Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» (часть 4)

см. Начало

Изменения и дополнения, внесенные постановлением МНС РБ от 01.06.2006 № 63 в постановление МНС РБ от 28.02.2006 № 33, приняты в целях реализации Указа Президента РБ от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» и вступили в силу с 23 июня 2006 г. Рассмотрим данные нововведения.

1. В соответствии с нормами вышеназванного Указа п.40 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция), дополнен подп.40.3.6-1: с 22 мая 2006 г. не облагаются подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.

2. Подпункт 40.17 Инструкции дополнен конкретными примерами в целях однозначного понимания и единообразного применения на практике положений подп.1.17 п.1 ст.12 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 09.12.2005 № 78-З, далее — Закон), в которых детализируются правила определения налоговой базы по доходам, получаемым физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, не относящимся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей (см. примеры).

3. В целях согласования с Указом Президента РБ от 16.03.2006 № 152 «Об утверждении перечня административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов» внесены редакционные правки в подп.40.5, 40.33 и в пп.42 и 48 Инструкции, так как согласно данному Указу государственный орган, иная государственная организация при обращении гражданина за выдачей справки или иного документа выдает их в той редакции, которая определена в Указе.

Так, например, название «Справка, выдаваемая организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу» с 23 июня т.г. должно звучать как «Справка о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемая организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу по месту работы, службы».

В часть третью подп.40.33 Инструкции дополнение вносится в целях уточнения положения данной части, поскольку к доходам, полученным от отчуждения индивидуальным предпринимателем имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, относятся доходы, полученные от реализации индивидуальным предпринимателем имущества, используемого в предпринимательской деятельности, например основных средств.

4. Дополнение п.46 Инструкции новой редакцией обусловлено тем, что согласно Указу Президента РБ от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в высших учебных заведениях государственной собственности, высших учебных заведениях потребительской кооперации и высших учебных заведениях Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе» и постановлению Совета Министров РБ от 13.02.2003 № 176 «О порядке предоставления кредита для оплаты первого высшего образования» кредитополучатели начинают погашать такой кредит со следующего месяца после окончания обучающимся учебного заведения. Таким образом, плательщики подоходного налога, имеющие право на социальный вычет, смогут также им воспользоваться. Одновременно напоминаем, что проценты по кредитам социальному вычету не подлежат, хотя их уплата производится за фактическое время пользования кредитом со следующего месяца после его получения.

5. В часть вторую п.73 Инструкции дополнение вносится в целях уточнения положения данной части, поскольку имеются случаи выдачи займов и кредитов индивидуальным предпринимателям, которые являются физическими лицами.

6. В часть вторую подп.89.2 п.89 Инструкции и в приложение 1 к справке (сведениям) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов, приведенной в приложении 7 к Инструкции, вносятся уточняющие и редакционные изменения для единообразного их применения на практике. Это означает, что в случае изменения места основной работы и обращения плательщика к бывшему налоговому агенту за получением такой справки для ее представления новому нанимателю первый налоговый агент должен заполнить данные всех пунктов справки.

7. Пункт 90 Инструкции изложен в новой редакции, согласно которой не следует представлять сведения о доходах, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с п.1 ст.12 Закона РБ. К таким доходам, в частности, относятся:

— пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком;

— пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров РБ;

— все виды предусмотренных законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), например, связанных с:

возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба;

компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налоговым агентом плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы сведения не представляются на: суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности: на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходов по найму жилого помещения, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, медицинскому страхованию;

— доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

— алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством РБ;

— ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ;

— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в т.ч. пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.

В случае оказания такой помощи не в соответствии с положениями данного подпункта, например физическим лицам, не относящимся к близким родственникам умершего гражданина, такие сведения подлежат представлению в налоговые органы. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

— доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян. Так как в соответствии с Законом указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в п.2 ст.2 Закона, на земельном участке, выделенном для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче плательщиками указанной продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям — списков физических лиц, представляемых местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям, то при несоблюдении таких правил налоговому агенту следует представить в налоговые органы сведения по данному виду дохода;

— доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством РБ, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции. При несоблюдении налоговым агентом данных норм необходимость представления сведения о таких доходах возобновляется;

— доходы в виде процентов, полученных по облигациям Нацбанка РБ, номинированным в иностранной валюте;

— доходы, полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;

— доходы, полученные в виде процентов по облигациям (в т.ч. при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими обществами путем открытой продажи;

— доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

— доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный ст.14 Закона, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования РБ при получении первого высшего или среднего специального образования. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором и третьем части четвертой п.1 ст.14 Закона. При получении плательщиком аналогичных доходов, но по основаниям, отличающимся от норм, указанных выше, сведения о таких доходах подлежат представлению в налоговые органы;

— доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.15 Закона, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором — восьмом части третьей подп.1.1 п.1 ст.15 Закона. При получении плательщиком аналогичных доходов, но по основаниям, отличающимся от норм, указанных выше, сведения о таких доходах также подлежат представлению в налоговые органы;

— доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей и не превышают 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций (профсоюзов (объединений профсоюзов) и их организационных структур (подразделений));

— доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством РБ, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней.

30.06.2006 г.

Инна Шибут, главный государственный налоговый инспектор

отдела исчисления подоходного налогаМинистерствапо налогам и сборам

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 25, 2006 г.

От редакции:В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З внесены дополнения и изменения.

В Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.06.2006 № 63 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 33» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.