15.01.2019
Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250
Стр. 32
проверяется по фактическим данным смет, расчетов. В конце года необходимо провести их инвентаризацию. При превышении начисленного резерва предстоящих затрат над фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение года сумма уменьшается проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. - К-т 96. Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в конце года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. - К-т 96. Сумма превышения фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда может быть отнесена в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на себестоимость продукции в течение периода, установленного учетной политикой предприятия, записью: Д-т 23, 25, 26, 29 и др. - К-т 97. Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться. В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат по проведению ремонта основных фондов предприятие может собирать затраты на счете 97. Сумма, собранная на счете 97, в течение отчетного периода списывается равными долями из определенного организацией количества месяцев проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. - К-т 97. Аналогичный порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду. 3.3.7. Учет затрат на техническое обслуживание и гарантийный ремонт изделий, выполняемые в гарантийных мастерских (отделах), организованных на предприятиях-изготовителях Мастерские (отделы) технического обслуживания и гарантийного ремонта изделий, созданные на предприятиях-изготовителях, являются структурными подразделениями этого предприятия. Мастерская (отдел) обслуживает и ремонтирует в период гарантии - срока эксплуатации только те изделия, которые выпускает предприятие, при котором мастерская или отдел созданы. В период гарантийного срока эксплуатации возврат отказавших в работе изделий культурно-бытового и хозяйственного назначения от предприятий-потребителей и населения может осуществляться лично, по почте (посылками), а также железнодорожным, автомобильным и воздушным транспортом. На расходы по содержанию мастерской (отдела) (на содержание зданий и оборудования, командировочные, содержание аппарата и др. расходы по техническому обслуживанию и гарантийному ремонту) предприятием должна быть составлена годовая смета с разбивкой по кварталам в пределах норм на техническое обслуживание и гарантийный ремонт выпускаемых изделий и не превышать затрат, предусмотренных в плановой себестоимости выпускаемых изделий по статье «Прочие производственные расходы». Приемка изделий в период гарантийного срока эксплуатации от населения производится приемщиком мастерской (отдела). Для получения изделий от почты, транспортных организаций, поступающих в ремонт от организаций и граждан, заведующий мастерской (или другое материально-ответственное лицо) должен быть снабжен постоянной доверенностью. Полученные посылки регистрируются в журнале их поступления. Принятые посылки от населения регистрируются в отдельном журнале. Вскрытие посылок и оформление приемки изделий производится зав. мастерской в присутствии приемщика и контролера. Поступившие по транспортным документам изделия подвергаются тщательному осмотру с составлением дефектного акта. Дефектный акт составляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр высылается в адрес владельца, второй экземпляр прикладывается к изделию, а третий экземпляр служит основанием для выписки требований и накладных на запасные части, детали и комплектующие изделия и получения их из центрального склада. Контрольный талон прикладывается к изделию и служит документом для оформления требуемых на ремонт деталей. В период гарантийного срока эксплуатации изделия могут выходить из рабочего состояния по вине предприятия-потребителя или частных лиц (неправильная эксплуатация, механические повреждения и т.д.). В этом случае поступление таких изделий в гарантийную мастерскую оформляются отдельно. При установлении причины неисправности в изделии, которая произошла по вине потребителя, составляется дефектный акт, в котором отражаются эти причины. Акт высылается в адрес потребителя. При этом сообщается стоимость ремонта. В случае возврата изделия в мастерскую непосредственно частными лицами дефектный акт выдается на руки владельцу, в котором должна быть указана стоимость ремонта. Прием наличных денег в кассу за выполненный гарантийный ремонт осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Учет поступивших в гарантийную мастерскую изделий осуществляется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Отремонтированные изделия предъявляются мастером-исполнителем контрольному мастеру, который регистрирует их в журнале и производит отметку об их годности в техническом паспорте изделия. Возврат отремонтированных изделий гражданам производится под расписку в первом экземпляре квитанции. Организациям - по транспортным накладным и почтовым отправлениям. Полученные из центрального склада комплектующие изделия, детали и запасные части на основании вторых экземпляров требований, накладных приходуются на склад мастерской в