Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250

Стр. 32

  проверяется по фактическим данным смет, расчетов.       В конце года необходимо провести их инвентаризацию.       При  превышении  начисленного  резерва  предстоящих  затрат над  фактическими  затратами  на проведение ремонта начисленная в течение  года сумма уменьшается проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. - К-т 96.       Если  суммы  начисленного  ремонтного  фонда недостаточно, то в  конце  года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой:  Д-т 23, 25, 26 и др. - К-т 96.       Сумма  превышения  фактических  затрат по ремонту над величиной  созданного  ремонтного  фонда  может  быть отнесена в дебет счета 97  «Расходы  будущих  периодов»  с кредита счетов расходов (10, 16, 70,  69,  76  и  др.).  Затем  эта  разница  списывается  со  счета 97 на  себестоимость  продукции  в  течение периода, установленного учетной  политикой предприятия, записью: Д-т 23, 25, 26, 29 и др. - К-т 97.       Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться.       В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат  по  проведению  ремонта  основных  фондов предприятие может собирать  затраты  на  счете  97.  Сумма,  собранная  на  счете  97, в течение  отчетного   периода  списывается  равными  долями  из  определенного  организацией  количества  месяцев  проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. -  К-т 97.       Аналогичный  порядок  проведения  и  отражения  в бухгалтерском  учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду.               3.3.7. Учет затрат на техническое обслуживание              и гарантийный ремонт изделий, выполняемые          в гарантийных мастерских (отделах), организованных                     на предприятиях-изготовителях          Мастерские  (отделы)  технического  обслуживания и гарантийного  ремонта  изделий,  созданные на предприятиях-изготовителях, являются  структурными подразделениями этого предприятия.       Мастерская   (отдел)   обслуживает   и   ремонтирует  в  период   гарантии  -  срока эксплуатации только те изделия, которые выпускает  предприятие, при котором мастерская или отдел созданы.       В  период  гарантийного срока эксплуатации возврат отказавших в  работе  изделий  культурно-бытового  и  хозяйственного назначения от  предприятий-потребителей  и населения может осуществляться лично, по  почте   (посылками),   а   также  железнодорожным,  автомобильным  и  воздушным транспортом.       На  расходы  по  содержанию  мастерской (отдела) (на содержание  зданий  и  оборудования,  командировочные, содержание аппарата и др.  расходы   по   техническому  обслуживанию  и  гарантийному  ремонту)  предприятием  должна  быть  составлена  годовая смета с разбивкой по  кварталам  в пределах норм на техническое обслуживание и гарантийный  ремонт  выпускаемых изделий и не превышать затрат, предусмотренных в  плановой   себестоимости   выпускаемых  изделий  по  статье  «Прочие  производственные расходы».       Приемка  изделий  в  период  гарантийного срока эксплуатации от  населения производится приемщиком мастерской (отдела).       Для  получения  изделий  от  почты,  транспортных  организаций,  поступающих в ремонт от организаций и граждан, заведующий мастерской  (или  другое  материально-ответственное  лицо)  должен  быть снабжен  постоянной   доверенностью.   Полученные  посылки  регистрируются  в  журнале их поступления.       Принятые   посылки  от  населения  регистрируются  в  отдельном  журнале.       Вскрытие посылок и оформление приемки изделий производится зав.  мастерской в присутствии приемщика и контролера.       Поступившие  по  транспортным  документам  изделия подвергаются  тщательному осмотру с составлением дефектного акта.       Дефектный  акт  составляется  в  трех  экземплярах,  из которых  первый  экземпляр  высылается  в  адрес  владельца, второй экземпляр  прикладывается  к  изделию, а третий экземпляр служит основанием для  выписки   требований   и  накладных  на  запасные  части,  детали  и  комплектующие изделия и получения их из центрального склада.       