Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 № 51 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» (часть 1)

см. Окончание

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.04.2006 № 51 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ»

Планирование проверок

Указ Президента РБ от 15.03.2006 № 151 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673» определил порядок проведения плановых и внеплановых проверок (ревизий) и единые требования к планированию государственными органами и иными организациями контрольных мероприятий. Согласно этому Указу плановые проверки (ревизии) будут проводиться только при включении их в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области (г.Минске). В новой редакции Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами (далее — Инструкция) в отношении планирования налоговыми органами проверок установлена дополнительная обязанность: с момента вступления в силу Инструкции инспекции МНС по районам (городам) будут обязаны не просто представить перечень субъектов предпринимательской деятельности, подлежащих включению в координационный план контрольной деятельности, а согласовывать с инспекциями МНС по областям и г.Минску указанный перечень субъектов на предмет необходимости их проверки.

Основанием для включения плательщика в координационный план контрольной деятельности согласно п.23 Инструкции являются:

результаты анализа налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган и связанных с налогообложением;

результаты анализа информационных ресурсов, включая компьютерные базы данных, а также сведений о дате проведения последней выездной налоговой проверки;

материалы рейдовых проверок;

извещение (с указанием срока проведения проверки) налогового органа, на учете в котором состоит плательщик, уплачивающий налоги в централизованном порядке, поступившее в налоговый орган по месту постановки на учет его структурного подразделения (филиала);

поручение контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей вышестоящих налоговых органов;

установленная периодичность проведения выездных налоговых проверок;

иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке.

Право назначать внеплановые проверки (ревизии) согласно Порядку организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденному Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673, предоставлено Президенту РБ, Премьер-министру и его заместителям, председателям Комитета госконтроля РБ, комитетов госконтроля областей и их заместителям, советам по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г.Минске, министру по налогам и сборам, его заместителям, руководителям инспекций МНС по областям и г.Минску и их заместителям (в отношении нижестоящих налоговых органов), министру финансов, его заместителям, начальникам главных управлений Минфина по областям и г.Минску (в отношении проверок, осуществляемых при проведении оперативного контроля за целевым использованием бюджетных средств), уполномоченным должностным лицам правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции.

Исключением из числа внеплановых проверок, назначаемых указанными должностными лицами, являются встречные и рейдовые проверки, а также тематические выездные налоговые проверки, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством. Поэтому в п.29 Инструкции предусмотрено, что по решению руководителя налогового органа осуществляются внеплановые проверки, обязательность проведения которых установлена законодательством. К таким проверкам относятся:

— проверки обоснованности возврата (зачета) налога на добавленную стоимость (например, обязательность проведения такой проверки установлена постановлением Совета Министров РБ от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности»);

— проверки по вопросу выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица) для взыскания налогов за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет его дебиторов (обязанность проведения установлена НК);

— проверки подтверждения факта неосуществления коммерческой организацией, индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (обязанность проведения такой проверки предусмотрена Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования»);

— проверки организаций, осуществляющих реализацию обращенного в доход государства имущества, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций (обязанность проведения проверок установлена Инструкцией по применению Положения о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утвержденной постановлением Управления делами Президента РБ от 14.06.2002 № 13);

— проверки организаций, индивидуальных предпринимателей, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), когда ликвидация (прекращение деятельности) происходит не по инициативе налогового органа (обязанность проведения такой проверки предусмотрена Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 и Законом РБ от 18.07.2000 № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»);

— дополнительные проверки при наличии следующих обстоятельств:

1) представление плательщиком в срок, не превышающий 3 месяцев с даты вручения ему акта проверки, восстановленных документов бухгалтерского и (или) налогового учета и других документов, связанных с налогообложением (п.164 Инструкции);

2) поступление ответов от министерств, иных органов государственного управления по направленным в их адрес запросам (п.173 Инструкции), а также поступление информации от налоговых администраций других государств либо по их запросам;

3) представление плательщиком возражений по акту проверки (п.193 Инструкции).

Назначение проверок

В целях снижения количества проводимых встречных проверок установлены следующие критерии их назначения:

— наличие информации о нарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве как проверяемым плательщиком, так и контрагентом по сделке;

— заключение и (или) исполнение сделок, нетипичных для деятельности проверяемого плательщика либо для плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности;

— исполнение убыточных сделок либо сделок, не предусматривающих получение дохода (прибыли), либо получение минимального дохода (прибыли);

— нарушение требований законодательства по оформлению сделки, в т.ч. использование недействительных (поддельных) первичных учетных документов;

— наличие задолженности по расчетам с контрагентами в течение длительного периода (более 1 года);

— наличие признаков бестоварной сделки.

Представление расчетов во время проверки

С 1 января 2006 г. внесены изменения в ст.63 НК, п.7 которой предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями не представляется в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке. Соответственно в п.44 Инструкции установлено, что уточненные расчеты по налогам за проверяемый период, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекции МНС в день назначения проверки либо в последующие за днем назначения проверки дни, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера заниженной, сокрытой налоговой базы.

Кроме того, проверяющими не принимаются во внимание и не учитываются при выведении результатов проверки представленные плательщиком в день начала проверки или во время ее проведения документы, подтверждающие право на льготы, которыми плательщик (иное обязанное лицо) в проверяемом периоде не воспользовался, за исключением случаев, когда льготы не были учтены иным обязанным лицом (налоговым агентом) при исчислении им подоходного налога с физических лиц, и при условии, что документы, подтверждающие право на эти льготы за проверяемый период, представлены плательщиком в период, предшествующий дню назначения проверки.

Вместе с тем, если в ходе проверки корректируется размер налоговой базы, что влечет за собой увеличение суммы налоговой льготы, частично использованной плательщиком (иным обязанным лицом), проверяющие обязаны предоставить льготу в полном объеме при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) уже воспользовался указанной льготой и все необходимые сведения и документы, подтверждающие право на эту льготу, уже были представлены.

В случае приостановления проверки для восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета сданные за период восстановления учета уточненные расчеты не принимаются во внимание при выведении результатов проверки.

30.06.2006 г.

Оксана Нестерова, главный юрисконсульт юридического управления

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 25, 2006 г.

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.

С 27 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения.

С 5 декабря 2006 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.10.2006 № 108 внесены изменения и дополнения.

С 5 декабря 2006 г. постановление Управления делами Президента Республики Беларусь от 14.06.2002 № 13 «Об утверждении Инструкции по применению Положения о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства» на основании постановления Управления делами Президента Республики Беларусь от 30.10.2006 № 10 утратило силу.

С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.

С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения.

С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.

С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.