Помощь: Налогообложение фермерских хозяйств Onliner

Помощь: Налогообложение фермерских хозяйств

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ

Деятельность фермерских хозяйств по многим вопросам регулируется Законом РБ от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в ред. Закона РБ от 19.07.2005 № 44-З) (далее — Закон). В частности, ст.26 Закона определено, что налогообложение фермерских хозяйств осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Фермерские хозяйства имеют право перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с налоговым законодательством.

В течение трех лет со дня государственной регистрации фермерское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Согласно действующему налоговому законодательству в Республике Беларусь установлен ряд налогов и сборов (пошлин), имеют место и отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также применяется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Фермерское хозяйство вправе при соблюдении определенных условий избрать один из трех возможных вариантов уплаты налогов:

— общий порядок налогообложения;

— упрощенную систему налогообложения;

— единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ниже рассмотрим порядок налогообложения в разрезе указанных вариантов.

Общий порядок налогообложения

Применяя общий порядок налогообложения, фермерские хозяйства могут воспользоваться следующими льготами.

Особенности налогообложения Обоснование
Подоходный налог (Д-т 70 — К-т 68)
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п.6 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ. Таким образом, фермерское хозяйство обязано исчислять и уплачивать подоходный налог с доходов, полученных в течение календарного года лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях, т.е. с доходов членов фермерского хозяйства и наемных работников. Законодательством не предусмотрены какие-либо значительные льготы по подоходному налогу членов фермерского хозяйства ст.1 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 12.07.2006 № 142-З)
Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения
(Д-т 20 и др. — К-т 69 и Д-т 70 — К-т 69)
Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для членов крестьянских (фермерских) хозяйств 25% (общий размер для работодателей — 29%). Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для членов крестьянских (фермерских) хозяйств составляет 6% ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 18.07.2006 № 155-З)
Страхование от несчастных случаев на производстве (Д-т 20 и др. — К-т 76)
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в т.ч. выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);
работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя; выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм. Страхователям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа
п.244 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»
Налог на землю (Д-т 20 и др. — К-т 68)
Земельным налогом не облагаются крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента их регистрации абзац 5 ч.1 ст.18 Закона РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 19.06.2006 № 128-З); под.41.8 п.41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 21 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 31.07.2006 № 81)
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (Д-т 20 и др. — К-т 68)
Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений (чрезвычайный налог и отчисления не начисляются и не уплачиваются) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, — в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности абзац 4 под.2.1 п.2 ст.5 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 05.10.2006 № 594); подп.13.4 п.13 Инструкции о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.01.2006 № 13
Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)
(Д-т 20 и др. — К-т 68)
Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», налог за использование природных ресурсов (экологический налог) не уплачивают п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 06.06.2006 № 66) (далее — Инструкция № 36)
В соответствии со ст.26 Закона РБ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в течение трех лет со дня государственной регистрации крестьянское (фермерское) хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства п.25 Инструкции № 36
Налог за использование природных ресурсов (экологический налог), в частности, за воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям для производства продукции животноводства и растениеводства, взимается в следующем размере:
— за воду, отпускаемую, забираемую из поверхностных источников, — 0,48 руб./т;
— за воду, отпускаемую, забираемую из подземных источников, — 0,73 руб./т
Указ Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 18.04.2006 № 247)
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств (Д-т 08 — К-т 68)
От уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств освобождаются производители сельскохозяйственной продукции (занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, обособленные подразделения юридических лиц), крестьянские (фермерские) хозяйства абзац 4 ч.5 ст.9 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-ХII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 31.12.2005 № 80-З); п.12.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.03.2002 № 38 (с изменения и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 20.01.2006 № 7)
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (Д-т 90, 91 — К-т 68)
Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, — в части выручки от этой деятельности абзац 2 подп.3.1 п.3 ст.9 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»;
подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8
Налог на добавленную стоимость (Д-т 18, 90 и др. — К-т 68)
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, определенные п.2 ст.13 Общей части Налогового кодекса, а именно: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы. Таким образом, крестьянские (фермерские) хозяйства являются плательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. при реализации товаров (работ, услуг) как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы они обязаны исчислять и уплачивать НДС п.1 ст.1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»
Налогообложение при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства производится по ставке 10%. Работы и услуги по доработке (не изменяется код ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков) этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10% подп.15.2.1 п.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 25.07.2006 № 78)
Налог на недвижимость (Д-т 99 — К-т 68)
Освобождаются от обложения налогом участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения крестьянских (фермерских) хозяйств абзац 14 ст.4 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость»; подп.14.10 п.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 14.08.2006 № 85)
Налог на прибыль (Д-т 99 — К-т 68)
Не облагается налогом прибыль фермерских хозяйств от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства п.2 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»;
п.48 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 26.07.2006 № 80) (далее — Инструкция № 19)
В соответствии с Указом Президента РБ от 11.09.1998 № 443 «Об освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых средств» крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства п.49 Инструкции № 19