подотчет кладовщику. Детали, запасные части, узлы, комплектующие изделия из кладовой мастерской для ремонта выдаются исполнителям по именной лимитно-заборной карте под расписку. Лимитно-заборная карта хранится у кладовщика. За снятые негодные детали с ремонтируемого изделия, переданные в кладовую, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. Последний контролирует сдачу рабочими снятых деталей в точном соответствии с выданными по лимитной карте. В конце месяца кладовщик требует от всех рабочих, чтобы они полностью отчитались за полученные детали (негодными или новыми). Оставшиеся у рабочих новые детали на первое число месяца записываются в выписанные на следующий месяц лимитные карты. За истекший месяц лимитные карты закрываются в равном количестве выданных новых деталей и сданных (снятых) негодных. Изделия, узлы, детали, отошедшие в процессе гарантийного ремонта в брак, заведующий мастерской, кладовщик или другое материально-ответственное лицо ежемесячно передает по накладной в изолятор брака предприятия. На основании закрытых лимитно-заборных карт кладовщик производит списание деталей и запасных частей, израсходованных на гарантийный ремонт, по карточкам оперативно-складского учета, составляет отчет об их движении и сдает его в бухгалтерию в срок, установленный главным бухгалтером предприятия. К отчету прилагаются дефектные акты квитанции с контрольным талоном, изъятые талоны на гарантийный ремонт, требование, лимитные карты на полученные комплектующие изделия, детали и др. документы. Заработная плата, начисляемая за ремонт изделий, может быть повременной и сдельной. Если применяется сдельная оплата труда, то она должна быть организована по расценкам, утвержденным предприятием, при котором организована гарантийная мастерская. Табеля, рабочие наряды и др. первичные документы по учету заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию или на ВЦ предприятия. В бухгалтерском учете предприятий операции своих гарантийных мастерских учитываются следующим образом: изготовленные цехом по производству изделия, детали, предназначенные для гарантийного ремонта, передаются по накладным на центральный склад комплектующих изделий и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство»; отпущенные из центрального склада в гарантийную мастерскую покупные комплектующие изделия, детали собственного изготовления и материалы для ремонта отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 10 «Материалы» (в подотчет материально-ответственному лицу мастерской); израсходованные на ремонт покупные комплектующие изделия, детали собственного производства и материалы согласно отчету мастерской и приложенным к нему первичным документам отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и по кредиту счета 10 «Материалы»; начисленная заработная плата работникам гарантийной мастерской на основании первичных документов (табели, наряды и др.) отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; все остальные расходы гарантийной мастерской с разных балансовых счетов относятся в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; затраты, собранные по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на гарантийный ремонт, ежемесячно списываются по кредиту этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» по статье «Прочие производственные расходы». Если затраты на незаконченный гарантийный ремонт представляют значительные суммы и имеют колебания, таким образом на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету «гарантийная мастерская» следует отражать затраты на незаконченный гарантийный ремонт. Для этого гарантийная мастерская ежемесячно в установленные предприятием сроки представляет в отдел бухгалтерского учета предприятия опись незаконченного гарантийного ремонта с указанием номеров приемных актов и квитанций, наименования и стоимости поставленных в замену деталей и суммы израсходованной заработной платы. На основании оцененных описей (по прямым затратам) на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» оставляется незавершенное производство (незаконченный гарантийный ремонт). При учете на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» незавершенного производства по гарантийному ремонту списание затрат по истечение месяца производится с учетом движения НЗП на начало и конец месяца. Суммы, превышающие стоимость, предусмотренную по плановой калькуляции (по утвержденным нормам), списываются в дебет счета 28 «Брак в производстве». 3.3.8. Учет платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов и неналоговых платежей: единый платеж от ФЗП, отчисления на государственное социальное страхование, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, земельный налог, экологические налоги, отчисления в инновационный фонд. Перечень налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость продукции, методика расчета, порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведен в приложении 2. При начислении единого налога от ФЗП необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь», действующей Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также