Помощь: Исчисление налога на добавленную стоимость по расчетной ставке

      ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ          Законом  РБ «О налоге на добавленную стоимость»  от  19.12.1991  № 1319-XII (с изменениями и дополнениями) установлены ставки  налога  на добавленную стоимость в  размере  0,  10,  18,  9,09  и   15,25%.  Исчисление налога по этим ставкам производится путем их умножения на  налоговую базу, т.е. ставки налога уже известны при исчислении суммы  налога и остаются неизменными.       Эти  же  ставки  НДС  указаны  и  в  п.15  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16 (с учетом изменений и  дополнений)  (далее  - Инструкция). В соответствии с п.16 Инструкции  налогообложение   оборотов   по   реализации  объектов  по  ставкам,  указанным   в   п.15,   производится   только  при  условии  наличия  раздельного учета оборотов по реализации таких объектов.       Исходя  из  этого,  для применения ставок налога на добавленную  стоимость налогоплательщику  необходимо  определить  размер оборотов   по реализации объектов, которые облагаются по различным ставкам.       Если   налогоплательщик  осуществляет  операции  по  реализации  объектов,   облагаемых  НДС  по  различным  ставкам,  то  необходимо  производить разделение таких объектов, т.е. надо определить, сколько  и  какие  объекты  были  реализованы. Иначе налогообложение оборотов   по реализации следует производить по ставке 18%.       Таким  образом,  при  наличии  оборотов по реализации объектов,  освобождаемых от налога или облагаемых налогом по различным ставкам,  необходимо   обеспечить   раздельный  учет  оборотов  по  реализации  объектов   или   весь   оборот   по   реализации  обложить   налогом    на добавленную стоимость по ставке 18%.       Но   существует  особенность  в  установлении  ставки  НДС  при  реализации  товаров  в  розничной  торговой  сети  и  в общественном  питании,   т.е.  в  тех  случаях,  когда  осуществляется  реализация  товаров,  облагаемых  налогом  по  различным  ставкам без разделения  оборотов    по   реализации.   Для   таких   случаев   предусмотрено  использование  расчетной ставки НДС. В этом случае нет необходимости  в   раздельном   учете   сумм   оборотов   по   реализации объектов,  освобожденных от налога или облагаемых по различным ставкам, так как  в  соответствии с Инструкцией в случае отсутствия такого раздельного  учета   налогообложение   оборотов   по   реализации    производится   по ставке 18%, за исключением исчисления налога по расчетной ставке.       Главой  9  Инструкции  определен  порядок  исчисления налога на  добавленную    стоимость    организациями   розничной   торговли   и  общественного питания, не ведущими количественный учет реализованных  товаров,  т.е.  не  имеющими  возможности обеспечить раздельный учет  оборотов по реализации товаров.       Согласно п.48 Инструкции исчисление НДС по товарам, реализуемым  по   свободным   и  регулируемым  (фиксированным)  розничным  ценам,  организации   розничной   торговли  и  общественного  питания  могут  производить  исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы  налога  по  товарам,  имеющимся  в  отчетном  налоговом  периоде, на  стоимость  этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений,  взимаемых   при  реализации  товаров  (продукции),  включая  товары,  освобожденные от налога).       Из  этого  следует,  что  необходимо  обеспечить  ведение учета  реализуемых  товаров  по  ценам  реализации,  а также отдельный учет  налога,  включаемого  в цену товара. При отсутствии отдельного учета  сумм  налога,  включенных  в  цену  товара, а также отдельного учета  оборотов  по  реализации  товаров,  облагаемых по различным ставкам,  исчисление   налога   при  реализации  товаров  по  розничным  ценам  производится по ставке 18%.       Таким образом, применение расчетной ставки НДС является правом,  а не обязанностью плательщиков. Расчетная ставка налога определяется  только  в отношении товаров, реализуемых по свободным и регулируемым  (фиксированным) розничным ценам, т.е. главным условием для включения  стоимости   товаров  в  определение  расчетной  ставки  является  их  реализация  по  розничным  ценам. При исчислении расчетной ставки не  включаются  обороты  по реализации основных средств и нематериальных  активов, работ и услуг.       Следует  обратить внимание на то, что при определении расчетной  ставки  налога на добавленную стоимость включаются все налоги, сборы  и  отчисления, взимаемые при реализации товаров (продукции), а также  стоимость  товаров,  обороты  по  реализации  которых  освобождаются   от НДС.       Обеспечение  отдельного  учета налога на добавленную стоимость,  как   уже   было  указано,  является  обязательным  требованием  для  исчисления    налога    по    расчетной   ставке.   Это   необходимо  непосредственно для определения размера расчетной ставки.       