Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (часть 3)

   см. Начало  см. Окончание        КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 09.12.2005 № 78-З   «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»          Как  уже ранее упоминалось, со вступлением с 1 января 2006 г. в  силу  Закона  РБ  от  09.12.2005  №  78-З  «О  внесении  изменений и  дополнений  в  Закон  Республики  Беларусь  «О  подоходном  налоге с  физических  лиц»  отдельные  правила  налогообложения физических лиц  подверглись существенным изменениям.       В настоящей публикации будут рассмотрены положения Закона РБ от  21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред.  Закона  РБ  от 09.12.2005 № 78-З (далее - Закон)) (его отличительные  черты  от  прежней редакции), которые вызывают наибольшее количество  вопросов.       1.  С  1  января  2006  г.  применяется  единый порядок в части  определения  налоговой  базы  как  у  резидентов  РБ,  так и лиц, не  признаваемых  таковыми,  -  налог  исчисляется  с учетом всех льгот,  установленных Законом.          Пример       В   текущем  году  иностранным  гражданином  (нерезидентом  РБ)  получен в наследство расположенный на территории Республики Беларусь  жилой   дом.  Доходы,  полученные  иностранным  гражданином  в  виде  наследства (в отличие от требований, установленных прежней редакцией  Закона), не подлежат обложению подоходным налогом.          До  1  января  2006  г.  исчисление  и  удержание налога с сумм  доходов  (кроме  доходов по трудовым договорам и доходов, полученных  при   осуществлении   деятельности,   по   которой  законодательными  актами  РБ  установлен  иной порядок налогообложения), полученных от  источников  в  Республике  Беларусь иностранными гражданами и лицами  без  гражданства,  которые  не  относятся к постоянно находящимся на  территории  Республики  Беларусь,  производилось  без учета льгот по  налогу (за исключением отдельных видов доходов).       2.  В  отличие  от прежней редакции Закона, согласно которой не  подлежали   обложению   подоходным   налогом  доходы,  получаемые  в  результате  дарения только от близких родственников, новой редакцией  Закона  предусмотрено освобождение от налогообложения любых доходов,  полученных   в   т.ч.   и   от   лиц,  состоящих  в  соответствии  с  законодательством  РБ  между  собой  в  отношениях свойства, а также  опекуна,   попечителя   и   подопечного   (за  исключением  доходов,  полученных  указанными  физическими  лицами  в результате заключения  между  ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных  гражданско-правовых    договоров,    связанных    с   осуществлением  предпринимательской деятельности).          Пример       Тещей  зятю  по  договору  дарения передана квартира. Указанные  доходы  (в отличие от прежней редакции Закона) не подлежат обложению  подоходным налогом.          3.  В соответствии с п.1 ст.6 Закона при получении плательщиком  дохода   от   организаций   и   индивидуальных   предпринимателей  в  натуральной  форме  в  виде  товаров (работ, услуг), иного имущества  налоговая  база  определяется  как  стоимость  этих  товаров (работ,  услуг),  иного  имущества,  исчисленная  исходя  из регулируемых цен  (тарифов),  а  при  их  отсутствии  -  из цен (тарифов), применяемых  такими  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями на дату  начисления плательщику дохода.       При  отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями  и  индивидуальными  предпринимателями,  налоговая  база определяется  исходя  из  цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги),  порядок определения которых устанавливается МНС и Минэкономики РБ.       В   целях   реализации  положений  п.1  ст.6  Закона,  а  также  правильного  определения  налоговой  базы  по  доходам, полученным в  натуральной  форме,  принята  Инструкция  о  порядке  определения  и  документального   подтверждения   цен   (тарифов)   на   аналогичные  (идентичные)  товары  (работы,  услуги), утвержденная постановлением  МНС и Минэкономики РБ от 24.01.2006 № 9/10 (далее - Инструкция).       Напомним,   что   согласно   Закону   к   доходам,   полученным  плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:       -  оплата (полностью или частично) за плательщика организациями  или  физическими  лицами  товаров  (работ,  услуг) или имущественных  прав,  в  т.ч.  коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в  интересах плательщика;       -  полученные  плательщиком товары, выполненные в его интересах  работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;       - доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.       Так,  налоговому  агенту  для правильного определения налоговой  базы по подоходному налогу с физических лиц при получении физическим  лицом  доходов  в  натуральной  форме  (например,  при безвозмездной  передаче   организацией  плательщику  какого-либо  товара,  цена  на  который не регулируется и на него отсутствует цена, применяемая этой  организацией)  необходимо  знать  цену  на  аналогичный (идентичный)  товар,  а для обоснованности применения этой цены - документально ее  подтвердить.       Согласно   Инструкции   в   подтверждение  цен  на  аналогичные  (идентичные)  товары  принимается  документированная  информация  об  уровне  цен  на  производимые  (выполняемые,  оказываемые)  и  (или)  импортируемые  товары, представляемая производителями (подрядчиками,  исполнителями)  и  (или)  импортерами  товаров  либо  Информационным  республиканским    унитарным    предприятием   «Национальный   центр  маркетинга    и    конъюнктуры   цен»,   информационно-аналитическим  республиканским   унитарным   предприятием   «Центр   по  ценам»  по  письменным     запросам    юридических    лиц    и    индивидуальных  предпринимателей.  