Упрощенная система налогообложения

Несмотря на льготы по уплате налогов, предусмотренные при общем порядке налогообложения (см. выше), более выгодным для фермерского хозяйства признается использование особого режима налогообложения, т.е. специального порядка исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Фермерское хозяйство может избрать любой из двух видов особых режимов налогообложения: упрощенную систему налогообложения или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Упрощенная система налогообложения применяется к субъектам малого предпринимательства в соответствии с Законом РБ от 31.12.1997 № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.06.2006 № 137-З) и Методическими указаниями о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденными приказом ГНК РБ от 26.02.1999 № 24 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 08.02.2005 № 21).

Фермерские хозяйства имеют право перейти на уплату налогов по упрощенной системе, если среднемесячная численность их работников составляет до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь.

При переходе на упрощенную систему налогообложения при этом сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

а) акцизов;

б) налога на доходы (для предприятий);

в) налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

г) налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

д) государственных пошлин;

е) лицензионных и регистрационных сборов;

ж) обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

з) налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции.

Фермерские хозяйства, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать налоги с перечисляемых сумм в соответствии с законодательством.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10% от валовой выручки, определяемой как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент. Патент выдается налоговым органом по месту регистрации фермерского хозяйства в качестве налогоплательщика на основании его письменного заявления. Годовая стоимость патента устанавливается Советом Министров РБ в зависимости от вида экономической деятельности налогоплательщика. Нормативы годовой стоимости патентов определены постановлением Совета Министров РБ от 27.08.2005 № 943 «Об установлении нормативов годовой стоимости патента».

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Декрет Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом Президента РБ от 18.10.2006 № 17) предоставил право производителям сельскохозяйственной продукции перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Положения данного Декрета разъяснены в Методических указаниях о порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденных приказом ГНК РБ от 14.09.1999 № 230 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 17.05.2005 № 51).

Право перейти на уплату единого налога предоставляется организациям, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, и выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% выручки, исчисленной от всей деятельности (но не более чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) филиала или иного обособленного подразделения, а также другим производителям сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

В валовую выручку для целей налогообложения не включается выручка крестьянских (фермерских) хозяйств, полученная в течение трех лет с момента их регистрации от реализации произведенной этими хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Ставка единого налога — 2%.

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости (фермерские хозяйства освобождаются от обязательных отчислений в фонд содействия занятости — в части фонда заработной платы, исчисленной по деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства), а также таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

С заработной платы, выплачиваемой физическим лицам, фермерское хозяйство обязано удерживать налоги в соответствии с законодательством.

При совершении фермерским хозяйством операций с ценными бумагами доходы от этих операций подлежат налогообложению в порядке, установленном Декретом Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом Президента РБ от 21.02.2006 № 3).

19.12.2006 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 12, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ

2. Вопрос-ответ

3. Пособие

4. Пособие

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.

С 1 января 2007 г. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14.09.1999 № 230 «Об утверждении нормативного акта» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратил силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.08.2005 № 943 «Об установлении нормативов годовой стоимости патента» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2007 № 539 утратило силу.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.