Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250

Стр. 39

  изготавливают  товарную продукцию, в сводах затрат должны отражаться  потери  по  браку,  стоимость  незавершенного  производства и другие  суммы, относящиеся только к изделиям товарного выпуска.       Если   заготовительные   цехи   изготавливают  некоторое  число  наименований  деталей,  имеющих  применение  в  нескольких сборочных  цехах,  то  учет  затрат  по  ним сосредоточивается в одной из групп  однородных  изделий.  При  получении  же другим сборочным цехом этих  деталей,  их  стоимость  передается  с  одной  группы  на другую без  бухгалтерских проводок по нормативным прямым затратам, с добавлением  отклонений и всех накладных и прочих расходов.       Если  цехи  основного производства оказывают услуги какому-либо  другому   цеху  основного  производства,  то  стоимость  этих  услуг  передается   без  проводки  с  одной  группы  в  другую  по  статьям  калькуляции.  Оценка  услуг  производится  по  нормативной (сметной)  стоимости  в прямых затратах, с добавлением доли учтенных отклонений  и соответствующих сумм прочих расходов (накладных и др.).       Спецификой  нормативного  метода  при построении сводного учета  затрат являются:       обязательное   деление   затрат   (по  соответствующим  статьям  калькуляции) на норму, отклонения от норм и изменение норм;       ежемесячный  пересчет  незавершенного  производства  на  нормы,  действующие на начало отчетного месяца;       определение  фактической  себестоимости выпущенной продукции по  этим  статьям  как  алгебраической  суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений норм.       Для  ведения  сводного учета затрат на производство применяются  учетные   регистры   -   ведомости.   В   подлежащем  их  приводятся  наименования   калькуляционных   статей,  в  сказуемом  -  следующие  разделы,   отражающие   движение   затрат:   остаток  незавершенного  производства на начало месяца, пересчет незавершенного производства,  затраты  за  отчетный  месяц,  списание себестоимости окончательного  брака,  списание  недостач  (излишков)  незавершенного производства,  списание   затрат  на  выпуск  (себестоимость  товарной  продукции),  остаток незавершенного производства на конец месяца.       Затраты  по  нормам  по  всем разделам ведомости сводного учета  (незавершенное  производство  на  начало  и конец месяца, затраты за  отчетный  месяц,  фактическая  себестоимость  выпуска)  должны  быть  исчислены  по  единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного  месяца.       При  изменении  норм  на  начало  каждого  месяца  производится  переоценка  нормативной себестоимости незавершенного производства по  новым  действующим  нормам  по  тем  видам  затрат,  к  которым  они  относятся. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты  по  нормам  за  этот месяц должны быть скорректированы на разницу от  изменения  норм,  т.е.  доведены  до уровня норм на начало отчетного  месяца.       Переоценка     незавершенного    производства,    обусловленная  изменением    норм,    осуществляется   по   данным   инвентаризации  незавершенного  производства  путем умножения разницы между старой и  новой  нормой  на  количество  деталей,  находящихся в незавершенном  производстве.       Если   инвентаризация   не   производилась,   то  незавершенное  производство  переоценивается по оперативным данным баланса движения  деталей.       При  стабильных остатках незавершенного производства отклонение  от  норм  и  изменение  норм  списывается на себестоимость продукции  (работ, услуг).       Списание   отклонений   от  расходных  норм  и  изменений  норм  производится  ежемесячно  в  следующем  порядке  (по  каждой  статье  затрат, учитываемой нормативным методом):       при    больших    и   неравномерных   остатках   незавершенного  производства  величина  как отклонений от норм, так и изменений норм  распределяется  между  товарным  выпуском  и остатком незавершенного  производства пропорционально затратам на них по нормам;       при  стабильных  и  небольших (относительно к выпуску) остатках  незавершенного  производства  списание  сумм  отклонений  от  норм и  изменений норм производится полностью на товарный выпуск.       Отклонения  от  норм  и  суммы  изменений  норм,  относящиеся к  товарному  выпуску  группы  однородных изделий, распределяются между  отдельными   изделиями   этой   группы:   по   заработной   плате  -  пропорционально    нормативной    заработной   плате;   по   расходу  материальных  ценностей - пропорционально нормативному их расходу по  каждой группе материалов.       На  основании  ведомости  сводного учета затрат на производство  определяется  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в  целом по  предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции  (работ, услуг).       Себестоимость   продукции,   работ,   услуг   рассчитывается  в  калькуляционных  ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые  составляются по каждому наименованию продукции. В этих ведомостях на  основании  нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске  продукции   определяется   нормативная  себестоимость  продукции  по  статьям  затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы  изменения  норм  и  отклонений  от  них  и  определяется фактическая  себестоимость продукции, работ, услуг.       Фактическая  себестоимость  каждого вида продукции определяется  путем   прибавления   (со   знаком   «+»   или  «-»)  к  нормативной  себестоимости  данного  вида продукции величины выявленных в сводном  учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов.       Форма калькуляционной ведомости себестоимости товарного выпуска  приведена в приложении 21.       По  несложным изделиям, имеющим краткий производственный цикл и  небольшой   объем   незавершенного  производства,  конструктивные  и  технологические   изменения   по   которым  незначительны,  плановая  себестоимость незначительно отличается от нормативной. В этом случае  при  калькулировании  фактической  себестоимости  вместо нормативных  могут использоваться плановые калькуляции.       При таком способе калькулирования:       переоценка незавершенного производства не производится;       незавершенное     производство    оценивается    по    плановой  себестоимости или по текущим нормам (по статьям расходов);       затраты  за  месяц  учитываются  с  разделением  на «по текущим  нормам» и «по отклонениям от норм»;       фактическая  себестоимость  товарной продукции определяется как  алгебраическая сумма плановой ее себестоимости (по статьям затрат) и  величины отклонений.                 