Контрольный  талон прикладывается к изделию и служит документом  для оформления требуемых на ремонт деталей.       В период гарантийного срока эксплуатации изделия могут выходить  из  рабочего  состояния  по вине предприятия-потребителя или частных  лиц  (неправильная эксплуатация, механические повреждения и т.д.). В  этом  случае  поступление  таких  изделий  в  гарантийную мастерскую  оформляются отдельно.       При  установлении  причины  неисправности  в  изделии,  которая  произошла по вине потребителя, составляется дефектный акт, в котором  отражаются эти причины.       Акт   высылается  в  адрес  потребителя.  При  этом  сообщается  стоимость ремонта.       В случае возврата изделия в мастерскую непосредственно частными  лицами  дефектный  акт  выдается на руки владельцу, в котором должна  быть  указана  стоимость  ремонта.  Прием  наличных денег в кассу за  выполненный  гарантийный  ремонт  осуществляется  в  соответствии  с  действующим законодательством.       Учет    поступивших    в    гарантийную    мастерскую   изделий  осуществляется    материально-ответственным   лицом   на   карточках  складского учета.       Отремонтированные  изделия  предъявляются мастером-исполнителем  контрольному мастеру, который регистрирует их в журнале и производит  отметку об их годности в техническом паспорте изделия.       Возврат  отремонтированных  изделий  гражданам производится под  расписку   в   первом   экземпляре   квитанции.  Организациям  -  по  транспортным накладным и почтовым отправлениям.       Полученные из центрального склада комплектующие изделия, детали  и   запасные   части  на  основании  вторых  экземпляров требований,  накладных приходуются на склад мастерской в подотчет кладовщику.       Детали, запасные части, узлы, комплектующие изделия из кладовой  мастерской    для   ремонта   выдаются   исполнителям   по   именной  лимитно-заборной карте под расписку. Лимитно-заборная карта хранится  у кладовщика.       За  снятые негодные детали с ремонтируемого изделия, переданные  в   кладовую,   в  лимитно-заборной  карте  расписывается кладовщик.  Последний  контролирует  сдачу  рабочими  снятых  деталей  в  точном  соответствии с выданными по лимитной карте.       В  конце  месяца  кладовщик  требует от всех рабочих, чтобы они  полностью отчитались за полученные детали (негодными или новыми).       Оставшиеся  у  рабочих  новые  детали  на  первое  число месяца  записываются в выписанные на следующий месяц лимитные карты.       За   истекший   месяц   лимитные  карты  закрываются  в  равном  количестве выданных новых деталей и сданных (снятых) негодных.       Изделия,   узлы,  детали,  отошедшие  в  процессе  гарантийного  ремонта   в   брак,  заведующий  мастерской,  кладовщик  или  другое  материально-ответственное  лицо  ежемесячно  передает по накладной в  изолятор брака предприятия.       На   основании   закрытых   лимитно-заборных   карт   кладовщик  производит  списание  деталей  и запасных частей, израсходованных на  гарантийный   ремонт,   по  карточкам  оперативно-складского  учета,  составляет  отчет  об  их движении и сдает его в бухгалтерию в срок,  установленный главным бухгалтером предприятия.       К  отчету  прилагаются  дефектные  акты квитанции с контрольным  талоном,  изъятые талоны на гарантийный ремонт, требование, лимитные  карты на полученные комплектующие изделия, детали и др. документы.       Заработная  плата,  начисляемая  за  ремонт изделий, может быть  повременной и сдельной.       Если  применяется  сдельная  оплата  труда,  то она должна быть  организована  по  расценкам,  утвержденным предприятием, при котором  организована гарантийная мастерская.       Табеля,  рабочие  наряды  и  др.  первичные  документы по учету  заработной  платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию или на  ВЦ предприятия.       