Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250

Стр. 21

  по  окончании  выполнения заказа в полном объеме путем деления суммы  затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество изготовленных  по этому заказу изделий (работ).       3.2.4.   Попередельный   метод   учета   затрат  применяется  в  заготовительных  производствах с однородной по исходному материалу и  характеру обработки массовой продукцией.       При   попередельном   методе   учета  затраты  на  производство  продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям  расходов.  Объектами  учета  и  калькулирования  могут  быть приняты  отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку  однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции  определяется   путем   деления  общей  суммы  затрат  на  количество  выпущенной продукции по переделу.       3.2.5.  При  применении  попередельного  и  позаказного методов  учета  затрат  на  производство  обязательно  использование основных  элементов  нормативного  учета  - своевременное выявление отклонений  фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм.       3.2.6. При организации учета затрат на производство предприятие  может  применять бесполуфабрикатный вариант, то есть без отражения в  системном  учете  себестоимости  полуфабрикатов своего производства,  или  полуфабрикатный  вариант - с отражением себестоимости в системе  счетов  бухгалтерского  учета  при  передаче  полуфабрикатов  своего  производства из одного подразделения в другое.       При  полуфабрикатном  варианте  учета  передачу  полуфабрикатов  собственного   производства   из  одного  подразделения  предприятия  (передача)  в  другое  следует  отражать  в  учете,  как правило, по  фактической   себестоимости.  Допускается  учитывать  их  в  текущем  порядке  по  нормативной  себестоимости полуфабрикатов с последующим  доведением до фактической себестоимости.       3.2.7.  На  предприятиях  с  цеховой структурой управления учет  затрат  должен  обеспечивать  выделение  в  себестоимости  продукции  затрат  отдельных  цехов.  На  предприятиях  с бесцеховой структурой  управления  сводный  учет  затрат на производство ведется по группам  изделий и заказам в целом по предприятию.       3.2.8.  Учет  затрат  на  производство осуществляется в системе  бухгалтерских   счетов,   предусмотренных   Типовым   планом  счетов  бухгалтерского  учета  и  Инструкцией  по  применению Типового плана  счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденными   постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от 30 мая 2003 г. № 89  (Национальный  реестр  правовых  актов  Республики  Беларусь,  2003,  № 8/9975), введенными с 1 января 2004 г.       3.2.9.  План  счетов предлагает различные варианты учета затрат  на производство.       Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на  прямые  и  косвенные.  При этом варианте прямые расходы, связанные с  производством  продукции,  выполнением  работ  и  оказанием услуг, а  также   расходы   вспомогательных  производств,  косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием основного производства, и  потери  от  брака  отражаются  на счете 20 «Основное производство» и  счете  23 «Вспомогательные производства». Прямые расходы списываются  на  счет  20 и 23 со счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом  по  оплате  труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.  (далее счета 20, 23, 10, 70, 60).       Косвенные  расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на  счет 20 и 23  (если вспомогательные производства производили изделия  и    работы    и   оказали   услуги   на   сторону)   со   счетов 25  «Общепроизводственные  расходы»  и  26  «Общехозяйственные расходы»,  потери от брака со счета 28 «Брак в производстве».       Суммы  фактической  производственной  себестоимости  продукции,  работ,  услуг  переносятся  со  счетов  20  и  23 на счет 40 «Выпуск  продукции,  работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и  другие (далее счета 40, 43, 90).       