В  случае если необходимая информация не получена  от источников, указанных выше, для подтверждения цены на аналогичный  (идентичный) товар налоговый агент вправе использовать периодические  и  непериодические  издания (газеты, журналы, каталоги, справочники,  публикации   материалов   аукционных   торгов,   биржевых  сведений,  статистической информации и др.).       Необходимо отметить, что в случае выявления более одной сделки,  цена  которой  в  соответствии  с требованиями Инструкции может быть  признана   ценой  на  аналогичные  (идентичные)  товары,  для  целей  определения налоговой базы применяется самая низкая из них.          Пример       Физическим   лицом   по   договору   дарения,   заключенному  с  белорусской организацией, безвозмездно получен автомобиль. Стоимость  автомобиля,  определенная  исходя из цен на аналогичные (идентичные)  товары  и  документально  подтвержденная  импортером  автомобилей по  письменному запросу этой организации, составляет 5 000 000 руб.       Поскольку   согласно   подп.1.17   п.1   ст.12   Закона  доходы  плательщиков,  не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых  или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и  призов,  оплаты  стоимости  путевок,  получаемые  от  организаций  и  индивидуальных   предпринимателей,  не  подлежат  налогообложению  в  пределах   150   базовых  величин,  то  размер  дохода,  подлежащего  обложению  подоходным налогом, будет равен 350 000 руб. (5 000 000 -  -  31  000  х  150,  где  31  000  руб.  - размер базовой величины).  Указанные  доходы  подлежат налогообложению у источника их выплаты -  белорусской организации.          Инструкция оговаривает и обязательные условия (обстоятельства),  которые  учитываются при определении цен на аналогичные (идентичные)  товары:       товары  не  считаются  аналогичными  (идентичными) оцениваемым,  если  они  и  оцениваемые  товары  происходят  из  разных  стран (за  исключением  случаев,  когда  не  имеется  аналогичных  (идентичных)  товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров);       принимаются   во   внимание  только  сделки,  предусматривающие  денежную  форму  исполнения  обязательств, и сделки между лицами, не  являющимися  взаимозависимыми (за исключением случаев, когда наличие  отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок);       учитываются  надбавки  к цене или скидки, вызванные сезонными и  иными   колебаниями   потребительского  спроса  на  товары;  потерей  товарами  качества  или  иных  потребительских  свойств;  истечением  (приближением   даты   истечения)  сроков  годности  или  реализации  товаров;       сделки с аналогичными (идентичными) товарами по своей природе и  условиям  по  возможности  должны  быть сопоставимыми со сделкой, на  основании  которой  получен  оцениваемый  товар. Такими условиями, в  частности,  могут быть количество (объем) отчуждаемых товаров, сроки  исполнения   обязательств,   условия   платежей.  При  этом  следует  отметить,  что  природа  сделок  и  их  условия на рынке аналогичных  (идентичных)  товаров могут быть признаны сопоставимыми только в том  случае,  если различие между такими природой и условиями существенно  не влияет на цену данных товаров.       Положения  Инструкции  применяются и при получении плательщиком  дохода   в  натуральной  форме  от  физических  лиц,  не  являющихся  индивидуальными предпринимателями.       4.    В   отличие   от   прежней   редакции   Закона   подлежат  налогообложению  доходы,  полученные плательщиками в виде страхового  обеспечения  по  договорам  добровольного  долгосрочного (на срок не  менее 3 лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые  взносы  (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств  нанимателей  и  (или)  иных  организаций и физических лиц. Указанные  доходы    подлежат    налогообложению    страховыми   организациями,  выплачивающими такие доходы.       Имеются  особенности и в определении налоговой базы по доходам,  полученным в связи с заключением договоров страхования.          Пример       Организацией  за  своих работников перечислены страховые взносы  по  договорам  добровольного  долгосрочного (на срок не менее 3 лет)  страхования дополнительных пенсий. При наступлении страхового случая  страховое   обеспечение  подлежит  обложению  подоходным  налогом  у  источника  таких  выплат  -  страховой организации (согласно прежней  редакции Закона такие доходы не подлежали налогообложению независимо  от  того,  кто  являлся плательщиком страховых взносов по этому виду  страхования).          5.  Совершенно  иной стал порядок (по сравнению с действовавшим  до  1  января  2006  г.)  определения  налоговой  базы  по  доходам,  полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми  инструментами  срочного  рынка, базисным активом по которым являются  ценные  бумаги. Так, налоговые агенты при определении налоговой базы  по  доходам,  выплачиваемым  физическим лицам за приобретенные у них  ценные  бумаги,  вправе  самостоятельно предоставить вычет в размере  фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных расходов  плательщика  на  приобретение,  реализацию  и  хранение ценных бумаг  (ранее такое право было предоставлено только налоговым органам) либо  в  отсутствие  таковых  произвести  налоговый вычет в размере 10% от  причитающегося к получению дохода.          Пример       Плательщиком  продано  100  акций  по цене 500 руб. за 1 акцию.  Документы,  подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у  него отсутствуют.       Размер   налогового   вычета,  который  может  быть  учтен  при  определении  дохода  от  реализации  данных ценных бумаг, составляет  5000 руб. (100 акций х 500 руб. х 10% / 100%).     15.05.2006 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор  отдела исчисления подоходного налога Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь