Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2003 № 18 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 33»

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2003 № 18 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 33»

           КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ       И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.02.2003 № 18 «О ВНЕСЕНИИ    ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ    ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ЗЕМЛЮ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ       ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                       ОТ 18 АПРЕЛЯ 2000 Г. № 33»          На  основании  Законов  РБ  от  04.01.2003  № 182-З «О внесении  изменений  и  дополнения  в Закон Республики Беларусь «О платежах за  землю» (вступил в силу с 1 января 2003 г.) (далее - Закон № 182-З) и  от  28.12.2002  №  170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год»  внесены  изменения  и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и  уплаты   платежей   за   землю   юридическими  лицами,  утвержденную  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь от 18.04.2000 № 33 (далее - Инструкция).       Пунктами  4-6  ст.1  Закона  №  182-З  установлены новые ставки  земельного   налога   на   земли   сельскохозяйственного  назначения  (приложение  1  к  Закону  №  182-З),  на  земли  населенных пунктов  (приложение 2 к Закону № 182-З), средние ставки земельного налога по  районам Республики Беларусь (приложение 3 к Закону № 182-З).       Введенные   с   1  января  2003  г.  ставки  земельного  налога  существенно  отличаются от ставок, действовавших до 1 января 2003 г.  В  частности, средние ставки земельного налога по районам Республики  Беларусь  (приложение  3  к  Закону № 182-З) повысились в 13-14 раз.  Соответственно, п.14 Инструкции изложен в новой редакции.       Внесены  изменения  и в  пп.15, 16 Инструкции, так как п.1 ст.1  Закона  №  182-З  ставка  земельного  налога  на  земельные участки,  занятые  зданиями,  сооружениями  и другими объектами, установлена в  размере  892  руб.  за  гектар,  в  то  время  как  на  другие земли  (кустарники,   болота   и  пр.)  ставка  налога  не  установлена  и,  следовательно, земельный налог по таким землям не будет исчисляться.       Пункт 18 Инструкции изложен в новой редакции, поскольку изменен  порядок   определения   кадастровой  оценки  природных  сенокосов  и  пастбищ. Рассмотрим, как применяется этот порядок.       Пример (условный)       Если  кадастровая  оценка  природных  сенокосов  и пастбищ выше  балла,  указанного  в  приложении  1  к  Закону  №  182-З, то ставка  земельного  налога  на  каждую  0,1  балла увеличивается на 3,4 руб.  (кадастровая  оценка - 15,0; ставка налога на пригородные сенокосы и  пастбища  - 351 руб./га; кадастровая оценка - 16,0; ставка налога на  природные  сенокосы  и  пастбища - 385 руб./га  ((385 - 351) / 10  =   = 3,4 руб.)).       В  колхозе  «Восход»  имеется  100  га  природных  сенокосов  и  пастбищ. Кадастровая оценка этих земель - 31,6 балла.       Согласно приложению 1 к Закону № 182-З ставка земельного налога  на  природные  сенокосы  и  пастбища  при кадастровой оценке 31 балл  равна  895  руб.  Ставка  земельного  налога  за  0,6 балла составит   20,4 руб. (3,4 руб. х 6).       Ставка  земельного  налога на природные сенокосы и пастбища при  кадастровой  оценке  31,6  балла  на  2003 г.  составит  915,4  руб.   (895 руб. + 20,4 руб.).       Сумма  земельного  налога  на  природные сенокосы и пастбища на  2003   г.   (без   учета   повышающих   (понижающих)  коэффициентов,  устанавливаемых  местными  Советами  депутатов) составит 91 540 руб.  (915,4 руб. х 100 га).       Следует  обратить внимание на то, что до 2003 г. для исчисления  налога  за  земли  сельскохозяйственного  назначения  (пашня, земли,  занятые  постоянными  культурами,  сенокосы  и  пастбища, на которых  проведены    работы   по   их   улучшению)   использовались   данные  экономической   оценки   земель   по  продуктивности  в  среднем  по  хозяйству,   изложенные  в  сборнике  «Экономическая  оценка  земель  колхозов  и  госхозов  Белорусской ССР и ее практическое применение»  (Мн., 1987).       