Включение   НДС  в  цену  товаров  осуществляется  по  реальным  ставкам,  применяемым  при  их реализации, а не по расчетной ставке.  Следовательно,   если   формируется  стоимость  товаров,  облагаемых  налогом  на  добавленную стоимость по ставке 10%, то налоговая база,  которой  является стоимость товара без учета сумм налога, умножается  на  10  и  делится  на  100.  Если  формируется  стоимость  товаров,  облагаемых  налогом   на   добавленную   стоимость  по  ставке  18%,   то налоговая база умножается на 18 и делится на 100.       В соответствии с п.52 Инструкции расчет суммы НДС, приходящейся  на  реализованные  товары,  производится ежемесячно без нарастающего  итога  в  расчете  ставки  и  суммы налога на добавленную стоимость,  подлежащей  уплате  по  реализации товаров по розничным ценам. Форма  расчета приведена в приложении 3 к Инструкции. Расчет представляется  в  инспекцию МНС по месту регистрации вместе с налоговой декларацией  (расчетом) по налогу на добавленную стоимость.       В  графе 1 расчета при определении налога по каждому магазину и  пункту  общественного  питания  указывается название такого магазина  или  пункта общественного питания, поскольку при наличии раздельного  учета  возможно  определение суммы налога по отдельной группе (виду)  товаров, по каждому пункту розничной торговли и пункту общественного  питания.  При  определении  плательщиком  налога  в  целом  по  всем  магазинам  и  пунктам  общественного  питания  графа  1  расчета  не  заполняется.       В  графе  2 «Сальдо по счету 42 (НДС)» расчета отражается сумма  налога   по   товарам,  имеющимся  в  остатке  на  начало  отчетного  налогового периода (месяца).       В  графе 3  «НДС  по поступившим  товарам  (оборот  по  кредиту   счета 42  (НДС))» отражается сумма налога по поступившим в  отчетном  налоговом  периоде  товарам,  т.е.  сумма  налога, включенная в цену  товаров,  поступивших  в  отчетном  месяце. Эта сумма уменьшается на  суммы  НДС по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде  товарам,  на  суммы  НДС по созданным резервам по естественной убыли  товаров и корректируется при дооценке или уценке товаров.       В  графе  4 расчета отражается сумма налога, определенная путем  суммирования показателей граф 2 и 3.       В  графе 5 «Реализовано за месяц» расчета указывается стоимость  реализованных  товаров  в  отчетном  налоговом периоде с учетом всех  налогов,   сборов   и  отчислений,  включаемых  в  цену.  Эта  сумма  уменьшается   на  стоимость  возвращенных  покупателями  в  отчетном  налоговом  периоде  товаров и корректируется при дооценке или уценке  товаров.  В  графе 5 указывается также стоимость недостающих товаров  сверх   норм   естественной   убыли.   Итоговая  сумма  по  графе  5  записывается по строке 9 графы 2 налоговой декларации.       В  графе  6  «Остаток товара на конец месяца (счет 41)» расчета  отражается  стоимость  товаров  с учетом всех имеющихся в остатке на  конец  отчетного  налогового  периода  налогов, сборов и отчислений,  включаемых в цену.       Стоимость   товаров  по  графам  5  и  6  указывается  в  ценах  реализации,  т.е. с учетом торговой наценки, наценки общепита и всех  налогов (включая НДС), сборов и отчислений, включаемых в цену.          Пример 1       Остаток  товаров  на  конец  сентября  составил  3000  тыс.руб.   В графе 6 расчета за сентябрь указывается 3000 тыс.руб.          В  графе  7  расчета отражается стоимость товаров, определенная  путем суммирования показателей граф 5 и 6.       В графе 8 «Расчетная ставка НДС» расчета определяется расчетная  ставка  налога  (выделяется в документах по требованию покупателей).  Следует   обратить  внимание   на   то,   что  процент  определяется    с точностью не менее 4 знаков после запятой.       В  графе  9  «НДС  на остаток товаров» расчета отражается сумма  налога, которая приходится на стоимость товаров, имеющихся в остатке  на конец отчетного налогового периода.       В  графе  10 «НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу»  расчета  указывается сумма налога, исчисленная по реализации товаров  по  розничным   ценам.   Итоговая   сумма  по  графе 10 записывается   по строке 9 графы 4 налоговой декларации.       В  соответствии  с  Инструкцией  по товарам, включая импортные,  реализуемым  по  свободным  и регулируемым (фиксированным) розничным  ценам  организациями  розничной  торговли  и  общественного питания,  получающими  доход  в  виде  разницы  в  ценах,  наценок,  надбавок,  налоговой базой является стоимость реализованных товаров (продукции)  (с   учетом   всех  налогов,  сборов  и  отчислений,  взимаемых  при  реализации товаров (продукции)).       