Затраты    на    указанных    счетах    отражаются    в   такой  последовательности:       а)  по  дебету  этих  счетов  в  течение  месяца собираются все  производственные затраты;       б)  списывается  часть  расходов  будущих  периодов  на затраты  данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;       в)  распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных  производств;       г) определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных  производств, производится распределение работ и услуг;       д)   суммируются  и  списываются  на  основное  производство  с  распределением      между      отдельными      видами      продукции  общепроизводственные и общехозяйственные расходы;       е)  определяются  окончательные  потери от брака и включаются в  затраты основного производства;       ж)   определяется   незавершенное  производство  и  исчисляется  себестоимость выпущенной продукции.                    3.3. Учет затрат по статьям расходов             3.3.1. Учет расходования материалов в производстве          3.3.1.1. Отражение расходования материалов в производстве                    на счетах бухгалтерского учета          Для  учета  материалов  в  Типовом  плане счетов бухгалтерского  учета  предназначен  счет  10  «Материалы»,  к  которому  могут быть  открыты следующие субсчета:       10-1 «Сырье и материалы»;       10-2   «Покупные   полуфабрикаты   и   комплектующие   изделия,  конструкции и детали»;       10-3 «Топливо»       10-4 «Тара и тарные материалы»;       10-5 «Запасные части»;       10-6 «Прочие материалы»;       10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;       10-8 «Строительные материалы»;       10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;       10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;       10-11    «Специальная   оснастка   и   специальная   одежда   в  эксплуатации»  (далее по тексту: 10-1, 10-2, 10-3, 10-4, 10-5, 10-6,  10-7, 10-8, 10-9, 10-10, 10-11),       а также при необходимости другие субсчета и аналитические счета  в соответствии с особенностями учета материалов в организации.       Порядок  учета  материалов  в местах хранения и документального  оформления   их   оприходования   устанавливается   соответствующими  нормативными правовыми актами.       Под  отпуском  материалов в производство понимается отпуск этих  материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а  также на ремонтные и хозяйственные нужды.       Отпуск  материалов,  учитываемых  на  субсчетах 10-1 - 10-9 (за  исключением инструментов общего назначения) счета 10 «Материалы», из  центральных   (головных)   складов   в   кладовые   цехов  и  других  подразделений  организации  является  не  отпуском в производство, а  представляет  собой  их внутреннее перемещение. В учете производится  бухгалтерская  запись:  дебет  счета 10 «Материалы» (соответствующий  субсчет)    (цех-получатель)   -   кредит   счета   10   «Материалы»  (соответствующий субсчет) (склад-отправитель).       Инструменты  общего  назначения,  учитываемые на субсчете 10-9,  считаются   переданными  в  эксплуатацию  по  факту  их  отпуска  из  заводских складов в кладовые цехов.       При  передаче материалов, учитываемых на субсчетах 10-1 - 10-8,  из  центральных  (головных) складов и кладовых цехов непосредственно  на  участки,  в бригады, на рабочие места их стоимость единовременно  включается  в  затраты  на  производство  продукции  (работ,  услуг)  записью    по    дебету    счетов   20    «Основное   производство»,  23    «Вспомогательные   производства»,   25   «Общепроизводственные  расходы»,    29   «Обслуживающие   производства   и   хозяйства»   в  корреспонденции  с  кредитом  субсчетов  10-1  - 10-8 синтетического  счета 10 «Материалы».       Стоимость   материалов,  отпущенных  для  управленческих  нужд,  относится    на    соответствующие   счета   учета   этих   расходов  (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).       Организации  своей  учетной  политикой могут предусмотреть иной  порядок списания материалов, отпущенных в производство.       Стоимость  материалов,  израсходованных  в  связи  со  сбытом и  продажей  продукции  (работ,  услуг),  зачисляется  в дебет счета 44  «Расходы  на  реализацию».  