С 1 января 2003 г. при исчислении земельного налога определение  кадастровой  оценки  земель сельскохозяйственного назначения следует  производить  по  показателям  поучастковой кадастровой оценки земель  колхозов,   совхозов,   других   сельскохозяйственных   предприятий,  крестьянских   (фермерских)   хозяйств,  проведенной  во  исполнение  постановления  Верховного  Совета   РБ   от   18.12.1991  № 1315-XII   «О введении  в действие Закона Республики  Беларусь  «О  платежах за  землю», утвержденной приказом Государственного комитета по земельным  ресурсам,  геодезии  и картографии Республики Беларусь от 28.12.1999   № 219.       Рассмотрим   порядок  исчисления  земельного  налога  на  земли  сельскохозяйственного назначения.       Пример (условный)        В колхозе «Белоруссия» Добрушского района Гомельской области по  состоянию на 1 января 2003 г. имеется:       1000 га пашни;       100 га природных сенокосов и пастбищ;       100 га улучшенных сенокосов и пастбищ;       5 га земель, занятых зданиями и сооружениями.        Кадастровая оценка по хозяйству оценена (в баллах):       пашни - 38,8;       природных сенокосов и пастбищ - 16,0;       улучшенных сенокосов и пастбищ - 24,3.       Ставка земельного налога на каждую 0,1 балла кадастровой оценки  выше  21  балла  увеличивается  на  38,3  руб. для пашни и земельных  участков,  занятых  многолетними   плодовыми   насаждениями,  и   на   26,3 руб. для улучшенных сенокосов и пастбищ.       Определение  ставок  земельного  налога на 2003 г. производится  следующим образом:       на пашню - 7911,4 руб. (7605 руб. + (38,3 руб. х 8));       природные сенокосы и пастбища - 385 руб. (приложение 1 к Закону  № 182-З);       улучшенные   сенокосы   и  пастбища  - 1761,9 руб. (1683 руб. +   + (26,3 руб. х 3));       земли,  занятые  зданиями  и  сооружениями,  -  892 руб. (часть  первая ст.8 Закона № 182-З).       Сумма    налога    в    целом    по    хозяйству    на    земли  сельскохозяйственного  назначения  на  2003 г. (без учета повышающих  (понижающих)   коэффициентов,   устанавливаемых   местными  Советами  депутатов) составит 8 130 550 руб., в том числе:       за пашню - 7 911 400 руб. (7911,4 руб. х 1000 га);       природные  сенокосы  и  пастбища   -   38 500  руб. (385 руб. х   х 100 га);       улучшенные  сенокосы  и  пастбища - 176 190 руб. (1761,9 руб. х  х 100 га);       земли, занятые зданиями и сооружениями, - 4460 руб. (892 руб. х  х 5 га).       В   расчете  причитающаяся  к  уплате  в  бюджет  сумма  налога  отражается  как  8130,55  тыс.руб., в  том  числе равными частями по  срокам уплаты:       15 сентября - 4065,275 тыс.руб.;       15 ноября - 4065,275 тыс.руб.       При  перечислении  налога  в бюджет в платежном поручении сумма  земельного налога указывается в рублях (например, 4 065 275 руб.).       Согласно  п.2  ст.1  Закона  № 182-З с 1 января 2003 г. изменен  порядок  определения  земельного  налога  на  земли  промышленности,  транспорта,   связи,   энергетики,   обороны   и  иного  назначения,  расположенные   за   пределами   границ  населенных  пунктов  (ранее  земельный  налог  на  эти земли устанавливался в трехкратном размере  средних  ставок  налога по административным районам). В связи с этим  п.26   Инструкции  изложен  в  новой  редакции,  а  в  п.27  внесено  изменение.       Вышеуказанное    изменение   порядка   налогообложения   земель  промышленности,  транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения,  расположенных  за  пределами границ населенных пунктов,  вызвало  необходимость  представления  сведений  о  расстоянии таких  земельных  участков  от городской черты. Эти сведения представляются  налоговым  органам землеустроительной службой местных исполнительных  и  распорядительных органов ежегодно не позднее 10 февраля. По вновь  отведенным   земельным   участкам   или  если  произошли  какие-либо  изменения  -  по  мере  возникновения данных фактов с указанием даты  внесения  изменения  и  даты  документа,  на  основании которого оно  произведено.       Рассмотрим   порядок  исчисления  земельного  налога  на  земли  промышленности,  транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов.       