10.01.2019
Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250
Стр. 30
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра налогоплательщиков - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. 3.3.5.4. Расчет амортизационных отчислений в бухгалтерских регистрах С целью точного расчета амортизационных отчислений и упрощения процедуры контроля, рекомендуется ведение по каждому объекту основных средств и нематериальных активов накопительного регистра - Ведомости расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов) по форме Приложения (далее - Ведомость). Ведомость предназначена для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта. Формы Ведомости заполняются: по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года; по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет; по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения. В графе «Отчетный год» проставляется цифровое обозначение отчетного года (например, «2005»). В графе «Период начисления амортизации без изменения условий» указывается (карандашом) промежуток времени, в течение которого не планируется изменений первоначально (на начало отчетного года) установленного порядка начисления амортизации по объекту (например, «01.01-31.12»). Далее заполняется графа «Дополнительные исходные данные для начисления амортизации». Особенности ее заполнения зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия Ведомости или Ведомость открывается на объект, вновь введенный в эксплуатацию. Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия Ведомости, соответствующие данные вносятся в графы «амортизируемая (недоамортизированная) стоимость», «нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)» (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности), «способ (метод) начисления амортизации», «поправочный(е) коэффициент(ы)» (при его (их) применении), «коэффициент ускорения» (при принятии нелинейного способа начисления амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым для данного объекта были установлены остаточный срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые коэффициенты. При открытии Ведомости на вновь вводимый объект графы «остаточный нормативный срок службы», «остаточный срок полезного использования» (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности). При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату открытия Ведомости, так и вновь введенного) производительного способа начисления амортизации графы «остаточный нормативный срок службы», «остаточный срок полезного использования», «поправочный(е) коэффициент(ы)», «коэффициент ускорения» также не заполняются. Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках службы или сроках полезного использования рассчитывается норма амортизационных отчислений - годовая и месячная (значение годовой нормы делится на 12). Исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений. Рассчитывается (линейным и нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц, при выборе производительного способа определяется величина амортизационных отчислений на единицу использования ресурса, значения названных показателей вносятся в соответствующие графы Ведомости. Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных отчислений за год и нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в Ведомость (в отдельной строке, относящейся к отчетному году). Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется: нахождение объекта на консервации сроком до 1 года; от начала до завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - вносится в Ведомость отдельной строкой. При этом в графе «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» ставится прочерк. Любое изменение в течение отчетного года значений показателей, применяемых для начисления и отражения в учете амортизации: амортизируемой (недоамортизированной) стоимости; нормативных сроков службы или сроков полезного использования (пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики); ресурса объекта; значений поправочных коэффициентов (оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики); кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений - приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и должно быть отражено в нижеследующих строках Ведомости, относящихся к тому же отчетному году. В рассматриваемом случае в графе «Период начисления амортизации без изменения условий (дата начала - дата окончания)» по каждой строке будут указаны даты начала и окончания соответствующего периода. Например, в 2005 году условия и порядок начисления амортизации изменятся дважды: 27.05 и 03.11. Соответствующие сведения будут отражены в трех строках Ведомости, относящихся к 2005 году, по трем периодам: 01.01-31.05, 01.06-30.11, 01.12-31.12. Если один объект основных средств одновременно (в разных своих частях) используется и не используется в предпринимательской деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально отражаются в отдельных строках Ведомости в установленном порядке. Исходя из данных Ведомостей рекомендуется ведение разработочных таблиц (далее - Таблица) «Расчет амортизации основных средств за месяц» и «Расчет амортизации нематериальных активов за месяц» по форме Приложения. Каждая Таблица состоит из четырех разделов. Заполнение раздела 1 Таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» имеет следующие особенности: 1. Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации). 2. При поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела 1. 3. Для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью понимается: по объектам, введенным в эксплуатацию в 2003 году и позже, - первоначальная, восстановительная или недоамортизированная стоимость; по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на новую амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок. Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком «плюс (+)» по поступившим объектам или со знаком «минус (-)» по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по подразделению и в целом по организации. Раздел 2 Таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе находящих выражение в изменении кода счета, в дебет которого относятся амортизационные отчисления. В разделе 2 Таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком «минус (-)»), и как условное оприходование (со знаком «плюс (+)») того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации. Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений или относятся в дебет другого счета, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, код счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком «минус (-)», а в другой строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком «плюс (+)». Пример 1. Объект основных средств, амортизационные отчисления по которому производились ранее линейным способом и составляли 100 единиц, модернизирован в мае (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов от 25 мая), в результате чего стоимость объекта увеличилась и амортизационные отчисления составили 110 единиц. Амортизационные отчисления до и после модернизации подлежат отражению на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Указанные данные будут отражены в разделе 2 в одной графе, относящейся к счету 25, двумя строками: «сумма амортизационных отчислений за месяц» в одной строке будет записана со знаком «минус» (-100), в другой строке - со знаком «плюс» (+110). Пример 2. Часть здания, использовавшегося подразделением социальной сферы, сдана в аренду (аренда является одним из видов уставной деятельности организации). Амортизационные отчисления в сумме 200 единиц до сдачи в аренду в полном объеме относились в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». После сдачи в аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части здания, не используемой в предпринимательской деятельности, в сумме 150 единиц по-прежнему отражаются по дебету счета 29. Амортизационные отчисления по части здания стоимостью 50 единиц отражаются по дебету счета 20. Записи в разделе 2: в графе, относящейся к счету 29, по одной строке - «минус (-200)», по другой строке записи производятся в двух графах: в графе, относящейся к счету 29, - «плюс (+150)», в графе, относящейся к счету 20, - «плюс (+50)». Особенностью заполнения раздела 3 Таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления