Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г. № 88

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

4 апреля 2006 г. № 88

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь» Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь.

2. Признать утратившим силу постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 287 «Об утверждении Правил бухгалтерского учета формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по активам банка» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 111, 8/7467).

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Председатель Правления

П.П.Прокопович

УТВЕРЖДЕНО Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь 04.04.2006 № 88

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь (далее – Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь» и в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 сентября 2004 г. № 148 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 172, 8/11588), Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями резерва под обесценение ценных бумаг, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. № 172 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 191, 8/11725).

Действие настоящей Инструкции распространяется на банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированные в Национальном банке Республики Беларусь (далее – банки).

2. Настоящая Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску (далее – специальный резерв), и резерва под обесценение ценных бумаг (далее – резерв под обесценение).

3. Бухгалтерский учет отчислений в специальный резерв, в резерв под обесценение, а также в резерв по ценным бумагам, формируемый за счет чистой прибыли, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы»*.

______________________________

*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232).

Бухгалтерский учет уменьшения (аннулирования) специального резерва, резерва под обесценение и резерва по ценным бумагам, формируемого за счет чистой прибыли, созданных в текущем году, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы», созданных в предшествующие годы – на соответствующих балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

4. Бухгалтерский учет специального резерва осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков: групп 191 «Резервы на покрытие возможных убытков по счетам в драгоценных металлах», 192 «Резервы на покрытие возможных убытков по средствам в других банках», 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами», 4722 «Резерв на покрытие возможных убытков по векселям», 4723 «Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам», 4732 «Резерв на покрытие возможных убытков по векселям», 4733 «Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам» в зависимости от вида актива.

Бухгалтерский учет резерва под обесценение осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков: 4720 «Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям», 4730 «Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям», 4731 «Резерв на покрытие возможных убытков по акциям» в зависимости от вида ценной бумаги.

Бухгалтерский учет резерва по ценным бумагам, формируемого за счет чистой прибыли, осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков в зависимости от вида ценной бумаги.

5. Отражение в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, связанных с формированием и использованием специального резерва и резерва под обесценение, осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций банков в иностранной валюте.

6. При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», по которой создан специальный резерв и/или резерв под обесценение, в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» метода учета по справедливой стоимости, сумма сформированного резерва восстанавливается на счета доходов и/или расходов.

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», по которой создан специальный резерв и/или резерв под обесценение, в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» метода учета по цене приобретения и, наоборот, из группы 43 в группу 42 сумма сформированного резерва подлежит переводу на соответствующие балансовые счета по учету резервов на покрытие возможных убытков реклассифицированной ценной бумаги.

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА

7. Формирование (увеличение) специального резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

7.1. в белорусских рублях:

Дебет (далее – Д-т) 9410, 9420, 9440 – счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков

Кредит (далее – К-т) 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;

7.2. в иностранной валюте:

Д-т 9410, 9420, 9440 – счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.

8. Уменьшение (аннулирование) специального резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

8.1. сформированного в белорусских рублях:

на сумму специального резерва, созданного в текущем году:

Д-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 9410, 9420, 9440 – счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков;

на сумму специального резерва, созданного в предшествующие годы:

Д-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 8410, 8420, 8440 – счета по учету уменьшения резервов на покрытие возможных убытков;

8.2. сформированного в иностранной валюте:

Д-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6901 «Валютная позиция»;

на сумму специального резерва, созданного в текущем году:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 9410, 9420, 9440 – счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков – на сумму в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее – официальный курс) на дату создания специального резерва;

К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (либо Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») – на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва;

на сумму специального резерва, созданного в предшествующие годы:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 8410, 8420, 8440 – счета по учету уменьшения резервов на покрытие возможных убытков – на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва;

К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (либо Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») – на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва.

9. Списание безнадежной задолженности в белорусских рублях или в иностранной валюте (в части основного долга и уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода) за счет специального резерва, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте соответственно, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 13ХХ, 15ХХ, 20ХХ, 21ХХ, 23ХХ, 24ХХ, 25ХХ, 26ХХ, 422Х, 423Х, 4262, 4263, 432Х, 433Х, 4362, 4363 – счета по учету основного долга;

К-т 4272, 4273, 4282, 4283, 4372, 4373, 4382, 4383 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Расход: 99723 «Депозитные сертификаты», 99724 «Векселя», 99733 «Депозитные сертификаты», 99734 «Векселя».

Приход: 99991, 99992 – счета по учету долгов, списанных в убыток, – в валюте задолженности.

10. Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте (в части основного долга и уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода) за счет специального резерва, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие с суммой расчетного специального резерва по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 13ХХ, 15ХХ, 20ХХ, 21ХХ, 23ХХ, 24ХХ, 25ХХ, 26ХХ, 422Х, 423Х, 4262, 4263, 432Х, 433Х, 4362, 4363 – счета по учету основного долга;

К-т 4272, 4273, 4282, 4283, 4372, 4373, 4382, 4383 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Расход: 99723 «Депозитные сертификаты», 99724 «Векселя», 99733 «Депозитные сертификаты», 99734 «Векселя».

Приход: 99991, 99992 – счета по учету долгов, списанных в убыток, – в валюте задолженности.

11. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности:

Д-т 101Х «Денежные средства в кассе» – в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

счет плательщика

К-т 8510 «Поступления по ранее списанным долгам».

Расход: 99991, 99992 – счета по учету долгов, списанных в убыток.

При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, используются балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ

12. Формирование (увеличение) резерва под обесценение в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

12.1. в белорусских рублях:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;

12.2. в иностранной валюте:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.

13. Уменьшение (аннулирование) резерва под обесценение в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

13.1. сформированного в белорусских рублях:

на сумму резерва под обесценение, созданного в текущем году:

Д-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»;

на сумму резерва под обесценение, созданного в предшествующие годы:

Д-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»;

13.2. сформированного в иностранной валюте:

Д-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6901 «Валютная позиция»;

на сумму резерва под обесценение, созданного в текущем году:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» – на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания резерва под обесценение;

К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (либо Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») – на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания резерва под обесценение;

на сумму резерва под обесценение, созданного в предшествующие годы:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» – на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания резерва под обесценение;

К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (либо Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») – на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания резерва под обесценение.

14. Использование резерва под обесценение, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, номинированным в белорусских рублях или в иностранной валюте соответственно, в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 420Х, 4260, 430Х, 431Х, 4360 – счета по учету ценных бумаг;

К-т 4270, 4280, 4370, 4380 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 99993, 99994 – счета по учету долгов, списанных в убыток, – в валюте задолженности.

15. Использование резерва под обесценение, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие с суммой расчетного резерва по официальному курсу на дату совершения операции, для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4730, 4731 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 420Х, 4260, 430Х, 431Х, 4360 – счета по учету ценных бумаг;

К-т 4270, 4280, 4370, 4380 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 99993, 99994 – счета по учету долгов, списанных в убыток, – в валюте задолженности.

16. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы задолженности:

Д-т 101Х «Денежные средства в кассе» – в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

счет плательщика

К-т 8510 «Поступления по ранее списанным долгам».

Расход: 99993, 99994 – счета по учету долгов, списанных в убыток.

При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, используются балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».