Комментарий к Закону Республики Беларусь от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год». Местные советы и налоги: правила игры на 2003 год

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год». Местные советы и налоги: правила игры на 2003 год

      КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28.12.2002 № 170-З               «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2003 ГОД».            МЕСТНЫЕ СОВЕТЫ И НАЛОГИ: ПРАВИЛА ИГРЫ НА 2003 ГОД          Статьей   11  Закона  РБ  от  28.12.2002  №  170-З  «О  бюджете  Республики   Беларусь  на  2003  год»  (далее  -  Закон  о  бюджете)  установлен  порядок  взимания  местных  налогов  и сборов. Поскольку  прошлый  2002  г. можно смело назвать годом местных налогов и сборов  из-за   небывало   широких  прав,  предоставленных  местным  Советам  депутатов  в установлении размера этих платежей, эта статья Закона о  бюджете вызывает особый интерес.       Сразу  скажем,  что мы не ошиблись в своих ожиданиях. В 2003 г.  произошел  ряд  серьезных  изменений  в исчислении местных налогов и  сборов по сравнению с прошлым годом.       В  первую  очередь  следует отметить, что в 2003 г. плательщики  могут  вздохнуть  свободнее.  Эксперимент прошлого года закончился и  снова введены ограничения ставок местных сборов и налогов, как это и  было все время, кроме прошлого года.       Так,  согласно  п.3  ст.10 Закона о бюджете налоговые ставки не  могут превышать:       по курортному сбору - 3% от стоимости путевки;       по  сборам с физических лиц при пересечении ими Государственной  границы  Республики  Беларусь  через  пункты пропуска - 3 евро или в  эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату уплаты  на одно физическое лицо;       по  налогу  на  продажу  товаров  в розничной торговой сети, за  исключением  продажи товаров иностранного производства и подакцизных  товаров,  -  5%  выручки от реализации товаров, а на продажу товаров  иностранного производства, за  исключением  подакцизных  товаров,  -   15% выручки от реализации товаров;       по сборам за услуги - 5% выручки от реализации услуг;       по  целевым  сборам,  налогу  на  рекламу - 5% от суммы прибыли  (дохода),   остающейся    в   распоря­жении   юридического   лица  (в  совокупности по указанным целевым сборам и налогу);       по  сборам  за  промысловую  закупку  дикорастущих растений (их  частей),  грибов,  технического и лекарственного сырья растительного  происхождения  -  5%  от  стоимости  объема закупленных дикорастущих  растений  (их  частей),  грибов, технического и лекарственного сырья  растительного происхождения.       Следует  отметить,  что  в  основном  предельные ставки налогов  вернулись  на  уровень  2001  г.,  кроме налога на продажу товаров в  розничной торговой сети.       В  2003  г.  впервые  за всю историю взимания местных налогов и  сборов  вводятся  довольно  жесткие  меры  по  защите отечественного  производителя  и  вытеснению  с  нашего рынка импортного ширпотреба.  Судите сами - налог на продажу товаров импортного производства может  быть установлен в размере до 15% выручки от реализации этих товаров.  Это  много.  Это  даже  больше,  чем  уровень,  достигнутый местными  Советами  в  прошлом  году,  когда  они  имели безграничные права по  определению  размера  местных  налогов  и сборов. Тогда максимальная  ставка налога на продажу товаров составила 10% выручки от реализации  товаров.       Следует  отметить,  что  в  этом  году  Законом  о  бюджете  не  ограничены  ставки  налога  на  продажу  подакцизных товаров. Ставки  налога  по  этим  стратегическим  товарам  в 2003 г. устанавливаются  Правительством   по  согласованию  с  Президентом.  Совет  Министров  постановлением от 21.01.2003 № 62 установил ставку налога на продажу  товаров  в  розничной  торговой  сети  на  подакцизные товары (кроме  подакцизных   товаров,  включенных  в  перечень  социально  значимых  товаров,  на которые областные и Минский городской Советы депутатов,  Советы  депутатов  базового  территориального  уровня  не  вводят  в   2003 г. налог  на  продажу в  розничной торговой сети) в размере 10%   выручки от реализации этих товаров. Постановление Правительства № 62  вступило в силу с 1 января 2003 г.       Что  касается  других  местных  налогов  и  сборов,  то следует  отметить,   что   по-прежнему  не  ограничено  количество  сборов  с  пользователя,  которые имеют право вводить местные Советы. Это могут  быть:  сбор  за  парковку в специально оборудованных местах, сбор за  право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использования  местной  символики,  сбор  на  проведение аукционов, курортный сбор,  рыболовный и охотничий сборы, сбор на строительство в курортной зоне  и др. Размер этих сборов также не ограничен.       В  отношении сборов за услуги самостоятельность местных Советов  депутатов  ограничена указанием, что данные сборы могут вводиться за  услуги  гостиниц,  кемпингов,  мотелей,  ресторанов,  баров,  кафе и  других объектов сервиса.       В  этом  году  более  строго  разграничены права между местными  Советами депутатов по установлению местных налогов и сборов.       