Согласно  Правилам заполнения налоговой декларации (расчета) по  налогу  на добавленную стоимость, утвержденным постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  17  (далее  -  постановление  №  17),  в строке 9  налоговой   декларации   отражается   налоговая   база  по  товарам,  облагаемым налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке.       Следовательно,  в налоговой декларации по налогу на добавленную  стоимость  указывается  налоговая  база,  соответствующая  стоимости  реализованного  товара,  отраженного  в  итоговых  данных по графе 5  расчета,  ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие  уплате по реализации товаров по розничным ценам.          Пример 2       Остаток   на   начало   октября   на   счете 42, субсчет НДС, -   1000 тыс.руб. Эта сумма была  отражена в графе 9 расчета за сентябрь   и фактически переносится в графу 2 расчета за октябрь.       В октябре поступили:       1)  товары,  облагаемые  налогом  по  ставке  18%.  Сумма  НДС,  включенная   в   продажную  стоимость,  -  3400  тыс.руб.  Продажная  стоимость товаров - 23 600 тыс.руб.;       2)  товары,  облагаемые  налогом  по  ставке  10%.  Сумма  НДС,  включенная   в   продажную  стоимость,  -  1800  тыс.руб.  Продажная  стоимость товаров - 22 000 тыс.руб.;       3)  сумма  НДС  по  товарам,   освобождаемым   от  уплаты  НДС,   при реализации составляет 1000 тыс.руб.       В октябре возвращено бракованных товаров, облагаемых налогом по  ставке  18%,  на  сумму  2360  тыс.руб., в т.ч. налог на добавленную  стоимость составляет 360 тыс.руб.       В графе 3 расчета за октябрь указывается сумма налога в размере  4840 тыс.руб. (3400 + 1800 - 360).       В  графе 4 расчета за октябрь отражается сумма налога в размере  5840 тыс.руб. (1000 + 4840).       В  октябре  реализовано  товаров  на  сумму  43  000 тыс.руб. и  выявлена  недостача  товаров сверх норм естественной убыли в размере  100 тыс.руб. В графе 5 расчета за октябрь отражается сумма в размере  40 740 тыс.руб. (43 000 - 2360 + 100).       Остаток нереализованных товаров составляет 7000 тыс.руб.       В расчете за октябрь указывается:       в графе 7 - 47 740 тыс.руб. (40 740 + 7000);       в графе 8 - 12,232928 (5840 / 47 740);       в графе 9 - 856,305 тыс.руб. (7000 x 12,232928 / 100);       в графе 10 - 4983,695 тыс.руб. (5840 - 56,305).                                  РАСЧЕТ   ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате               по реализации товаров по розничным ценам                         за октябрь 2005 года                                                            (тыс.руб.)  |——————————–———————–————————–—————————–——————————————————————–—————————–————————–—————————¬  | Наимено- |Сальдо | НДС по | Предва- |   Стоимость товара   |Расчетная| НДС на |  НДС,   |  |  вание   |  по   | посту- |рительное|——————–———————–———————| ставка  |остаток |исчислен-|  | магазина | счету | пившим | сальдо  |Реали-|Остаток| Итого |   НДС   |товаров | ный по  |  |или пункта|  42   |товарам | по НДС  |зовано|товара |(гр.5 +| (гр.4 x |(гр.6 x |реализа- |  |обществен-| (НДС) |(оборот |на конец |  за  |  на   |+ гр.6)| x 100 / |x гр.8 /|   ции   |  |   ного   |       |   по   | месяца  |месяц | конец |       | / гр.7) | / 100) | товаров |  | питания  |       |кредиту | (гр.2 + |      |месяца |       |         |        |в розницу|  |          |       |счета 42| + гр.3) |      |(счет  |       |         |        | (гр.4 - |  |          |       |  НДС)  |         |      |  41)  |       |         |        | - гр.9) |  |——————————+———————+————————+—————————+——————+———————+———————+—————————+————————+—————————|  |     1    |   2   |   3    |    4    |  5   |   6   |   7   |    8    |   9    |   10    |  |——————————+———————+————————+—————————+——————+———————+———————+—————————+————————+—————————|  |          |  1000 |  4840  |  5840   |40 740| 7000  |25 870 |12,232928|856,305 |4983,695 |  |——————————+———————+————————+—————————+——————+———————+———————+—————————+————————+—————————|  |Итого     |   Х   |   Х    |    Х    |40 740|   Х   |   Х   |    Х    |   Х    |4983,695 |  |——————————+———————+————————+—————————+——————+———————+———————+—————————+————————+—————————|          Строка налоговой декларации за октябрь без нарастающего итога:     |——————————————————————————————————————————————————–————————————–————————————–————————————¬  |                      Показатели                  |   Сумма    | Ставка НДС | Сумма НДС  |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|  |                          1                       |     2      |     3      |     4      |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|  |9. по операциям по реализации товаров по розничным|   40 740   |     X      |  4983,695  |  |ценам                                             |            |            |            |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|          Следует  обратить  внимание  на  то,  что,  несмотря на наличие  оборотов   по   реализации   товаров,  освобожденных  от  налога  на  добавленную  стоимость,  организации,  применяющие  расчетную ставку  налога,  не производят отражение этих оборотов по строке 8 налоговой  декларации.  