3.4.4. Сводный учет при попередельном методе                     учета затрат на производство          Попередельный  метод учета затрат на производство применяется в  массовых  производствах, конечная продукция которых получается путем  постепенной    переработки    исходного   сырья,   проходящего   ряд  последовательных     технологических    прерывных    стадий    (фаз)  производства.  Важнейшая особенность попередельного метода состоит в  том,  что  объектом  учета  затрат является технологический передел,  стадия или фаза производственного процесса.       Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям  расходов  в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом  прямые затраты учитываются но каждому переделу в отдельности, внутри  передела   -   по   видам   продукции  (если  необходимо,  то  и  по  агрегатам-печам,  прокатным станам и т.д.), а косвенные - в целом по  производству,  цеху или по предприятию с последующим списанием их на  затраты  по  переделу  прямо  или косвенно путем распределения между  переделами в установленном порядке.       В  производствах,  где  готовый  продукт  является  результатом  последовательной  обработки исходного сырья и материала на отдельных  технологически   прерывных  переделах  (стадиях,  фазах),  возникает  необходимость  учитывать  затраты,  а  во многих случаях и исчислять  себестоимость  продуктов каждого передела как совокупности операций,  в  результате  которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикат  или   законченный  готовый  продукт.  Полуфабрикаты,  полученные  на  определенной   стадии   производства,   могут   быть   в  дальнейшем  использованы  для  изготовления  разного  вида  и  сортов продукции;  возможно  использование  полуфабриката в течение нескольких отчетных  периодах;  могут  быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а  также   необходимостью   контроля   за  уровнем  затрат  и  принятия  своевременных  решений  по  этому  вопросу обусловлена необходимость  исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.       При   применении   попередельного   метода   учета   затрат   и  калькулирования  все затраты (или только прямые) отражают в учете не  по  видам  продукции  (маркам,  сортам), а по переделам либо стадиям  производства,  а  также  по отдельным агрегатам или процессам внутри  них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и  других  аналогичных подразделений организации (если они не совпадают  с переделами (стадиями, фазами) производства). При этом в результате  завершения  одного  передела могут быть получены разные виды (сорта,  марки) продукции.       Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.       В  качестве  объекта  калькулирования  могут  быть  приняты как  отдельные  виды,  так  и  группы продукции, объединенные по признаку  однородности  сырья  и  материалов,  выработки  на  одном  и  том же  оборудовании,   сложности  производства  и  обработки,  однородности  назначения  и  т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в  целом,  а  себестоимость  отдельных  видов  продукции,  включенных в  калькуляционную   группу,   -  исчисляться  с  помощью  экономически  обоснованных методов.       Перечень  переделов  (фаз,  стадий  производства),  по  которым  осуществляется   учет   затрат   и   калькулирование   себестоимости  продукции,  порядок  определения  калькуляционных  групп продукции и  исчисления  себестоимости незавершенного производства или его оценки  устанавливаются организацией.       Организация,  осуществляя  учет  затрат  по  переделам  (фазам,  стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость  продукции   не   по   переделам,   а   в   целом   по   производству  (бесполуфабрикатный  вариант). Как правило, это обусловлено тем, что  продукция  передела  полностью  подлежит использованию в последующих  переделах  (не  подлежит  продаже в качестве готовой продукции). При  этом  себестоимость  продукции  в целом по производству определяется  путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.       В   зависимости   от   особенностей   технологического   цикла,  организационной    структуры    организации    возможно    сочетание  полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.                  3.4.5. Сводный учет при позаказном методе                     учета затрат на производство          При  позаказном  методе  учета  затрат на производство объектом  калькуляции является себестоимость законченных заказов независимо от  длительности их выполнения.       Для    обеспечения    возможности    ежемесячного   определения  фактической   себестоимости  выпускаемой  продукции  заказы  следует  открывать  на  такое  количество  единиц, изделий или работ, которое  намечается выпускать в течение месяца, но не более квартала.       При  производстве  крупных  изделий  (приборов, оборудования) с  длительным  технологическим процессом заказы могут открываться не на  изделие в целом, а на отдельные его части.       Прямые  затраты  на  основании  первичных  расходных документов  учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности.       Накладные расходы распределяются следующим образом:       на   предприятиях   с   массовым   (крупносерийным,   серийным)  производством   относятся   на   незавершенное   производство  в  их  фактическом  размере,  но не выше планового уровня; сумма превышения  фактических  затрат  над  плановыми  нормами  полностью относится на  себестоимость товарной продукции отчетного периода;       на  предприятиях  с  мелкосерийным (единичным и индивидуальным)  производством,  где  объемы  незавершенного  производства и товарной  продукции   неравномерны,   накладные  расходы  остаются  в  составе  незавершенного производства по их фактическому уровню.       Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом,  что  фиксируется  накладной  на сдачу продукции на склад или актом о  выполнении работы.       После   этого   заказ  считается  закрытым  и  никакой  выписки  материалов или начисления заработной платы по нему не должно быть.       При  частичном  выпуске  продукции  по заказу надо определить и