Отражение в бухгалтерском и налоговом учете услуг связи

Справка: Отражение в бухгалтерском и налоговом учете услуг связи

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ УСЛУГ СВЯЗИ

Необходимость в услугах связи имеет место практически в любой организации, в т.ч. и сельскохозяйственной.

К затратам на услуги связи прежде всего следует отнести расходы, связанные с телефонной связью. К расходам по телефонизации относятся расходы на приобретение абонементов, телефонных линий, аппаратов.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее — Основные положения по составу затрат), в затраты, связанные с управлением производством, относятся расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты и другие подобные услуги. Аналогичная норма, определяющая, что к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, относятся вышеназванные расходы, имеет место и в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления от 31.01.2006 № 16) (далее — Инструкция № 19).

Рассмотрим порядок отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет (в себестоимость продукции (работ, услуг): включается +; не включается -)

Налоговый учет (в состав затрат, учитываемых при налогообложении: включается +; не включается -)

1. Абонемент — именное право на пользование телефоном, которое не продается, не покупается, не наследуется, не завещается и не подлежит дарению или передаче другому физическому или юридическому лицу. Юридическое лицо (абонент) может открыть на свое имя несколько абонементов местной телефонной сети, которые согласно письменным заявлениям в обязательном порядке регистрируются на предприятиях связи

+

+

(подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.3 Инструкции № 19)

2. Плата за установку телефона и других оконечных устройств вносится абонентом при оформлении заказа на эту услугу, что определено подп.5.2 Правил предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденных приказом Минсвязи РБ от 19.06.1995 № 66

+

+

(подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.3 Инструкции № 19)

3. Прокладка кабельных сетей — расходы, которые следует рассматривать как капитальные вложения, что оформляется соответствующим договором и актом выполненных работ с последующим отражением на счете 01 «Основные средства».

4. Телефонный аппарат. Если в организации установлен лимит стоимости предметов, учитываемых в составе оборотных средств, до 30 базовых величин и стоимость каждого из покупаемых телефонных аппаратов не превышает указанной величины, то бухгалтерский учет их ведется на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы». Для сравнения с лимитом стоимость телефонного аппарата принимается без налога на добавленную стоимость

+

+

(п.2 постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»)

(подп.33.6.1 Инструкции № 19)

Износ может начисляться:

а) в размере 50% стоимости предметов — при передаче их со склада в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их за непригодностью

б) в размере 100% — при выбытии их за непригодностью

Если стоимость телефонного аппарата превышает лимит стоимости имущества, установленного учетной политикой организации, то данный телефон будет относиться к основным средствам. В таком случае по нему следует ежемесячно начислять амортизацию

+

+

(п.2.9 Основных положений по составу затрат)

(п.35 Инструкции № 19)

Сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисляется исходя из амортизируемой стоимости основных средств в установленном законодательством порядке

5. Абонентское обслуживание и повременная оплата услуг связи

+

+

(подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.3 Инструкции № 19)

Стоимость телефонных разговоров должна носить служебный характер. Такие расходы включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (п.2.12 Основных положений по составу затрат)

В соответствии с п.40 Инструкции № 19 затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили

В справке к платежному требованию о начисленных суммах на услуги связи может указываться информация по услугам телефонной справочной линии. Такие суммы следует рассматривать как затраты на информационные услуги с соблюдением в бухгалтерском и налоговом учете норм расходов на оплату информационных услуг, установленных постановлением Совета Министров РБ от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях»

6. Телефонные разговоры в период командировки. Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999 № 296-З определено, что наниматель обязан выдать аванс и возместить произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя иные расходы

А. В пределах Республики Беларусь

+

(подп.36.17 Инструкции № 19)

(подп.7.4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35)

Учитываются при налогообложении затраты на командировки, связанные с производством и реализацией продукции в пределах норм расходов на командировки, утверждаемых Минфином РБ. К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению загранпаспортов и других выездных документов, уплате госпошлины, сборов иностранных представительств, комиссионных вознаграждений при обмене чеков в банках на иностранную валюту

Расходы по междугородным телефонным переговорам разрешено возмещать командированному работнику, но лишь в случаях, когда они производились в интересах выполнения служебного задания, на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем

Б. За пределы Республики Беларусь

В подп.53.5 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55, представлен перечень иных расходов, возмещаемых командированному работнику, и он не содержит возмещения телефонных разговоров

7. Эксплуатация мобильного телефона.

