Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250

Стр. 38

  учета, - по переделам.       Сводный  учет  затрат  на производство осуществляется на основе  сводных данных (машинограмм или ведомостей распределения материалов,  заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки  первичной документации, оформленной в установленном порядке.       Затраты  на  производство  включаются в себестоимость продукции  того  отчетного  периода,  к  которому они относятся. Отдельные виды  затрат,  в  отношении  которых  нельзя  точно  установить,  к какому  калькуляционному  периоду  они  относятся,  включаются  в затраты на  производство     и    калькуляцию    себестоимости    продукции    в  сметно-нормализованном порядке.       При  выявлении  неправильного  или  несвоевременного  отнесения  затрат  на  себестоимость  продукции  либо  выявлении  в  результате  инвентаризации   недостач   (излишков)   материалов,  незавершенного  производства,  готовой продукции в цехах и на складах организации, а  также  в  случае  обнаружения  ошибок  в учете затрат, относящихся к  предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления  в себестоимости продукции отчетного периода в порядке, установленном  действующим законодательством.       Свод  затрат  на  производство  по элементам составляется путем  разложения  всех  оборотов,  связанных  с  учетом  затрат  на выпуск  товарной  продукции,  которые  учтены  на  счетах  учета  затрат  на  производство,  по  корреспондирующим счетам и исключения внутреннего  оборота  (затрат  по  комплексным  статьям,  перечислений  с  одного  производственного счета на другой и т.п.).       Сводный  учет  затрат  на  производство продукции, работ, услуг  организуется  централизованно  в  главной  бухгалтерии  и ведется на  основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.       По   данным   счета  20  «Основное  производство»  определяется  себестоимость  выпускаемой  продукции, выполненных работ и услуг. По  дебету  счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с  выпуском  продукции,  выполнением  работ  и  услуг), соответствующая  часть  услуг  вспомогательных  производств, расходов по обслуживанию  производства  и  управлению,  а  также  потери от брака, учитываемые  предварительно   соответственно   на   счетах   23  «Вспомогательные  производства»,        25       «Общепроизводственные       расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».       Ежемесячно    на    счетах   20   «Основное   производство»   и    23   «Вспомогательные    производства»    определяется   фактическая  производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных  работ и услуг, которые относятся в дебет счета 40 «Выпуск продукции,  работ,  услуг» или счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции по  кредиту со счетами 20, 23.       Остатки     по     счетам    20     «Основное    производство»,     23  «Вспомогательные  производства»  на конец месяца, подтвержденные  данными   аналитического  учета  производственных  затрат,  отражают  величину затрат в незавершенном производстве.            3.4.2. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты                сводного учета затрат на производство          Организация  сводного  учета  затрат на производство зависит от  применяемого  организацией варианта учета полуфабрикатов собственной  выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).       Полуфабрикаты  собственной  выработки  - это продукты отдельных  стадий  производственного  процесса  (переделов),  предназначенные в  основной своей массе для дальнейшей обработки на том же предприятии,  а   также   частичные   продукты   (детали) собственной   выработки,  подлежащие сборке.       Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном вариантах  учета  с  целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а также для  определения  объема  выработанной  продукции  и  состояния  остатков  незавершенного производства в цехах производственно-диспетчерскими и  иными   службами   цехов   организуется  оперативный  учет  движения  полуфабрикатов  в  натуральном  выражении  на  основании документов,  оформляющих   приемку   выработки   и   внутризаводское  перемещение  полуфабрикатов.       Карточки  (книги,  ведомости)  количественного  учета  движения  полуфабрикатов    -    заготовок,    деталей,    узлов   -   ведутся  производственно-диспетчерскими или иными службами цехов по заказам и  видам изделий, а внутри их - по номерам деталей и сборочных узлов.       При  полуфабрикатном  варианте  учета  производственных  затрат  исчисляется  не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость  полуфабрикатов  разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с  одной  стадии  обработки  на  другую  (из  цеха  в цех) или на склад  системно  отражается  в  записях  на счетах бухгалтерского учета. То  есть  при  полуфабрикатном  варианте,  наряду с оперативным, ведется  также    бухгалтерский   количественно-стоимостный   учет   движения  полуфабрикатов.       Полуфабрикаты,   являющиеся  законченной  продукцией  отдельных  переделов,   оцениваются   по  фактической  (плановой,  нормативной)  себестоимости  или  по  планово-расчетным  ценам.  При текущем учете  движения  полуфабрикатов  по  нормативной  (плановой)  себестоимости  производится    доведение   нормативной   (плановой)   себестоимости  полуфабрикатов  до  уровня фактической себестоимости. При реализации  полуфабрикатов  на  сторону  себестоимость их рассчитывается по всем  статьям затрат.       Полуфабрикаты  передаются для последующей переработки из цеха в  цех  непосредственно,  что  отражается внутренней проводкой по счету  Основного  производства,  или же поступают на склад полуфабрикатов и  приходуются следующей записью:       дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» -       кредит счета 20 «Основное производство».       При  отпуске  этих  полуфабрикатов из склада в производство для  последующей обработки делается обратная запись:       дебет счета 20 «Основное производство» -       кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».       При   полуфабрикатном   варианте   учета   аналитический   учет  полуфабрикатов  ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов  аналогично учету материалов.       