К  израсходованным  в  связи со сбытом и  продажей  продукции  (работ,  услуг)  материалам  относятся  тара  и  упаковка,   использованные  на  затаривание  готовой  продукции,  не  оплаченные   покупателем   отдельно   (сверх   договорной   цены  на  продукцию);   материалы,  использованные  на  крепление  изделий  на  железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства;  стоимость  материалов,  израсходованных  при  организации  рекламных  мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.       При   передаче   хозяйственного  инвентаря  и  принадлежностей,  учитываемых  на  субсчете  10-9  (за исключением инструментов общего  назначения),  из  центральных  (головных) складов и кладовых цехов в  места  их  использования  (для содержания оборудования, управления и  обслуживания  производства,  на хозяйственные нужды), а инструментов  общего  назначения  -  из  центральных (головных) складов в кладовые  цехов   стоимость   указанных  ценностей  включается  в  затраты  на  производство  и  расходы  на  реализацию  в  порядке,  установленном  соответствующими    нормативными    правовыми   актами.   При   этом  рекомендуются  следующие  варианты  бухгалтерского  учета  погашения  стоимости указанных объектов.       Вариант   1.   Перенос   (погашение)  стоимости  хозяйственного  инвентаря  и принадлежностей, находящихся в эксплуатации, отражается  бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 «Основное производство»,  23    «Вспомогательные   производства»,   25   «Общепроизводственные  расходы»,   26   «Общехозяйственные   расходы»,   29  «Обслуживающие  производства   и   хозяйства»,   44   «Расходы   на   реализацию»  в  корреспонденции  с кредитом субсчета 10-9 счета 10 «Материалы». Если  стоимость   хозяйственного  инвентаря  и  принадлежностей  полностью  перенесена  на  издержки производства и/или расходы на реализацию, а  названные    объекты    продолжают    функционировать,    необходимо  организовать    их    учет   на   открываемом   забалансовом   счете  «Хозяйственный    инвентарь    и   принадлежности,   находящиеся   в  эксплуатации,   стоимость   которых  полностью  погашена».  Учет  на  забалансовом   счете   «Хозяйственный  инвентарь  и  принадлежности,  находящиеся  в  эксплуатации,  стоимость которых полностью погашена»  ведется  по  простой  форме  (в  одностороннем  порядке)  в  разрезе  наименований  (номенклатурных  номеров)  хозяйственного  инвентаря и  принадлежностей   по   фактической   себестоимости  их  приобретения  (изготовления).       Вариант   2.   Перенос   (погашение)  стоимости  хозяйственного  инвентаря  и принадлежностей, находящихся в эксплуатации, отражается  бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 «Основное производство»,  23    «Вспомогательные   производства»,   25   «Общепроизводственные  расходы»,   26   «Общехозяйственные   расходы»,   29  «Обслуживающие  производства   и   хозяйства»,   44   «Расходы   на   реализацию»  в  корреспонденции  с  кредитом  вводимого  субсчета  10-12  «Погашение  стоимости  хозяйственного инвентаря и принадлежностей, находящихся в  эксплуатации»   счета   10   «Материалы».   Субсчет  10-12  является  контрактивным,  регулирующим  к  субсчету  10-9. Сложением сальдо по  субсчетам  10-9  и  10-12  счета  10  «Материалы»  на  отчетную дату  определяется   непогашенная  (остаточная)  стоимость  хозяйственного  инвентаря  и  принадлежностей,  подлежащая отражению в бухгалтерском  балансе организации.       Фактом    передачи   в   эксплуатацию   специальной   оснастки,  учитываемой  на субсчете 10-10 счета 10 «Материалы», является отпуск  перечисленных ценностей из центральных (головных) складов в кладовые  цехов.  Указанные  операции  отражаются  в  учете  записью по дебету  субсчета 10-11 и кредиту субсчета 10-10 счета 10 «Материалы».       Одновременно  с  передачей  в  кладовые  цехов (в эксплуатацию)  стоимость  инструментов  общего  назначения  и  специальной оснастки  полностью  или  частично  включается  в  издержки производства и/или  расходы  на  реализацию  в порядке, установленном законодательством.  При  этом  рекомендуются  следующие  варианты  бухгалтерского  учета  погашения стоимости указанных объектов.       Вариант 1. Перенос (погашение) стоимости специальной оснастки и  специальной   одежды,   находящихся   в   эксплуатации,   отражается  бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 «Основное производство»,