Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250

Стр. 30

  предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из  Государственного  реестра  налогоплательщиков - с даты исключения из  этого  реестра),  а  реорганизуемой  организацией  - с первого числа  месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.                 3.3.5.4. Расчет амортизационных отчислений                      в бухгалтерских регистрах          С  целью точного расчета амортизационных отчислений и упрощения  процедуры   контроля,   рекомендуется  ведение  по  каждому  объекту  основных  средств и нематериальных активов накопительного регистра -  Ведомости  расчета  амортизационных  отчислений от стоимости объекта  основных   средств  (нематериальных  активов)  по  форме  Приложения   (далее - Ведомость).       Ведомость    предназначена    для   отражения   сгруппированных  определенным    образом    сведений,    необходимых    для   расчета  амортизационных отчислений от стоимости объекта.       Формы Ведомости заполняются:       по  объектам,  числящимся  в  эксплуатации,  -  по состоянию на  1 января отчетного года;       по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;       по  объектам,  применительно  к  которым  изменялись  условия и  порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.       В  графе  «Отчетный  год»  проставляется  цифровое  обозначение  отчетного года (например, «2005»).       В  графе  «Период начисления амортизации без изменения условий»  указывается  (карандашом)  промежуток времени, в течение которого не  планируется  изменений  первоначально  (на  начало  отчетного  года)  установленного  порядка начисления амортизации по объекту (например,  «01.01-31.12»).       Далее  заполняется  графа  «Дополнительные  исходные данные для  начисления  амортизации». Особенности ее заполнения зависят от того,  числился  ли объект в учете на дату открытия Ведомости или Ведомость  открывается на объект, вновь введенный в эксплуатацию.       Если  объект  числился  в  учете  по состоянию на дату открытия  Ведомости,  соответствующие  данные вносятся в графы «амортизируемая  (недоамортизированная)    стоимость»,   «нормативный   срок   службы  (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования  (остаточный срок полезного использования)» (по объектам, участвующим  в   предпринимательской  деятельности),  «способ (метод)  начисления  амортизации»,   «поправочный(е)   коэффициент(ы)»   (при   его  (их)  применении),   «коэффициент  ускорения»  (при  принятии  нелинейного  способа  начисления  амортизации).  В  качестве  документа-основания  указывается    протокол    заседания    комиссии    по    проведению  амортизационной   политики,   которым   для   данного  объекта  были  установлены  остаточный срок полезного использования, способ и метод  начисления амортизации, применяемые коэффициенты.       При   открытии   Ведомости   на  вновь  вводимый  объект  графы  «остаточный  нормативный  срок  службы»,  «остаточный срок полезного  использования»   (по  объектам,  участвующим  в  предпринимательской  деятельности).       При  выборе  для  объекта (как числящегося по состоянию на дату  открытия   Ведомости,  так  и  вновь  введенного)  производительного  способа  начисления  амортизации  графы «остаточный нормативный срок  службы»,  «остаточный срок полезного использования», «поправочный(е)  коэффициент(ы)», «коэффициент ускорения» также не заполняются.       Исходя  из  внесенной  информации о принятых нормативных сроках  службы  или  сроках  полезного  использования  рассчитывается  норма  амортизационных  отчислений  -  годовая и месячная (значение годовой  нормы делится на 12).       Исходя   из   местонахождения   объекта   и   особенностей  его  функционирования  вписывается  код  счета  (субсчета)  для отнесения  амортизационных отчислений.       Рассчитывается   (линейным   и   нелинейным   способами)  сумма  амортизационных  отчислений,  подлежащая  начислению  за  месяц, при  выборе     производительного     способа    определяется    величина  амортизационных   отчислений   на   единицу  использования  ресурса,  значения  названных  показателей  вносятся  в  соответствующие графы  Ведомости.       Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не  изменялись,  по  его окончании рассчитывается фактически начисленная  сумма  амортизационных  отчислений  за  год  и  нарастающим итогом с  начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет  и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой  также  вносятся  в  Ведомость  (в  отдельной  строке,  относящейся к  отчетному году).       Информация   о  периодах,  в  течение  которых  амортизация  не  начисляется:       нахождение объекта на консервации сроком до 1 года;       от  начала до завершения модернизации; реконструкции; частичной  ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования  и   соответствующего   освидетельствования,  оформленных  в качестве  капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, -       вносится в Ведомость отдельной строкой. При этом в графе «Сумма  амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного  года» ставится прочерк.       Любое  изменение в течение отчетного года значений показателей,  применяемых для начисления и отражения в учете амортизации:       амортизируемой (недоамортизированной) стоимости;       нормативных  сроков  службы  или сроков полезного использования  (пересмотр  оформляется  протоколом заседания комиссии по проведению  амортизационной политики);       ресурса объекта;       значений   поправочных  коэффициентов  (оформляется  протоколом  заседания комиссии по проведению амортизационной политики);       кода    счета    (субсчета)   для   отнесения   амортизационных  отчислений -       приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и  должно  быть отражено в нижеследующих строках Ведомости, относящихся  к тому же отчетному году.       В рассматриваемом случае в графе «Период начисления амортизации  без  изменения  условий  (дата  начала  - дата окончания)» по каждой  строке  будут  указаны  даты  начала  и  окончания  соответствующего  периода.   Например,  в  2005  году  условия  и  порядок  начисления  амортизации   изменятся   дважды:  27.05  и  03.11.  Соответствующие  сведения  будут  отражены  в  трех  строках Ведомости, относящихся к   2005 году, по трем периодам: 01.01-31.05, 01.06-30.11, 01.12-31.12.       