматель), гражданин Республики Беларусь

5

физическое лицо – гражданин Республики Беларусь

9

иностранный гражданин или лицо без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь

3. Коды мест работы:

01

основное

02

не основное

4. Коды видов авторских вознаграждений:

301

произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)

302

драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения

303

музыкальные произведения с текстом или без текста

304

аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения)

305

произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства

306

произведения прикладного искусства

307

произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства

308

фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии

309

карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам

310

компьютерные программы

311

производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства)

312

сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда

313

исполнение произведений литературы и искусства

314

создание научных трудов и разработок

315

изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

4.1. Коды видов доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги:

401

от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

402

от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

403

с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

404

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

5. Коды видов доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

500

до 150 базовых величин (доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей)

501

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов

502

пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь

503

все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь

504

доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока

505

алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь

506

государственные премии Республики Беларусь

507

ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь

508

суммы единовременной материальной помощи

509

стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов

510

стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости

511

доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, – в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей

512

суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств – участников Содружества Независимых Государств

513

доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства

514

доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции

515

доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства

516

в виде призов, полученных спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь

517

в виде призов, полученных победителями республиканских соревнований в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь

518

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

519

доходы, полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь

520

в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность

521

доходы в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес

522

доходы в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте

523

доходы, полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов

524

доходы, полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими обществами путем открытой продажи

525

доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь

526

денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС

527

одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий

528

взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь

529

стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь

530

доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь

531

доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника

532

доходы, получаемые от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней

542

суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение

533

денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа лиц военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам

534

денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь

535

стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением

536

доходы, полученные плательщиком в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования

537

доходы, полученные плательщиком в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры

538

доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом

539

доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов

540

международная техническая помощь

541

до 30 базовых величин (доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, полученные от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций)

543

доходы, освобождаемые от налогообложения местными Советами депутатов или по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами

550

до 300 базовых величин (благотворительная помощь)

560

доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, состоящими в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного

561

доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни

562

доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года)

563

суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за счет средств нанимателей по заключенным в пользу своих работников (в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь) договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий

591

от возмездного отчуждения одной квартиры

592

от возмездного отчуждения одного жилого дома

593

от возмездного отчуждения одной дачи

594

от возмездного отчуждения одного садового домика с хозяйственными постройками

595

от возмездного отчуждения одного гаража

596

от возмездного отчуждения одного земельного участка

597

от возмездного отчуждения иного имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, объектов недвижимости, не перечисленных согласно кодам 591–596, объектов интеллектуальной собственности и нематериальных благ)

598

от возмездного отчуждения одного автомобиля либо другого транспортного средства

6. Справочник стандартных вычетов:

600

в размере 1 базовой величины

610

в размере 2 базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца

611

в размере 4 базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца, предоставляемых вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям

620

в размере 10 базовых величин

7. Справочник видов доходов, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход:

700

доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, полученные плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы)

701

доходы, полученные за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата

702

доходы, полученные в виде дивидендов

703

доходы, полученные наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав

704

доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее – Парк) по трудовым договорам, а также физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий (расчет численности которых представляется нерезидентами Парка в администрацию Парка), от нерезидентов Парка по трудовым договорам

Приложение 2 к справке (сведениям)
о доходах плательщика
и суммах исчисленных
и удержанных налогов
за ________ 20__ года

Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1. Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

Всего доходов

1.1. в том числе от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

1.2. в том числе от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

1.3. в том числе с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

1.4. в том числе с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

2. Документально подтвержденные и фактически произведенные расходы

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

Всего расходов

2.1. в том числе от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

2.2. в том числе от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

2.3. в том числе с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

2.4. в том числе с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

3. Сумма налоговых вычетов

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

Всего сумма налоговых вычетов

3.1. в том числе от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

3.2. в том числе от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

3.3. в том числе с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

3.4. в том числе с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

4. Доход (убыток), полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

Всего сумма дохода (убытка)