В зависимости от системности мобильного телефона, приобретаемого организацией в связи с производственной необходимостью, он может относиться как к основным средствам, так и к предметам в составе оборотных средств. Записи в бухгалтерском учете будут осуществляться в порядке, аналогичном изложенному выше, по приобретаемому телефонному аппарату.

А. Аренда телефонного аппарата. Объектом аренды может быть только сам аппарат. В случае если такой аппарат подключен оператором сотовой связи к сети, договоры аренды не будут регулировать отношения сторон по получению услуг сотовой связи и такая услуга не может быть предметом договора аренды

+

+

(подп.2.10.16 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.15 Инструкции № 19)

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относится арендная плата

Арендная плата включается в состав прочих затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении

Б. Расходы на подключение мобильного телефона

+

+

(подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.3 Инструкции № 19)

В. Роуминг — услуга системы сотовой подвижной связи, обеспечивающая возможность абонентам осуществлять двустороннюю связь без какого-либо предварительного заявления при перемещении из зоны действия одного оператора к другому как внутри страны, так и за ее рубежами.

Обязательным условием отнесения расходов на оплату услуг по предоставлению международного роуминга к затратам, включаемым в себестоимость продукции, а также учитываемым при налогообложении, является их связь с предпринимательской деятельностью организации

+

+

(подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат)

(подп.36.3 Инструкции № 19)

Г. Батарея (зарядное устройство). Работа мобильного телефона обеспечивается с помощью батареи, срок службы которой ограничен. При приобретении мобильного телефона батарея входит в комплект к мобильному телефону и ее цена включается в первоначальную стоимость аппарата. Если возникает необходимость замены батареи, т.е. приобретения новой, то ее с учетом стоимостного фактора можно учитывать в составе предметов

Таким образом, нормы Основных положений по составу затрат позволяют увеличивать себестоимость продукции (работ, услуг) на суммы затрат на соответствующие услуги связи. Такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.

В нормативных документах прямо не установлены ограничения по включению в издержки расходов на оплату услуг связи в зависимости от времени суток, когда была оказана услуга.

Необходимо учитывать, что нормирование продолжительности рабочего времени осуществляется нанимателем с учетом положений Трудового кодекса. В организации коллективным договором могут быть предусмотрены работа в ночное время, в выходные дни, сверхурочные работы и ненормированный день, в результате чего изменяется и привычное время телефонных разговоров.

С целью недопущения использования служебного телефона в личных целях рекомендуется проводить выборочные проверки телефонных счетов. При обнаружении разговоров со служебного телефона в личных целях с письменного согласия работника производятся удержания из заработной платы в счет погашения оплаты стоимости таких разговоров. Условия использования мобильного телефона и перечень лиц, имеющих к нему доступ, рекомендуется устанавливать приказом по организации.

18.04.2006 г.

Нина Анищенко, экономист

От редакции журнала: Необходимо отметить, что до настоящего времени не решен вопрос: затраты по монтажу локальной сети следует относить к себестоимости или основным средствам? Согласно подп.2.2.4.1 Основных положений по составу затрат расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы, с июля 2002 г. относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Вместе с тем в соответствии с Временным республиканским классификатором для начисления амортизации по используемой в организации компьютерной сети следует применять шифр 48022 со сроком службы 5 лет.

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 4, 2006 г.

Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

С 27 ноября 2006 г. Правила предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденные приказом Министерства связи и информатики Республики Беларусь от 19.06.1995 № 66, на основании постановления Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 14.11.2006 № 34 утратили силу.

В Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55, на основании постановления Министерства труда и социальной защиты от 18.12.2006 № 160 внесены изменения и дополнения.

С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

В пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.03.2007 № 45 внесены дополнения.