Помощь: НДС и акцизы по транспортным средствам

                  НДС И АКЦИЗЫ ПО ТРАНСПОРТНЫМ СРЕДСТВАМ          В соответствии с Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость»  (далее  - Закон) объектом обложения налогом на добавленную стоимость  признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),  имущественных  прав   на  объекты   интеллектуальной   собственности   (далее - объекты) на территории Республики  Беларусь  и  за  пределы   Республики   Беларусь.  Кроме   того,   объектом   обложения   также   признаются товары,  ввозимые  на  таможенную  территорию  Республики   Беларусь.       Согласно  подп.1.1  Указа  Президента РБ  от  24.11.2005  № 546   «О некоторых вопросах  налогообложения  товаров, перемещаемых  через  таможенную границу Республики Беларусь» (далее - Указ) освобождаются  от обложения акцизами и налогом на добавленную стоимость ввозимые на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  юридическими  лицами и  индивидуальными   предпринимателями   транспортные  средства,  кроме  ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению.       На основании подп.1.1 п.1  Декрета  Президента РБ от 06.09.2005   № 10  «О  некоторых   мерах    по    реализации   Соглашения   между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте  товаров,  выполнении  работ, оказании услуг, подписанного в  г.Астане  15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные  декреты  Президента Республики Беларусь» отменяются налоговые льготы  в  виде  освобождения  от  уплаты  налога на добавленную стоимость и  акцизов  (за  исключением  случаев,  указанных  в подп.1.4 Декрета),  взимаемых  при  ввозе  товаров  на  территорию  Республики  Беларусь   с территории Российской Федерации.       Исходя  из  этого, требования подп.1.1 Указа в части исключения  льгот  по  НДС  и  акцизам  по  транспортным  средствам, ввозимым на  таможенную  территорию  Республики Беларусь из Российской Федерации,  полностью соответствуют требованиям вышеуказанного Декрета.       Следовательно,   положения   Указа   не   распространяются   на  транспортные  средства,  ввозимые на территорию  Республики Беларусь   из Российской Федерации.       При ввозе транспортных средств, указанных в приложении к Указу,  из  других  государств  уплата  налога  на  добавленную  стоимость и  акцизов не производится.       В  соответствии  с  п.3  Указа он вступает в силу через 10 дней  после    его   официального   опубликования.   Следовательно,   если  транспортные  средства ввезены до вступления в силу Указа, то при их  ввозе  производится уплата налога на добавленную стоимость и акцизов  юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.       Согласно   Закону  налоговая  база  при  исчислении  налога  на  добавленную стоимость по реализации определяется независимо от формы  расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:       а)  из  применяемых  цен  (тарифов) на объекты с учетом акцизов  (для подакцизных товаров) без включения в них налога;       б)  из  регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя  налог.       При  этом  цены приобретения и реализации определяются с учетом  налога.       Налоговая  база  для исчисления налога на добавленную стоимость  по  товарам,  ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь,  определяется как сумма:       их таможенной стоимости;       подлежащих   уплате   таможенной  пошлины  и  таможенных сборов   за таможенное оформление товаров;       подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).       Особенности  применения  налога  в  зависимости  от заявленного  таможенного  режима при перемещении товаров через таможенную границу  Республики  Беларусь  определяются таможенным законодательством РБ и  Законом.       Пунктом  1.2  Указа установлено, что налоговая база для расчета  налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и  индивидуальными   предпринимателями   ввезенных  ими  на  таможенную  территорию Республики Беларусь транспортных средств в соответствии с  подп.1.1 п.1 Указа определяется как разница между ценой реализации и  ценой   приобретения   этих  транспортных  средств.  При  этом  цена  реализации  и  цена  приобретения  определяются  с  учетом налога на  добавленную   стоимость.  Данное  положение  применяется  также  при  реализации транспортных средств с территории свободных складов.       