Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 15.06.2006

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.06.2006 № 398 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ, МАРКЕТИНГОВЫЕ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ ЦЕЛИ, ПОДГОТОВКУ КАДРОВ»

Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее — Указ № 398) утверждены нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров. Данный Указ вступил в силу с 1 июня 2006 г.

Расходы на подготовку кадров

До 1 июня 2006 г. расходы на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, согласно постановлению Совета Министров РБ от 10.06.1994 № 429 (с изменениями и дополнениями) (далее — постановление № 429) не могли превышать 2% расходов на оплату труда работников за год, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

С 1 июня 2006 г. расходы на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, учитываемые при налогообложении прибыли, согласно Указу № 398 не должны превышать 2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период, если иное не установлено Президентом РБ.

Порядок применения норм расходов на подготовку кадров требует детальных разъяснений, поскольку согласно ст.6 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) и п.70 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, отчетным периодом является календарный месяц, а налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Необходимо отметить, что Указом № 398 не определено, какой фонд заработной платы должен учитываться для расчета этого норматива — фонд заработной платы, учтенный в составе себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета, или фонд заработной платы, учитываемый при налогообложении прибыли.

Полагаем, что до выхода официальных разъяснений по данному вопросу для расчета норматива расходов на обучение следует принимать фонд заработной платы, учитываемый при налогообложении прибыли, как это было предусмотрено постановлением № 429.

Представительские расходы

До 1 июня 2006 г. при определении объема затрат, участвующих в налогообложении прибыли, применялись нормы представительских расходов, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 10.05.2001 № 676 (с изменениями и дополнениями) (далее — постановление № 676), которые были установлены по каждой из статей представительских расходов отдельно. Одни из них (оплата питания, культобслуживание) зависели от размера базовой величины, другие (оплата счетов гостиниц, расходы на бытовое обслуживание, оплата транспортных услуг) оплачивались согласно представленным счетам.

В соответствии с Указом № 398 расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний не должны превышать 0,2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный месяц. Поэтому теперь при учете представительских расходов их необходимо учитывать не по конкретному приему иностранной делегации и отдельных лиц, а по всем имевшим место приемам и за дни, приходящиеся на отчетный месяц.

Как и в отношении расходов на обучение, Указом № 398 не определено, какие затраты следует учитывать для расчета норматива представительских расходов — затраты на оплату труда, включенные в себестоимость в целях бухгалтерского учета, или расходы на оплату труда, входящие в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Пример

Организация 12-15 июня 2006 г. принимала делегацию из Германии и 29 июня — 4 июля 2006 г. — делегацию из Польши. Расходы на прием делегации из Германии составили 850 тыс.руб., на прием делегации из Польши — 1030 тыс.руб.

Для определения затрат на представительские цели, учитываемых при налогообложении прибыли, за июнь необходимо учесть расходы за 12-15 июня и 29-30 июня. Расходы за 1-4 июля будут включаться в состав представительских расходов, произведенных в июле. При этом если в июне проводились собрания, совещания, конференции и т.п. и на их проведение были затрачены определенные средства, то они также должны быть учтены в общей сумме расходов на представительские цели за июнь.

Предположим, что расходы по приему польской делегации, приходящиеся на 29-30 июня, составили 350 тыс.руб. Расходы на проведение общего собрания работников — 500 тыс.руб.; итого расходы на представительские цели за июнь составили 1700 тыс.руб.

Фонд заработной платы работников организации за июнь, учитываемый при налогообложении, — 5800 тыс.руб.

Следовательно, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, можно включить 11,6 тыс.руб. (5800 х 0,2%).

Кроме того, постановлением № 676 предусматривалось включение в состав расходов на представительские цели, учитываемых при налогообложении, в т.ч. расходов на питание и культурное обслуживание лиц, сопровождающих иностранную делегацию.

В Указе № 398 включение таких расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не предусмотрено.

Отметим, что по-прежнему остается открытым вопрос о включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, представительских расходов на прием делегаций белорусских организаций.

Расходы на информационные и консультационные услуги

До 1 июня 2006 г. нормы расхода средств на консультационные и информационные услуги были утверждены постановлением № 429 и могли составлять не более 0,5% выручки за отчетный период (т.е. за отчетный месяц, а не нарастающим итогом с начала года). Нормы были установлены на каждый вид этих услуг раздельно.

С 1 июня 2006 г. согласно Указу № 398 расходы на информационные и консультационные услуги нормируются не раздельно, а учитываются в пределах общей суммы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги.

Расчет указанных расходов, как и прежде, производится за отчетный период. При этом в соответствии с Указом № 398 общий размер расходов устанавливается в зависимости от размера выручки и видов деятельности организации.

Расходы на рекламу и маркетинговые услуги

До 1 июня 2006 г. применялись нормы расходования средств на рекламу, маркетинговые услуги, утвержденные постановлением № 429, которые были установлены в процентах от выручки за год и рассчитывались нарастающим итогом с начала года. Нормативы утверждались раздельно на каждый вид этих расходов.

Указом № 398 данные нормы определяются в процентах от выручки или валового дохода за отчетный период.

Особое внимание следует обратить на то, что норматив расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлен в общей сумме расходов с учетом информационных и консультационных услуг, а не раздельно по каждому виду, как это было в постановлении № 429.

В то же время вопрос о том, как принимать выручку и валовой доход — с учетом НДС либо без него, по-прежнему остается неурегулированным.

30.06.2006 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 25, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Вопрос-ответ

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.