Так,   областными   Советами   депутатов   могут   вводиться  и  зачисляться  в  соответствующие  бюджеты  областей следующие местные  налоги  и сборы: налог на продажу товаров в розничной торговой сети,  целевые  сборы,  сборы  с  физических  лиц за пересечение границы, а  также   сборы   за   промысловую  заготовку  (закупку)  дикорастущих  растений, грибов, технического и лекарственного сырья.       Остальные  местные  налоги  и  сборы  могут  вводиться Советами  депутатов   базового   территориального   уровня   и  зачисляться  в  соответствующие бюджеты.       Минскому     городскому    Совету    депутатов    предоставлены  исключительные  права.  Он  может  вводить  любые из предусмотренных  Законом о бюджете местных налогов и сборов.       В   этом   году   областным   Советам  депутатов  не  разрешено  делегировать  свои  полномочия  по введению местных налогов и сборов  местным Советам депутатов базового территориального уровня.       В текущем году не сказано, что местные налоги и сборы полностью  зачисляются в местные бюджеты, так как ст.13 Закона РБ от 04.06.1993  №  2347-XII    «О    бюджетной   системе   Республики   Беларусь   и  государственных  внебюджетных  фондах»  уже  определено, что местные  Советы  депутатов  вправе  устанавливать  зачисляемые  в  их бюджеты  местные  налоги  и  другие  обязательные  платежи  в  соответствии с  законодательством Республики Беларусь.       В текущем году в Законе о бюджете отсутствует запись о том, что  налоги  и  сборы,  вводимые  местными  Советами  депутатов, не могут  нарушать  действующий  в  Республике  Беларусь  порядок формирования  себестоимости  товаров  (работ, услуг). Это вызвано тем, что впервые  за  всю  отечественную  историю  налогообложения  разрешено  один из  местных  сборов  относить  на  себестоимость товаров (работ, услуг).  Такое   исключение   сделано   для  сборов  за  промысловую  закупку  дикорастущих   растений   (их   частей),   грибов,   технического  и  лекарственного сырья растительного происхождения.       Дело  в том, что эти сборы исчисляются в процентах от стоимости  объема  закупленных  растений, грибов, технического и лекарственного  сырья.  Поэтому  в  ряде  случаев размер сбора превышал всю прибыль,  получаемую заготовительными организациями от реализации этого сырья,  в  связи  с  чем уплачивать данные сборы за счет чистой прибыли было  экономически  нецелесообразно.  У  этой  проблемы  было два варианта  решения: включать сборы в выручку или относить на себестоимость. Как  видим, был принят второй вариант.       Кроме  того,  с  нового года уточнен порядок взимания указанных  сборов.  Ранее  сбор  исчислялся  от  объема  промысловой заготовки,  определенного  исходя из средней закупочной цены, сложившейся на эту  продукцию   в   соответствующем   районе.   Именно  из-за  сложности  определения  средней  закупочной  цены,  да  еще  отдельно  в каждом  районе,  в  этом  году  сборы исчисляются просто исходя из стоимости  объема  закупленных  растений, грибов, технического и лекарственного  сырья.       Также  в  текущем  году  установлено,  что сборы за промысловую  закупку  названной  продукции не уплачиваются, если при ее заготовке  внесена плата за побочное лесное пользование.       Вполне   естественно,  что  потребовалось  внести  изменения  в  исчисление   достаточно   нового   сбора  -  с  физических  лиц  при  пересечении  ими  Государственной  границы Республики Беларусь через  пункты  пропуска. Этот  сбор  был  введен  впервые в  нашей стране в   2002 г. и за год, который он  взимался,  возникла  масса вопросов. В  частности,  взимается  ли  он  при  пересечении границы республики с  Российской  Федерацией,  ведь у нас отсутствует с Россией таможенная  граница и нет на границе пограничников?       Кроме  того,  законотворчество  местных  Советов  при  взимании  такого  специфического  сбора  могло привести к конфликтам с другими  странами,  введению  ими  ответных  мер  по  отношению  к  гражданам  Беларуси.       Поэтому  в  2003  г.  плательщики  сборов  с физических лиц при  пересечении  ими  Государственной  границы Республики Беларусь через  пункты  пропуска,  а  также  объект  этого  сбора  и  льготы по нему  устанавливаются Правительством.       Очень  важное  изменение  этого  года касается источника уплаты  местных  налогов  и  сборов,  которые  не  включаются  в  выручку от  реализации и не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).  С  1999  г.  по  2002  г.  в  законах о бюджете устанавливалось, что  юридические  лица  уплачивают  эти  местные  налоги  и сборы за счет  средств,  остающихся  в  их  распоряжении.  Поэтому  даже  убыточные  предприятия  должны  были платить, например, сборы с пользователей и  налог на рекламу.       В  этом  году в Законе о бюджете сказано, что юридические лица,  индивидуальные  предприниматели уплачивают местные налоги и сборы за  счет  прибыли  (дохода),  остающейся  в  их  распоряжении.  То  есть  вернулись  к положениям, существовавшим до 1999 г. Поэтому в 2003 г.  