01.02.2019
Помощь: Одна ошибка — и шлейф наказаний
ОДНА ОШИБКА - И ШЛЕЙФ НАКАЗАНИЙ В организации согласно ст.265 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З (далее - ТК РБ) работнице - матери, воспитывающей троих детей до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка. При исчислении ей выходного пособия в расчете среднего заработка была учтена сумма оплаты свободного дня в неделю. Бухгалтер, производивший расчеты, руководствовался п.3 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, а также п.4.3 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (далее - Перечень выплат), утвержденного этим же постановлением. Справочно При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается начисленная работнику заработная плата за работу у нанимателей, с которыми заключены трудовые договоры. При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, перечисленные в Перечне выплат. В указанный Перечень выплат (п.4.3) включена в т.ч. оплата свободного от работы дня в неделю, предоставляемого в соответствии со ст.265 ТК РБ. В ходе проверки расчета суммы выходного пособия было установлено, что в средний заработок необоснованно включена оплата предоставленного свободного дня в неделю. Средний заработок для определения размера выходного пособия исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения. При определении выплат, включаемых в средний заработок, в данном случае следует руководствоваться Перечнем выплат. Один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка, предоставляемый в соответствии со ст.265 ТК РБ, учитывается при исчислении отпускных и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем исчисление среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, для определения размера выходного пособия и для других случаев, предусмотренных законодательством, осуществляется исходя из заработной платы, начисленной работнице за отработанное время. Выплаты, в основе исчисления которых лежит средний заработок, в расчет выходного пособия не включаются. Согласно ст.57 ТК РБ заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Таким образом, оплату свободного от работы дня в неделю, предоставляемого в соответствии со ст.265 ТК РБ (п.4.3 Перечня выплат), следует рассматривать как оплату за неотработанное время и не учитывать в расчете выходного пособия. Напомним, что в соответствии с п.2.7.1.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, выходное пособие включается в себестоимость. В учете начисление сумм выходного пособия отражается записью: Д-т 20 и др. - К-т 70. По результатам проверки была уменьшена исчисленная сумма пособия, поскольку в расчет среднего заработка, лежащего в основе исчисления выходного пособия, ошибочно была включена оплата свободного от работы дня в неделю. Так как сумма выходного пособия включается в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, то ошибка в расчете его величины занизила налогооблагаемую базу по данному налогу. Соответственно организации следует доначислить налог на прибыль, транспортный сбор и местные налоги, уплачиваемые за счет прибыли. Как следствие, к организации были применены экономические санкции согласно Указу Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, а также начислена пеня за каждый день просрочки уплаты налогов на основании ст.52 Налогового кодекса РБ. Допущенная ошибка должна быть исправлена в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83. Кроме того, при исправлении ошибки в бухгалтерском учете следует обратить внимание на нормы ст.107 ТК РБ. Справочно Согласно ст.107 ТК РБ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением счетной ошибки. Рассмотрим порядок внесения в учет исправительных записей: а) в случае выявления ошибки, допущенной в текущем периоде: Д-т 20 и др. - К-т 76 - методом «красное сторно» на сумму допущенной ошибки; Д-т 92 - К-т 76 - на сумму внереализационных расходов, полученных в результате допущенной ошибки (не участвует в налогообложении); б) в случае выявления ошибки, относящейся к предыдущему году: Д-т 76 - К-т 92 - на сумму допущенной ошибки (участвует в налогообложении); Д-т 92 - К-т 76 - на сумму допущенной ошибки (не участвует в налогообложении). Кроме того, в учете будут иметь место записи: Д-т 99 - К-т 68 - начислены налог на прибыль, транспортный сбор, пеня за каждый день просрочки уплаты налогов и экономические санкции; Д-т 68 - К-т 51 - перечислены в бюджет платежи. По суммам исчисленных налогов необходимо представить уточненные расчеты. Напомним, что в соответствии с Составом фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, утвержденным Законом РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год», к прочим выплатам и расходам, невключаемым в состав фонда заработной платы, относится выходное пособие (п.6.1). Пунктом 1.3 ст.12 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З) определено, что полученные работниками выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров не подлежат налогообложению. Такие пособия не подлежат налогообложению, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. 12.04.2006 г. Нина Анищенко, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2006 г. Для более детального изучения см. Вопрос-ответ От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 утратил силу.