17.02.2016
Комментарий к статье 4 Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»
КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 4 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.12.2005 № 80-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО НАЛОГОВЫМ И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ» Статьей 4 Закона РБ от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам» внесены дополнения и изменения в главу II Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон), которой регулируются вопросы налогообложения доходов и прибыли иностранных организаций в Беларуси. Рассмотрим новации указанного Закона. 1. Прежде всего дополнения касаются понятия «постоянное представительство иностранной организации», устанавливаемого ст.7 Закона. Нововведением является установление конкретного периода времени выполнения работ, оказания услуг иностранной организацией на территории Республики Беларусь, по истечении которого деятельность этой организации в республике признается деятельностью через постоянное представительство. Подпунктом «а» п.3 ст.7 Закона установлено, что если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, то место выполнения работ, оказания услуг иностранной организацией рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется в течение 30 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года. Пример 1 Российская организация по договору с белорусским предприятием начала оказывать ему услуги по установке программного обеспечения на территории Беларуси с 20 января 2006 г. и завершила их 10 февраля 2006 г. Оказание этих услуг не приводит к постоянному представительству российской организации в Беларуси. Если бы указанные услуги продолжались до 10 марта 2006 г., то в соответствии с положениями Закона заводское помещение белорусского предприятия (место, где выполнялись работы российской организацией) могло быть признано постоянным представительством этой организации в Беларуси. Положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 не предоставляют в этой ситуации для российского резидента при выполнении им работ (оказании услуг) в Беларуси более льготных условий. Пример 2 Австрийская компания по заказу белорусского предприятия проводит обучение его производственного персонала и консультации по вводу в действие промышленного оборудования на территории Беларуси. Услуги будут оказываться на протяжении 40 дней в 2006 г.: в январе и феврале - по 10 дней, в июне - июле 2006 г. - 20 дней. С точки зрения Закона выполнение этих услуг по отдельному договору между белорусским предприятием и австрийским резидентом приведет к постоянному представительству австрийского резидента в Беларуси. В то же время, если оказание этих услуг будет осуществляться австрийским резидентом в рамках единого внешнеторгового договора на поставку промышленного оборудования и оказания услуг по обучению производственного персонала и консультациям по вводу оборудования в действие, здесь следует учитывать положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.05.2001, нормы ст.10 Закона и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (в ред. от 31.01.2005 № 9). Согласно этим нормам при осуществлении нерезидентом поставок по внешнеторговому договору оборудования и оказании консультационных услуг и услуг по обучению в рамках одного и того же договора не происходит обложения налогом на прибыль указанных оборотов нерезидента. 2. Вторым важным дополнением, внесенным в Закон, является дополнение о сроке выполнения строительных, строительно-монтажных и иных аналогичных работ в Беларуси, свыше которого деятельность иностранной компании приводит к возникновению ее постоянного представительства на территории Беларуси. Подпунктом «а» п.3 ст.7 Закона установлено, что строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся и заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде. Следует отметить, что положениями Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, под терминами «строительная площадка» или «сборочный или монтажный объект» понимается полный цикл строительно-монтажных работ по возведению и/или реконструкции объекта (строительство зданий и/или сооружений, дорог, каналов, укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение изыскательских работ. Пример 3 Российский строительный трест по договору с белорусской организацией выполняет на территории Беларуси работы, связанные с реконструкцией мостового сооружения через реку. Работы начали проводиться в декабре 2005 г. и будут завершены в мае 2006 г. С учетом норм Закона выполнение российским подрядчиком этих работ приведет к постоянному представительству российского резидента в Республике Беларусь с необходимостью уплаты всех налогов и сборов, установленных законодательством РБ. В соответствии со ст.5 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 ограничений по срокам существования строительной площадки в Беларуси нет. Следовательно, и на основании данного Соглашения эта деятельность нерезидента будет признана его деятельностью через постоянное представительство в Беларуси. 3. Внесены изменения и в подп.«б» п.3 ст.7 Закона. Новые положения касаются определения постоянного представительства нерезидента в Республике Беларусь в случае, когда физическое лицо или организация осуществляют деятельность от имени этого нерезидента (иностранной организации) в Беларуси. Определено, что под постоянным представительством иностранной организации понимается организация или физическое лицо, осуществляющее деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющее и использующее ее полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий. Отметим, что в прежней редакции Закона в этом подпункте речь шла о договорах комиссии (консигнации), поручения, при исполнении которых с учетом полномочий, переданных нерезидентом для их осуществления, деятельность такого нерезидента могла быть признана деятельностью через постоянное представительство. В настоящей редакции Закона учитываются различные сделки, совершаемые от имени нерезидента и в его пользу на территории РБ. Кроме того, в названном подпункте Закона оговорено, какая деятельность организации или физического лица не приводит к постоянному представительству нерезидента в Беларуси, хотя они действуют от имени данного нерезидента в республике. Согласно Закону это те случаи, когда указанные лица действуют в рамках своей обычной деятельности и в Законе приводится понятие такой деятельности для целей налогообложения. 4. В ст.8 Закона внесено дополнение, которым устанавливается метод определения прибыли иностранной организации, полученной на территории Беларуси через постоянное представительство, в том случае, когда ее затруднительно исчислить методами прямого счета. В частности, установлено, что если иностранная организация получает прибыль, одним из источников которой является деятельность, осуществляемая через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, то прибыль, которая подлежит налогообложению в Беларуси, определяется исходя из удельного веса прибыли от указанной деятельности в общем объеме прибыли, полученной иностранной организацией. 5. В ст.10 Закона внесены корректировки в определение «роялти». Суть определения осталась прежней, т.е. это выплаченные иностранным компаниям вознаграждения за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности (объекты авторского и смежного права, объекты прав промышленной собственности) и за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом. Отметим, что Законом с 1 января 2006 г. установлено, что под налогообложение подпадают все объекты авторского и смежного права и отдельные объекты прав промышленной собственности. В целях правильного определения объектов, относимых к объектам авторского, смежного права и права промышленной собственности, следует воспользоваться нормами глав 60-68 Гражданского кодекса РБ. 6. Дополнения, касающиеся порядка представления отчетности в налоговые органы по налогу на прибыль и на доходы иностранной организации, полученные из источников на территории Республики Беларусь, а также уплаты налогов в бюджет, внесены ст.6, 9, 10 Закона. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, отчетным периодом является календарный квартал. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговый период - календарный год). Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), а уплата налога - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о налогах, т.е. до 24 апреля года, следующего за отчетным годом. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Беларуси через постоянное представительство, представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации. Другие изменения и дополнения в главе II Закона носят редакционный характер. 24.03.2006 г. Светлана Новик, экономист Подготовлено на основании разъяснений специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 12, 2006 г. От редакции: С 13 июля 2006 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции. С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения. В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
About The Author