Таким   образом,   подобным  методом  производится  определение  налоговой базы только у импортеров транспортных средств, а также при  реализации транспортных средств с территории свободных складов.       Для   определения   налоговой  базы  в  соответствии  с  Указом  необходимо установить цену приобретения транспортных средств.       Согласно  ст.11  Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  оценка  имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется путем  суммирования  фактически  произведенных   расходов  на  его покупку.   В состав фактически  произведенных  расходов  на  покупку  имущества  включаются  стоимость  самого объекта имущества, таможенные пошлины,  иные  платежи,  а  также  затраты на заготовку и доставку имущества,   в т.ч. осуществляемые другими организациями.       В  соответствии  с  подп.8.4  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (в ред. от 08.01.2005 № 117) (далее -  Инструкция),   цена   приобретения   объектов   определяется   путем  суммирования  фактически  произведенных  расходов  на их покупку, за  исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.       Таким  образом,  при  определении цены приобретения автомобилей  для   целей  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  в  цену  приобретения  включаются  все  расходы,  указанные в ст.11 Закона РБ   «О бухгалтерском учете  и  отчетности»,  независимо  от  порядка  их  отражения на счетах бухгалтерского учета.       Согласно  п.22  Положения  по  бухгалтерскому учету имущества и  обязательств  организации,  стоимость которых выражена в иностранной  валюте,  утвержденного  постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78  (далее  -  Положение),  при  приобретении  организацией имущества за  иностранную  валюту  за  пределами  Республики  Беларусь при наличии  таможенного  контроля  и  таможенного  оформления  датой  совершения  операции,  на  которую  производится перерасчет таможенной стоимости  ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, отраженных в  грузовой   таможенной   декларации,   считается   дата   таможенного  оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.       Таким  образом,  при  определении  цены  приобретения для целей  исчисления   налога   на   добавленную  стоимость  принимается  курс  иностранной  валюты,  установленный Нацбанком РБ на дату таможенного  оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.       В  соответствии  с  п.22  Положения  стоимость  работ  и услуг,  выполняемых  (оказываемых)  сторонними  организациями за иностранную  валюту,  пересчитывается  в  денежную единицу Республики Беларусь по  официальному  курсу Нацбанка РБ, действовавшему на дату фактического  выполнения  работ  (оказания  услуг),  указанную  в акте выполненных  работ (оказанных услуг).       Таким образом, для исчисления НДС стоимость доставки включается  в  цену  приобретения транспортных  средств  по  официальному  курсу  иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ на дату фактического  выполнения работ (оказания услуг).          Д-т  41  -  К-т  60  -  на  стоимость полученного от поставщика  автомобиля;       Д-т  41 - К-т 68 - на сумму уплаченных таможенных пошлин и иных  таможенных   платежей   (в  случае,  если  их  уплата в соответствии   с Указом производится);       Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость расходов по доставке автомобиля,  осуществленной  сторонними организациями, и иных расходов, связанных  с его приобретением;       Д-т  50,  51,  52,  62 и др. - К-т 90 - на стоимость реализации  автомобиля (включая НДС);       Д-т 90 - К-т 41  - на стоимость приобретения автомобиля;       Д-т  90 - К-т 68 - на сумму исчисленного НДС по соответствующей  ставке  (в большинстве случаев применяется ставка 15,25%). Налоговая  база,  к  которой  применяется  указанная  ставка,  определяется как  разница   между  стоимостью  реализации  автомобиля  с  учетом  НДС,  отраженной  по  кредиту  счета  90,  и  стоимостью его приобретения,  которая  отражается  бухгалтерской  записью  по  дебету  счета  90 и  кредиту счета 41 (проводки составлены редакцией журнала).          Согласно подп.1.4.1 ст.11 Закона при реализации товаров (работ,  услуг)  по  регулируемым  розничным  ценам (тарифам) с учетом налога  применяется ставка 9,09% или 15,25%.       Следовательно,  при  определении  налоговой базы в виде разницы  между  ценой  реализации  и  ценой  приобретения  этих  транспортных  средств  применяются  вышеуказанные  ставки  налога  на  добавленную  стоимость.       