Исходя  из  этого,  не  производится распределение сумм  налоговых   вычетов    между    оборотами,    облагаемыми    налогом    на добавленную стоимость и освобождаемыми от этого налога.       Плательщик  налога  на  добавленную стоимость исчисленную сумму  налога  обязан  предъявить покупателю. Это требование не применяется  при  реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам  или  тарифам,   если   в   эти  цены  и  тарифы  уже  включен  налог   на добавленную стоимость.       Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов,  должны  содержать  заполненные реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС»,  «всего   стоимость  с  НДС».  В  первичных  учетных  документах  эти  реквизиты  указываются  отдельно  по  каждой  позиции, а в расчетных  документах    -   итоговой   суммой,   исчисленной   в   прилагаемых  сопроводительных учетных документах.       При   реализации   товаров   по   розничным   ценам   (тарифам)  плательщики,   реализующие   товары,  по  требованию  покупателей  в  документах  указывают  ставку  налога,  по которой облагается данный  товар  («Без  НДС»,  9,09%  (при  ставке 10%) или 15,25% (при ставке  18%)).  Организации,  которые  исчисляют НДС с применением расчетной  ставки,  указывают  ставку  налога  из расчета, имеющегося на начало  текущего налогового периода.          Пример 3       По   требованию   покупателей   продавец  в  октябре  указывает  расчетную  ставку  в  размере,  который  был  определен в расчете за  август,  так как расчетная ставка, определенная в расчете за август,  будет  иметься  на начало октября. Расчет этой ставки представляется  вместе с налоговой декларацией за январь-август (до 20 сентября).          Указанная  в  документах  ставка  налога заверяется печатью или  штампом  продавца  и  подписью  главного  бухгалтера  или  лица,  им  уполномоченного.       Из  вышеизложенного следует, что в документах обязательно нужно  выделять  именно  ставку  налога  на  добавленную  стоимость и сумму  налога для осуществления ее вычета покупателем товаров.       Исчисление  НДС может также производиться покупателем товаров у  организаций,  осуществляющих исчисление и уплату налога по расчетной  ставке.  Это может произойти в случае реализации этих товаров другим  покупателям, а также при собственном потреблении непроизводственного  характера.       И  в  первом,  и  во  втором случае исчисление НДС производится  исходя   из  налоговой  базы  и  расчетной  ставки  налога,  которую  предъявил продавец товара в первичных учетных документах.       Исчисление  налога  производится  именно  по  расчетной ставке,  несмотря   на  то  что  покупатель  может  определить,  какой  товар  реализуется и какая ставка налога должна быть применена.       В  соответствии  с  постановлением  №  17  в строке 9 налоговой  декларации  по  налогу на добавленную стоимость отражается налоговая  база   по   операциям    по    реализации    товаров,  приобретенных    у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.       В  налоговой  декларации  указывается  налоговая  база с учетом  исчисленного  налога. Исчисление налога производится путем умножения  налоговой базы с учетом налога на расчетную ставку и деления на 100.          Пример 4       Приобретен  товар  по розничным ценам стоимостью 230 тыс.руб. с  выделенной расчетной ставкой в размере 11% и суммой налога в размере  25,3  тыс.руб.  Оприходован он без учета суммы налога на добавленную  стоимость,  т.е.  по  стоимости 204,7 тыс.руб. (230 - 25,3), а сумма  налога  в  размере  25,3  тыс.руб.  была принята к вычету. Товар был  использован, и его стоимость не учитывается при исчислении налога на  прибыль,  т.е.  имеет  место  использование  товара для собственного  потребления   непроизводственного   характера.  Сумма  НДС  по  этой  операции  составит  25,3  тыс.руб.  (230  x  11  / 100). В налоговой  декларации  по  строке  9  указывается 230 тыс.руб. и сумма налога -  25,3 тыс.руб.     17.01.2006 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 1, 2006 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  постановление  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь   от  31.01.2004  №  17  «Об  утверждении  формы  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на добавленную стоимость и Правил  заполнения  налоговой  декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам от 15.03.2006 № 38 внесены изменение и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17  «Об утверждении формы  налоговой декларации (расчета) по налогу  на добавленную стоимость и  Правил  заполнения  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  добавленную стоимость»  на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.