4.1. в том числе от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

4.2. в том числе от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

4.3. в том числе с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

4.4. в том числе с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

1

3

5

7

9

11

2

4

6

8

10

12

Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_______________

(дата)

Приложение 8 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

В инспекцию Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь

по________________________________________

Штамп или отметка инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Код ИМНС

УНП

____________________________________________________

Получено

(наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество

число

месяц

год

____________________________________________________

Должность, подпись, И.О.Фамилия должностного лица налогового органа, принявшего реестр _________________ _______________________________________

предпринимателя, номер свидетельства о государственной

____________________________________________________

регистрации, кем и когда выдано), адрес места нахождения

____________________________________________________

юридического лица, места жительства предпринимателя,

___________________________________________________

телефон)

Инспекция Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по ________________________

РЕЕСТР
справок (сведений) о доходах физических лиц

за ____ квартал 20____ года

либо выданных
(перечисленных)


п/п

Фамилия, имя, отчество

Адрес

Период, за который получен доход

Сумма начисленного дохода (тыс. руб.) либо выданных (перечисленных) физическим лицам доходов, поступивших из-за границы (в валюте выплаты (перечисления)

Фамилия должностного лица налогового органа, получившего сведения, подпись, дата получения

Дата и исходящий номер

отосланы в другой налоговый орган (в какой) или возвращены для дополнения (кому)

1

2

3

4

5

6

7

Приложение. Справки (сведения) на ____ л.

Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель) __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

________________

(дата)

Примечание. Графы 1–5 заполняет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель); графы 6–7 заполняет должностное лицо налогового органа.

Приложение 9 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

КНИГА
учета реестров справок (сведений) о доходах физических лиц

за 20____ год


п/п

Наименование организации (налогового органа), фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, представивших сведения

Дата представления реестра сведений, исходящий номер

Количество прилагаемых сведений

Фамилия должностного лица налогового органа, принявшего сведения

1

2

3

4

5

Приложение 10 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

МАКЕТ

В инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь

Код ИМНС

по___________________________________

Штамп или отметка ИМНС

УНП

Получено

(число)

(месяц)

(год)

СВЕДЕНИЯ
о выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы Республики Беларусь,

за __________ 20__ года

1

1.1. УНП

1.2. Наименование, адрес, телефон:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Данные об отделении связи или банке

2

2.1. УНП*

2.2. Фамилия, имя, отчество

Данные о получателе дохода

Документ, удостоверяющий личность

2.3. Код документа

2.4. Серия и номер

2.5. Личный номер

2.6. Дата выдачи

2.7. Кем выдан

число

месяц

год

Адрес постоянного места жительства

2.8. Индекс

2.9. Страна и ее код

2.10. Область, район

2.11. Город (населенный пункт)

2.12. Улица, дом, корпус, квартира

3**

3.1. Фамилия, имя, отчество

Данные о доверенном лице

Документ, удостоверяющий личность

3.2. Код документа

3.3. Серия и номер

3.4. Личный номер

3.5. Дата выдачи

3.6. Кем выдан

число

месяц

год

Адрес постоянного места жительства

3.7. Индекс

3.8. Страна и ее код

3.9. Область, район

3.10. Город (населенный пункт)

3.11. Улица, дом, корпус, квартира

4

4.1. Страна и ее код

Данные об отправителе дохода

4.2. Отправитель (для юридического лица указывается его наименование, адрес, телефон; для физического лица – фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, телефон)* ____________
_________________________________________________________________________________


5

5.1.1. Код валюты

5.1.2. Сумма

5.1.3. Дата выдачи (перечисления) дохода

Све-
де-
ния о вы-
дан-
ных (пе-
ре-
чис-
лен-
ных) до-
ходах

5.1. Пере-
вод

число

месяц

год

5.1.4. Характер перевода*

5.2. Поч-
товые от-
прав-
ления (кроме 5.1)

5.2.1. Наименование и номер отправления

5.2.2. Объявленная ценность

5.2.3. Дата выдачи

число

месяц

год

5.2.4. Характер вложения*

______________________________

*Заполняется при наличии данных, указанных отправителем или получателем дохода.