Исходя  из  изложенного при реализации на территории Республики  Беларусь    транспортных    средств    применяется   ставка   налога    на добавленную стоимость в размере 15,25%.       На  основании  п.3  ст.12  Закона  сумма  налога, исчисленная в  соответствии  с  п.2  ст.12  Закона,  предъявляется плательщиком при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  к  оплате  покупателю  этих товаров  (работ, услуг) в порядке и на условиях, установленных ст.14 Закона.       Согласно  п.1  ст.14  Закона  при  реализации  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  по  свободным  отпускным  ценам  (с  учетом  акцизов для подакцизных  товаров)  или  тарифам  плательщик  дополнительно  к  цене  (тарифу)  товаров  (работ,  услуг)  обязан предъявить к оплате покупателю этих  товаров  (работ,  услуг)  соответствующую  сумму  налога.  Настоящее  положение не применяется при реализации плательщиком товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  по  регулируемым розничным ценам (тарифам), если в эти цены (тарифы)  уже включен данный налог.       Таким   образом,   при   реализации   транспортных   средств  в  соответствии  с  Указом  исчисленная  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  в  товаросопроводительных  документах  для покупателей не  указывается.       В  связи  с  тем  что  налоговая  база  для  расчета  налога на  добавленную   стоимость   при   реализации   юридическими  лицами  и  индивидуальными   предпринимателями   ввезенных  ими  на  таможенную  территорию Республики Беларусь транспортных средств определяется как  разница   между   ценой   реализации   и   ценой  приобретения  этих  транспортных  средств  и применяется только в отношении транспортных  средств,  ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь, по  которым  применяется освобождение от налога на добавленную стоимость  в  соответствии  с подп.1.1 Указа, то налоговой базой для исчисления  налога на добавленную стоимость при реализации транспортных средств,  по  которым  при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  был уплачен налог на добавленную стоимость, является цена реализации  этих транспортных средств без учета налога на добавленную стоимость.  Вычет  сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных при ввозе  транспортных  средств  на таможенную территорию Республики Беларусь,  производится   в   общеустановленном   порядке.   Исчисление  налога    на добавленную стоимость производится по ставке 18%.       Поскольку  по  транспортным  средствам,  ввозимым из Российской  Федерации,  производится  уплата налога на добавленную стоимость, то  исчисление  и  уплата  налога  на  добавленную  стоимость  по  таким  транспортным средствам также производятся в вышеуказанном порядке.       В  соответствии  с  Законом РБ «Об акцизах» легковые автомобили  отнесены  к подакцизным товарам. Как известно, плательщиками акцизов  являются   производители   и   импортеры.  Следовательно,  указанные  субъекты   предпринимательской   деятельности   обязаны   произвести  исчисление  и уплату акцизов. По импортированным подакцизным товарам  необходимо  учитывать  то,  что,  если при ввозе подакцизных товаров  была осуществлена уплата акцизов по твердым (специфическим) ставкам,  при  реализации  таких товаров уплата акцизов не производится. Таким  образом,  если  уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров не была  осуществлена,  то  при их реализации следует произвести исчисление и  уплату акцизов.       Согласно  Указу акцизами не облагаются реализуемые юридическими  лицами  и  индивидуальными  предпринимателями транспортные средства,  ввезенные ими на таможенную территорию Республики Беларусь.       Следовательно,    при    реализации    импортерами    ввезенных  транспортных  средств,  при  ввозе  которых  не  производится уплата  акцизов  в  соответствии  с  Указом,  исчисление и уплата акцизов не  производятся.       При   реализации   транспортных   средств,  при  ввозе  которых  производится  уплата  акцизов,  исчисление и уплата акцизов также не  производятся,    поскольку   на   автомобили   установлены   твердые  (специфические) ставки.     12.04.2006 г.     Константин Самец, экономист Подготовлено на основании разъяснений   специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2006 г.     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.