Полуфабрикаты  собственной выработки включаются в себестоимость  готовых  изделий  или  полуфабрикатов  последующих  стадий обработки  комплексной  статьей  «Полуфабрикаты собственного производства». Для  определения   структуры  себестоимости  готовых  изделий  необходимо  последующее  разложение себестоимости полуфабрикатов на ее слагаемые  (по статьям затрат).       При   исчислении   себестоимости  готовой  продукции  стоимость  полуфабрикатов  собственного  производства исключается из затрат как  внутризаводской  оборот.  При  этом  составляются ведомости сводного  учета  затрат  и  определяется себестоимость выпуска по каждому цеху  (переделу).       При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость  не  только  продукции  (работ,  услуг)  предприятия  в  целом,  но и  продукции   отдельных   цехов   (полуфабрикатов,   деталей,  узлов),  передаваемой другим цехам для обработки и сборки.       При  бесполуфабрикатном  варианте учета производственных затрат  внутризаводское   движение   полуфабрикатов   (заготовок,   деталей,   узлов)  -  передача  их с одной операции на другую, из одного цеха в  другой  или  на межцеховой склад - в записях бухгалтерского учета не  отражается.  Затраты, учтенные по местам их возникновения, списывают  с  соответствующих  счетов  учета  производства лишь по мере выпуска  готовых изделий непосредственно в дебет счетов 40 «Выпуск продукции,  работ,  услуг»  или  43 «Готовая продукция». Все расходы, учтенные в  разрезе  цехов  (или  стадий  обработки), числятся за теми цехами, в  которых  они  возникли,  до  момента выпуска готовой продукции, даже  если  полуфабрикаты  (детали),  производством  которых  эти  затраты  вызваны,  уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки.  Затраты   по   незавершенному  производству  при  бесполуфабрикатном  варианте  учитывают  по  месту  их  возникновения,  а  не  по  месту  нахождения полуфабрикатов (заготовок, деталей, узлов).       Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте  сводного учета определяется путем сложения:       а)  себестоимости  материалов,  израсходованных на производство  деталей, пошедших в состав готовых изделий;       б)  себестоимости обработки этих деталей во всех пройденных ими  цехах - в разрезе статей калькуляции;       в) себестоимости сборки узлов и готовых изделий также в разрезе  статей калькуляции.       Ведомости    по    учету    затрат    на    производство    при  бесполуфабрикатном  варианте  составляются путем суммирования затрат  цехов в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг).       Применение  полуфабрикатного  либо бесполуфабрикатного варианта  учета себестоимости обусловливает различия в порядке оценки остатков  незавершенного производства, выявленных инвентаризацией.       Остатки   незавершенного   производства   при   полуфабрикатном  варианте учета оценивают:       на   первой   стадии  обработки  -  по  себестоимости  основных  материалов  либо  в  ином порядке, принятом в организации для оценки  незавершенного производства;       на  последующих  стадиях  - по себестоимости (планово-расчетным  ценам)  полуфабрикатов предшествующих стадий обработки с добавлением  собственных  затрат  цеха-переработчика  в  порядке, установленном в  организации для оценки незавершенного производства. Таким образом, в  незавершенном   производстве   каждого   цеха   остаются  не  только  собственные  затраты,  но  и  затраты других цехов на полуфабрикаты,  находящиеся в цехе.       При  бесполуфабрикатном  варианте учета затраты в незавершенном  производстве  учитывают  по  месту  их  возникновения.  При проверке  правильности   затрат   в   незавершенном   производстве  необходимо  проведение   инвентаризации  во  всех  цехах.  Для  оценки  остатков  незавершенного производства, выявленных инвентаризацией, и их сверки  с записями бухгалтерского учета следует:       сложить    количество    деталей,   оставшихся   незаконченными  обработкой  в  данном  цехе,  с количеством деталей, ранее прошедших  обработку в этом цехе и находящихся на последующих стадиях обработки  в других цехах;       оценить  это  количество  деталей  исходя  из нормативной суммы  расходов  данного  цеха  на обработку одной штуки этих деталей (либо  исходя  из  плановой  или  фактической  себестоимости обработки этих  деталей  в  данном  цехе  в  зависимости от принятого на предприятии  метода  оценки  незавершенного  производства)  в порядке, принятом в  организации для оценки незавершенного производства.                 3.4.3. Сводный учет при нормативном методе                     учета затрат на производство          При  нормативном  методе  учета  предусматривается обязательное  отражение    фактических    затрат   в   соответствующих   регистрах  (ведомостях)  сводного  учета затрат на производство и себестоимости  товарного  выпуска  в  разрезе  калькуляционных  статей  расходов  с  подразделением   на   затраты  по  нормам,  отклонениям  от  норм  и  изменениям норм.       Сводный  учет затрат на производство и соответствующие регистры  (ведомости) должны вестись по отдельным видам или группам однородной  продукции,  калькуляционным  статьям.  Каждому  из объектов сводного  учета,   в   разрезе   которых   формируются   фактические  затраты,  присваивается  код,  который  следует  указывать  во  всей первичной  документации по учету данного объекта.       Должно  быть  обращено  особое  внимание  на  подбор  изделий в  однородные  группы. Одним из основных признаков однородности изделий  является   применяемость   одних   и  тех  же  деталей  собственного  изготовления  при  сборке  нескольких  наименований  изделий.  В тех  случаях,  когда  сборочные  цехи  изготавливают  изделия из деталей,  которые  не  применяются  в  других  сборочных  цехах,  или число их  наименований  незначительное,  количество  учитываемых групп изделий  наиболее   целесообразно  установить  по  числу  цехов,  выпускающих  товарную продукцию.       В крупных сборочных цехах, выпускающих несколько типов изделий,  группы могут формироваться по типам изделий.       Затраты   заготовительных  цехов  (штамповочных,  механических,  гальванических,   керамических  и  т.п.),  не  выпускающих  товарной  продукции,   на   основании   первичных   документов,  разработочных  ведомостей   и   других  учетных  данных  ежемесячно  распределяются  полностью без бухгалтерских проводок по группам однородных изделий.       В    тех   случаях,   когда   заготовительные   цехи   частично