**Заполняется в случае получения доходов по доверенности.

Руководитель банка, отделения связи __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_______________

(дата)

Приложение 11 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

АКТ
сверки полноты перечисления в бюджет подоходного налога,
удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц

в (на) _____________________

УНП

______________________________________________________________________________

(наименование юридического лица, адрес, телефон; фамилия, имя, отчество индивидуального

______________________________________________________________________________

предпринимателя, номер свидетельства о государственной регистрации, кем выдано и дата выдачи)

за ___________________________________________________________________________

_______________

(дата)

Месяц

Сальдо по подоходному налогу на начало месяца, следующего за отчетным, рублей

Удержано подоходного налога, рублей

Перечислено подоходного налога, рублей

Разность, рублей

всего

в том числе задолженность по подоходному налогу с выплаченных доходов

всего

в том числе по нормативу

1

2

3

4

5

6

7

Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Главный бухгалтер __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Приложение 12 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Исх. № ______________

от «__» ____________ 20__ г.

СПРАВКА

Инспекция Министерства по налогам и сборам ________________________________

(наименование инспекции Министерства по

______________________________________________________________________________

налогам и сборам Республики Беларусь)

подтверждает факт уплаты (удержания) подоходного налога в размере _________________

(сумма цифрами и

______________________________________________________________________________

прописью)

взимаемого*: 1) согласно пункту (пунктам) _________________________ статьи 18 Закона

______________________________________________________________________________

2) в соответствии с _________________________________________________

______________________________________________________________________________

по ставке (ставкам) __________________ процентов от налогооблагаемого дохода _______

(вид

______________________________________________________________________________

и сумма дохода)

______________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, серия, номер, дата выдачи,

______________________________________________________________________________

кем выдан, адрес постоянного места жительства, УНП (при его наличии)

Наименование, адрес, УНП лица, удержавшего налог _______________________________

______________________________________________________________________________

Начальник (заместитель) инспекции
Министерства по налогам и сборам
по _____________________________

___________________

_______________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Примечание. Настоящая справка заполняется в трех экземплярах:

1-й экземпляр – для налогового органа __________________________________________________

(наименование налогового органа)

2-й экземпляр – для физического лица;

3-й экземпляр – для инспекции Министерства по налогам и сборам, выдающей справку.

______________________________

*Заполнить строку 1 или строку 2.

Приложение 13 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Исх. № ______________

от «__» ____________ 20__ г.

СПРАВКА
о постоянном местопребывании для налоговых целей

Инспекция Министерства по налогам и сборам ________________________________

(наименование инспекции Министерства по

______________________________________________________________________________

налогам и сборам Республики Беларусь)

настоящим удостоверяет, что ____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, паспорт или иной документ,

______________________________________________________________________________

удостоверяющий личность, серия, номер, дата выдачи, кем выдан, номер, дата выдачи,

______________________________________________________________________________

кем выдан, адрес постоянного места жительства, УНП (при его наличии)

является резидентом ___________________________________________________________

(страна)

в значении ____________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

Начальник (заместитель) инспекции
Министерства по налогам и сборам
по _____________________________

___________________

_______________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Примечание. Настоящая справка заполняется в трех экземплярах:

1-й экземпляр – для налогового органа __________________________________________________

(наименование налогового органа)

2-й экземпляр – для физического лица;

3-й экземпляр – для инспекции Министерства по налогам и сборам, выдающей справку.

Приложение 14 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Код налогового органа

СВЕДЕНИЯ
о выданных (перечисленных) физическим лицам денежных средствах, поступивших
переводом из-за границы Республики Беларусь,

за __________ 20__ года

1

1.1. УНП

1.2. Наименование, адрес, телефон
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