убыточные  предприятия  не  должны  платить  местные налоги и сборы,  источником   уплаты   которых  является  прибыль,  остающаяся  в  их  распоряжении.  Вопрос  имеет  большое  значение,  так как количество  убыточных  предприятий с каждым годом увеличивается и в прошлом году  составило около 37% всех предприятий.       Мы  понимаем,  что  реализация  на практике этой нормы Закона о  бюджете   вызовет  определенные  трудности,  особенно  по  сборам  с  пользователя  и  налогу  на рекламу. Поэтому обратим внимание, что в  Законе  о  бюджете  определены  только  важнейшие  условия  взимания  местных налогов и сборов.       Как  и  раньше,  за  местными Советами депутатов остается право  самостоятельно определять базу и объекты налогообложения, конкретные  размеры  ставок,  плательщиков,  льготы,  порядок исчисления и сроки  уплаты местных налогов и сборов в соответствии с Законом о бюджете и  иными законодательными актами Республики Беларусь.       Что  касается  целевых  сборов,  то их убыточные предприятия не  платили  в  2002 г. и не будут платить в этом году на том основании,  что объектом обложения этих сборов является прибыль, остающаяся в их  распоряжении.  Излишне  говорить,  что  у  убыточных предприятий эта  прибыль отсутствует.       В  текущем  году  сделана  попытка  разрешить такой болезненный  вопрос,  как  уплата  местных  налогов и сборов юридическими лицами,  расположенными  на  территории  одного  местного Совета, но имеющими  филиалы  на  территории  других  местных  Советов. В данной ситуации  никто  из  местных  Советов  не  желает  уступать  и требует платить  местные налоги именно в свой бюджет, в результате чего их приходится  уплачивать   многократно.  Например,  у  отдельных  крупных  банков,  имеющих  в  республике  широкую  филиальную  сеть (до 100 филиалов),  уплаченные  местные  налоги  и  сборы  превышали  размер  балансовой  прибыли.       В  связи  с  этим  в  Законе  о  бюджете  дано прямое поручение  Министерству  по налогам и сборам и Министерству финансов установить  порядок   уплаты  местных  налогов  и  сборов  юридическими  лицами,  имеющими  филиалы  и другие обособленные подразделения. Этот порядок  будет утвержден в ближайшее время.       Декретом  Президента  РБ  от 19.04.2002 № 11 с 1 января 2003 г.  отменено   предоставление   юридическим   лицам   и   индивидуальным  предпринимателям   индивидуальных   льгот   по   налогам,  сборам  и  таможенным платежам.       Данное требование нашло отражение в п.2 ст.46 Закона о бюджете.  Поэтому  в  2003  г.,  в  отличие  от  прошлого года, местные Советы  депутатов не имеют права предоставлять отдельным плательщикам (кроме  физических лиц) льготы по земельному налогу, налогу на недвижимость,  экологическому  налогу  на  добываемые  из  природной среды ресурсы.  Кроме  того,  местные  Советы депутатов потеряли право предоставлять  отдельным   плательщикам   льготы   по  уплате  единого  налога  для  производителей сельскохозяйственной продукции.       В  2003  г.  так  же,  как  и  в  прошлом  году, местные Советы  депутатов  имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать  и  изменять  сроки уплаты земельного налога, налога на недвижимость,  экологического  налога  на добываемые из природной среды ресурсы (за  исключением  в 2002 г. налога на добычу нефти, в 2003 г. - налога на  добычу  нефти,  поваренной  и  калийной соли), а также предоставлять  отдельным   плательщикам  льготы  по  уплате  подоходного  налога  с  физических  лиц,  единого налога с индивидуальных предпринимателей и  иных  физических лиц, государственной пошлины, подлежащей зачислению  в  местные  бюджеты.  При  этом,  в отличие от прошлого года, ставки  земельного   налога   и   налога   на   недвижимость   в   отношении   плательщиков  -  физических лиц  могут быть увеличены (уменьшены) не   более чем в два раза.       Новый  порядок  предоставления  государственной поддержки нашел  отражение  и  в  ст.39  Закона  о  бюджете. Согласно п.2 этой статьи  юридическим    лицам   и   индивидуальным   предпринимателям   может  оказываться   индивидуально  государственная  поддержка  из  местных  бюджетов  в  виде  субсидий  и средств на финансирование капитальных  вложений.       Поэтому  если  в 2002 г. местный Совет депутатов мог освободить  какой-нибудь  низкорентабельный  колхоз от уплаты единого налога для  производителей  сельскохозяйственной  продукции, то в 2003 г. такого  права  у  местного  Совета  депутатов  нет.  Колхоз должен платить в  местный  бюджет налог, а местный Совет депутатов может оказать этому  колхозу  государственную поддержку в виде предоставления субсидии из  местного бюджета, например, в размере уплаченного налога.     14.03.2003 г.     Светлана Новик, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 11, 2003 г.     От  редакции: Декрет  Президента  Республики  Беларусь от 19.04.2002  № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным  платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических   лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании Указа Президента  Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.