Если  один объект основных средств одновременно (в разных своих  частях)   используется   и  не  используется  в  предпринимательской  деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально  отражаются в отдельных строках Ведомости в установленном порядке.       Исходя из данных Ведомостей рекомендуется ведение разработочных  таблиц  (далее  -  Таблица)  «Расчет амортизации основных средств за  месяц»  и  «Расчет  амортизации  нематериальных активов за месяц» по  форме Приложения.       Каждая Таблица состоит из четырех разделов.       Заполнение раздела 1 Таблицы «Расчет амортизационных отчислений  линейным  и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим  в прошлом месяце» имеет следующие особенности:       1.   Основным  признаком  группировки  поступивших  и  выбывших  объектов является место их нахождения (подразделение организации).       2.   При  поступлении  в  одно  подразделение  объектов  одного  наименования,  имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым  установлены  идентичные  условия  и  порядок начисления амортизации,  информацию  об  этих  объектах  допускается  объединять и отражать в  одной строке раздела 1.       3.  Для  заполнения  раздела  1  под  амортизируемой стоимостью  понимается:       по  объектам,  введенным  в эксплуатацию в 2003 году и позже, -  первоначальная,     восстановительная    или    недоамортизированная  стоимость;       по  объектам,  введенным  в  эксплуатацию  до перехода на новую  амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих годах, по  которым  с  даты  перехода  до  момента  выбытия  условия  и порядок  начисления   амортизации   не   изменялись,  -  недоамортизированная  стоимость  по  состоянию  на  дату перехода на новую амортизационную  политику с учетом проведенных переоценок;       по  объектам  (вне  зависимости  от даты ввода в эксплуатацию),  применительно  к  которым  после  перехода  на новую амортизационную  политику  меняются  условия  и  порядок  начисления  амортизации,  -  недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом  проведенных переоценок.       Рассчитанные  суммы  амортизационных  отчислений  от  стоимости  поступивших  в  подразделение  и  выбывших  из него в прошлом месяце  объектов  разносятся  в дебет соответствующего счета со знаком «плюс  (+)»  по  поступившим объектам или со знаком «минус (-)» по выбывшим  объектам.  После  завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе  счетов,  в  дебет  которых  относятся амортизационные отчисления, по  подразделению и в целом по организации.       Раздел 2  Таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и  нелинейным   способами   по  объектам,  применительно  к  которым  в  предыдущем   месяце  изменились  условия  начисления  амортизации  и  порядок   отражения  амортизационных  отчислений»  предназначен  для  обособленного   отражения   проведенного   организацией   пересмотра  способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы  и  сроков  полезного  использования, соответствующих коэффициентов и  других  условий,  в  том  числе находящих выражение в изменении кода  счета, в дебет которого относятся амортизационные отчисления.       В  разделе  2  Таблицы  все  изменения,  отражающие особенности  начисления амортизации, показываются дважды:       как  условное  выбытие  объекта,  которому были присущи прежний  порядок и условия начисления амортизации (со знаком «минус (-)»),       и  как  условное  оприходование  (со знаком «плюс (+)») того же  объекта   с  теми  же  неизменными  характеристиками  (реквизитами),  которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.       Если  изменения  в  условиях  и  порядке начисления амортизации  приводят  к  тому,  что  после  уточнения амортизационные отчисления  рассчитываются  исходя  из  иной  амортизируемой  стоимости или иной  нормы  амортизационных  отчислений  или  относятся  в  дебет другого  счета,  в  одной  строке  отражаются амортизируемая стоимость, норма  амортизационных  отчислений,  код счета, применяемые до изменения, и  ранее  начисляемая  за  месяц  сумма  амортизационных  отчислений со  знаком   «минус   (-)»,  а  в  другой  строке  -  те  же  реквизиты,  установленные  после  изменения, и сумма амортизационных отчислений,  рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком «плюс (+)».       Пример  1.  Объект основных средств, амортизационные отчисления  по  которому  производились  ранее  линейным  способом  и составляли  100    единиц,    модернизирован    в    мае    (акт   приемки-сдачи  отремонтированных,  реконструированных  и модернизированных объектов  от  25  мая),  в  результате  чего  стоимость  объекта увеличилась и  амортизационные  отчисления  составили  110  единиц. Амортизационные  отчисления  до  и  после модернизации подлежат отражению на счете 25  «Общепроизводственные  расходы».  Указанные  данные будут отражены в  разделе  2  в  одной  графе, относящейся к счету 25, двумя строками:  «сумма  амортизационных  отчислений  за  месяц» в одной строке будет  записана  со  знаком  «минус»  (-100),  в  другой строке - со знаком  «плюс» (+110).       Пример   2.   Часть  здания,  использовавшегося  подразделением  социальной  сферы,  сдана  в  аренду (аренда является одним из видов  уставной  деятельности  организации).  Амортизационные  отчисления в  сумме  200  единиц  до  сдачи  в аренду в полном объеме относились в  дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». После сдачи  в  аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части здания, не  используемой  в предпринимательской деятельности, в сумме 150 единиц  по-прежнему   отражаются   по   дебету   счета  29.  Амортизационные  отчисления по части здания стоимостью 50 единиц отражаются по дебету  счета  20.  Записи  в разделе 2: в графе, относящейся к счету 29, по  одной  строке - «минус (-200)», по другой строке записи производятся  в  двух  графах: в графе, относящейся к счету 29, - «плюс (+150)», в  графе, относящейся к счету 20, - «плюс (+50)».       Особенностью    заполнения    раздела    3    Таблицы   «Расчет  амортизационных  отчислений  по  объектам,  применительно  к которым  принят  производительный способ начисления амортизации» является то,  что   амортизационные   отчисления   рассчитываются  по  каждому  из  объектов,  к которому применяется производительный способ начисления