Данные об операторе почтовой связи или банке

2

2.1. УНП**

2.2.1. Фамилия

2.2.2. Имя

2.2.3. Отчество

Данные о получателе денежных средств

2.3. Код документа

2.4.1. Серия документа

2.4.2 Номер документа

2.4.3. Дата выдачи

2.5. Личный номер

2.6. Адрес постоянного места жительства

2.6.1. Код страны

2.6.2. Индекс

2.6.3. Код по СОАТО

2.6.4. Область

2.65. Район

2.6.6. Сельсовет

2.6.7. Тип населенного пункта

2.6.8. Название населенного пункта

2.6.9. Тип улицы

2.6.10. Название улицы

2.6.11. Номер дома

2.6.12. Корпус

2.6.13. Квартира

3*

3.1.1. Фамилия

3.1.2. Имя

3.1.3. Отчество

Данные о доверенном лице

3.2. Код документа

3.2.1. Серия документа

3.2.2. Номер документа

3.2.3. Дата выдачи

3.2.4. Личный номер

3.3. Адрес постоянного места жительства

3.3.1. Код страны

3.3.2. Индекс

3.3.3. Код по СОАТО

3.3.4. Область

3.3.5. Район

3.3.6. Сельсовет

3.6.8. Тип населенного пункта

3.6.9. Название населенного пункта

3.6.10. Тип улицы

3.6.11. Название улицы

3.6.12. Номер дома

3.6.13. Корпус

3.6.14. Квартира

4

4.1. Страна и ее код

Данные об отправителе денежных средств

4.2. Отправитель (для юридического лица указываются его наименование, адрес, телефон; для физического лица – фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, телефон)**

5

5.1. Код валюты

5.2. Сумма

5.3. Дата выдачи (перечисления) денежных средств

Сведения о выданных (перечис-
ленных) денежных средствах

5.4. Характер перевода**

______________________________

*Заполняется в случае получения доходов по доверенности.

**Заполняется при наличии данных, указанных отправителем или получателем денежных средств.

Руководитель банка,
оператора почтовой связи _________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер __________________

_________________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_________________

(дата)

Приложение 15 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

Штамп организации

«__» __________ 20__ г.

№ ____

СПРАВКА
о подтверждении факта постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий

Выдана __________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, данные паспорта или иного документа,

______________________________________________________________________________

удостоверяющего личность, серия, номер, наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи)

и удостоверяет то, что он (она) согласно ___________________________________________

(указать дату и номер совместного решения администрации

______________________________________________________________________________

государственного органа, другой организации и профсоюзного комитета,

______________________________________________________________________________

а при его отсутствии – иного представительного органа работников (при их наличии)

с семьей ______________________________________________________________________

(перечислить членов семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий)

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

проживающий (ая) _____________________________________________________________

(почтовый индекс, полный адрес постоянного места жительства согласно документу,

______________________________________________________________________________

удостоверяющему личность, или иному документу, подтверждающему адрес постоянного места жительства)

в жилом помещении ____________________________________________________________

(указать кому оно принадлежит и количество проживающих в нем человек)

общей площадью ________________ кв. м, по ______________________________________

(указать)

(общий, отдельный список)

с «__» _______________ ____ г., на основании _____________________________________

(указать основание

______________________________________________________________________________

принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий)

______________________________________________________________________________

принят(а) на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Снят(а) с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий* _________________

______________________________________________________________________________(указать основания снятия с учета, а также дату и номер решения о снятии с учета)

Руководитель организации _____________

________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Председатель профсоюзного

комитета или заместитель

руководителя по общим вопросам _____________

_________________

(при их наличии)

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

______________________________

*Заполняется при условии, что в отношении данного гражданина принято решение о снятии с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Приложение 16 к Инструкции о порядке
реализации взимания
подоходного налога с
физических лиц и формах
налогового учета

УВЕДОМЛЕНИЕ

___________________________________

(фамилия, имя, отчество физического лица)

___________________________________

(адрес постоянного места жительства)

Согласно условиям заключенного Вами договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений и решению __________________________

(название органа,

______________________________________________________________________________

принявшего решение, номер и дата решения)

фиксированная сумма подоходного налога составляет _____________ руб.

В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Вы имеете право на стандартные налоговые вычеты в размере ________

С учетом вычетов подлежащая уплате фиксированная сумма подоходного налога составляет ______________ базовых величин в месяц.

Справки по телефону _____________ исполнитель ____________________

(И.О.Фамилия)

Начальник (заместитель начальника)
инспекции Министерства
по налогам и сборам _________________

________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.