Пример (условный)       Организация  имеет  производственную базу площадью 1 га в 22 км  от   г.Минска.  Сумма  земельного  налога  на  2003  г.  (без  учета  повышающих   (понижающих)  коэффициентов,  устанавливаемых  местными  Советами депутатов)  составит  1 503 100 руб.  ((15 031 000  руб.  х  х  0,1) х 1 га).       Пунктом  5  Закона  №  182-З  установлены новые ставки на земли  населенных  пунктов,  исключены  ставки  земельного налога для вновь  размещаемых объектов.       Таким  образом,  на земли населенных пунктов с 1 января 2003 г.  установлены  единые  ставки  земельного  налога  как для действующих  объектов,  так  и для вновь размещаемых объектов, в связи с чем п.21  Инструкции изложен в другой редакции.       Рассмотрим   порядок  исчисления  земельного  налога  на  земли  населенных пунктов.       Пример (условный)       В г.Гомеле организация имеет в пользовании 1 га земли.       Сумма  земельного  налога  на  2003  г.  (без  учета повышающих  (понижающих)    коэффициентов,   устанавливаемых   местным   Советом  депутатов) составит 5 793 000 руб. (5 793 000 руб. х 1 га).       Обращаем  внимание  на  то,  что  в Инструкции исключены абзацы  восьмой,  девятый  и один­надцатый п.40, предусматривающие применение  действующих   на   территории  Республики  Беларусь  классификаторов  (Общегосударственный  классификатор видов экономической деятельности  и Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства).       Минстат и Комстандарт при Совете Министров РБ постановлением от  27.12.2002  № 207а/57 «О продлении переходного периода по применению  классификаторов»   установили,   что   переходный   период  действия  вышеназванных классификаторов продлен на период 2003-2004 гг.       Несмотря  на  то,  что  этот документ не прошел государственную  регистрацию  в Минюсте, порядок применения классификаторов для целей  определения льготного налогообложения в 2003 г. остается прежним.       Хотелось  бы  напомнить  о  том,  что с 1 января 2003 г. норма,  согласно  которой исчисляются платежи за землю, изложена в следующей  редакции:  «Основаниями  для исчисления земельного налога и арендной  платы  за  землю  являются государственный акт на земельный участок,  удостоверение  на  право  временного пользования земельным участком,  договор   аренды   земельного   участка,   решение  соответствующего  исполнительного   и   распорядительного   органа   о  предоставлении  земельного  участка  или сведения о наличии и качественном состоянии  земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной  службой  местных исполнительных и распорядительных органов». В связи  с этим п.49 Инструкции изложен в новой редакции.       Пункт   42   Инструкции  приведен  в  соответствие  с  нормами,  определенными  п.2 ст.46 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на  2003  год», согласно которому в 2003 г. местные Советы депутатов для  юридических   лиц  -  плательщиков  земельного  налога  имеют  право  увеличивать  (уменьшать)  ставки,  устанавливать  и  изменять  сроки  уплаты земельного налога.       Кроме  того,  с  2003  г.  новые ставки земельного налога будут  применяться  без  учета  деноминации белорусского рубля и повышающих  коэффициентов, которые ежегодно устанавливались Советом Министров РБ  в  связи  с  инфляцией,  поскольку новые ставки установлены с учетом  уровня  инфляции  и деноминации белорусского рубля. Поэтому пп.51-53  Инструкции исключены.     21.03.2003 г.     Светлана Головатая, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии исчисления ресурсных платежей и отчислений  в целевые бюджетные фонды Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2003 г.     От  редакции:  В   Инструкцию   о   порядке  исчисления   и   уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденную постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  18.04.2000  № 33, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 22.09.2003 № 87 внесены дополнения.       С  17  февраля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденная постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  18.04.2000  № 33, и постановление Министерства  по  налогам и сборам  от  20.02.2003  № 18   на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 21 утратили силу.