В  бухгалтерском  учете  предприятий операции своих гарантийных  мастерских учитываются следующим образом:       изготовленные    цехом   по   производству   изделия,   детали,  предназначенные для гарантийного ремонта, передаются по накладным на  центральный  склад  комплектующих  изделий  и  отражаются  по дебету  счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство»;       отпущенные  из  центрального  склада  в  гарантийную мастерскую  покупные  комплектующие  изделия, детали собственного изготовления и  материалы для ремонта отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и по  кредиту  счета 10 «Материалы» (в подотчет материально-ответственному  лицу мастерской);       израсходованные   на  ремонт  покупные  комплектующие  изделия,  детали   собственного   производства  и  материалы  согласно  отчету  мастерской  и  приложенным к нему первичным документам отражаются по  дебету  счета  29  «Обслуживающие  производства  и  хозяйства»  и по  кредиту счета 10 «Материалы»;       начисленная  заработная плата работникам гарантийной мастерской  на  основании первичных документов (табели, наряды и др.) отражается  по  дебету  счета  29  «Обслуживающие производства и хозяйства» и по  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;       все   остальные   расходы   гарантийной   мастерской  с  разных  балансовых   счетов   относятся  в  дебет  счета  29  «Обслуживающие  производства и хозяйства»;       затраты,   собранные   по   дебету   счета   29  «Обслуживающие  производства   и   хозяйства»   на  гарантийный  ремонт,  ежемесячно  списываются  по  кредиту  этого  счета  в  дебет  счета 20 «Основное  производство» по статье «Прочие производственные расходы».       Если  затраты  на незаконченный гарантийный ремонт представляют  значительные  суммы  и  имеют  колебания,  таким образом на счете 29  «Обслуживающие  производства  и  хозяйства» по субсчету «гарантийная  мастерская»  следует  отражать  затраты на незаконченный гарантийный  ремонт.       Для  этого  гарантийная  мастерская  ежемесячно в установленные  предприятием   сроки   представляет  в  отдел  бухгалтерского  учета  предприятия  опись  незаконченного  гарантийного ремонта с указанием  номеров   приемных  актов  и  квитанций,  наименования  и  стоимости  поставленных  в  замену  деталей  и суммы израсходованной заработной  платы.       На  основании оцененных описей (по прямым затратам) на счете 29  «Обслуживающие  производства  и хозяйства» оставляется незавершенное  производство (незаконченный гарантийный ремонт).       При  учете на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»  незавершенного  производства по гарантийному ремонту списание затрат  по  истечение  месяца производится с учетом движения НЗП на начало и  конец месяца.       Суммы,   превышающие  стоимость,  предусмотренную  по  плановой  калькуляции  (по  утвержденным нормам), списываются в дебет счета 28  «Брак в производстве».            3.3.8. Учет платежей в бюджет и во внебюджетные фонды,                 включаемые в себестоимость продукции          В  себестоимость  продукции включаются следующие виды налогов и  неналоговых   платежей:   единый   платеж   от  ФЗП,  отчисления  на  государственное   социальное   страхование,   страховые   взносы  по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, земельный налог, экологические налоги,  отчисления в инновационный фонд.       Перечень   налогов,   отчислений   и   платежей,  включаемых  в  себестоимость  продукции,  методика расчета, порядок их отражения на  счетах бухгалтерского учета приведен в приложении 2.       При    начислении    единого    налога    от   ФЗП   необходимо  руководствоваться  Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики  Беларусь»,  действующей  Инструкцией  о  порядке исчисления и сроках  уплаты  в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации  последствий   катастрофы   на   Чернобыльской   АЭС  и  обязательных  отчислений   в  государственный  фонд  содействия  занятости  единым  платежом.       В   элементе   «Отчисления   на  социальные  нужды»  отражаются  обязательные  отчисления по установленным законодательством нормам в  Фонд  социальной  защиты  населения, выплат в денежном и натуральном  выражении,  начисленных  в  пользу  работников  по  всем основаниям,  независимо   от  источников  финансирования,  кроме  предусмотренных  Перечнем   видов   выплат,  на  которые  не  начисляются  взносы  по  государственному социальному страхованию.       Отчисления   в   Фонд  социальной  защиты  населения,  а  также