Справка: Налогообложение сумм, начисляемых за время трудового отпуска

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ, НАЧИСЛЯЕМЫХ ЗА ВРЕМЯ ТРУДОВОГО ОТПУСКА

Виды затрат и налогов

Обоснование, корреспонденция

1. Включение в себестоимость

В себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск

Подп.2.7.1.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/ 300 (с учетом изменений, далее — Основные положения)

В затраты на производство продукции (работ, услуг) оплата отпусков работников включается в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты

Подп.2.12 Основных положений

Д-т 20 и др. — К-т 70 — начисление сумм отпускных за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц;

Д-т 97 — К-т 70 — начисление сумм отпускных за дни, приходящиеся на следующий месяц;

Д-т 96 — К-т 70 — начисление сумм отпускных за счет ранее созданного резерва

2. Налог на прибыль

В состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.

В указанном перечне затрат отсутствует прямое указание на суммы оплаты отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством. Вместе с тем из разъяснений Е.Секержицкой следует, что суммы отпускных (с учетом требований постановления Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651) учитываются при ценообразовании и налогообложении в порядке, аналогичном порядку, изложенному в подп.2.7.1.7 Основных положений

П.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. от 30.01.2006 № 16, далее — Инструкция № 19)

В числе расходов, неучитываемых при налогообложении, значится оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предоставляемых законодательством РБ отпусков, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей

Подп.37.3.5 Инструкции № 19

3. Подоходный налог

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года

П.68 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33)

Д-т 70 — К-т 68 — на сумму удержанного подоходного налога с сумм отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск

Не подлежат налогообложению:

— единовременное пособие, выплачиваемое на оздоровление государственным служащим;

— стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

— стоимость путевок, предоставляемых (оплачиваемых, компенсируемых) в соответствии с актами законодательства лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС

Подп.40.1 Инструкции № 33

4. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ. Следовательно, отчисления производятся с полной суммы отпускных вне зависимости от того, за какой месяц года они причитаются.

Отчисления производятся с сумм компенсаций за неиспользованный отпуск

Ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями от 16.05.2006 № 110-З).

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115

Д-т 70 — К-т 69 — на сумму удержаний из сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск в ФСЗН (1%);

Д-т 20 и др. — К-т 69 — на сумму отчислений от сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (35%) (за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц);

Д-т 97 — К-т 69 — на сумму отчислений от сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (35%) (за дни, приходящиеся на следующий месяц)

Примечание. Согласно разъяснениям начальника контрольно-ревизионного отдела Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ В.Грихутика, суммы отчислений в ФСЗН, произведенные на отпускные, приходящиеся на различные месяцы, должны быть перечислены в ФСЗН единоразово при получении средств для выплаты заработной платы.

При этом в отчете по форме 1-Фонд следует указывать страховые взносы, начисленные на суммы отпускных, приходящихся на каждый месяц в отчетности. Перечисленная же ФСЗН сумма обязательных страховых взносов отражается в отчете по факту оплаты

5. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

От сумм исчисленных отпускных производятся отчисления по обязательному страхованию.

Страховые взносы не начисляются:

— на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;

— на оплату дополнительного отпуска, предоставляемого в соответствии со ст.18 Закона РБ от 22.02.1991 № 634-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (с учетом изменений)

П.3 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297

Д-т 20 и др. — К-т 76 — на сумму отчислений от сумм начисленных отпускных (за время основного, дополнительного и социального отпусков), кроме компенсации за неиспользуемый отпуск (за дни месяца, приходящиеся на текущий месяц);

Д-т 97 — К-т 76 — на сумму отчислений за дни, приходящиеся на следующий месяц

6. Единый платеж (4%)

К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа, относятся:

— оплата трудового (основного и дополнительного) и социальных отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством

подп.4.1 состава фонда заработной платы, утвержденного Законом РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (приложение 3) (далее — фонд зарплаты)

— оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам

подп.4.2 фонда зарплаты

— материальная помощь к трудовому отпуску, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска;

— оплата отпусков по инициативе организации

подп.2.2.6 фонда зарплаты

— суммы, выплачиваемые организацией за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических учебных заведений

подп.4.7 фонда зарплаты

К выплатам и доходам, невключаемым в состав фонда заработной платы, относятся:

— денежная компенсация работникам за неиспользованный отпуск

подп.4.1 фонда зарплаты

— стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предо­ставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за их непредоставление; материальная помощь на оздоровление, выданная работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного или последующего отселения, возмещаемые из бюджета;

— расходы по оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие расходы установлены в соответствии с Законом РБ от 22.02.1991 № 634-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»

подп.6.22 фонда зарплаты

При исчислении чрезвычайного налога и отчислений за отчетный месяц суммы, начисленные за трудовые (основные и дополнительные), социальные отпуска и отпуска по инициативе организации, включаются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются соответственно в налоговую декларацию (расчет) единого платежа следующего месяца

П.28 Инструкции о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.01.2006 № 13 (далее — Инструкция № 13)

Д-т 20 и др. — К-т 68 — на сумму отчислений от сумм отпускных (за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск) за дни месяца ухода в отпуск

Примечание. Главами 5 и 6 Инструкции № 13 определен порядок применения льгот по чрезвычайному налогу и отчислениям. Например, в соответствии с подп.13.4 Инструкции № 13 освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности.

Данная льгота распространяется и на суммы отпускных.

Пример

Работнику предоставляется трудовой отпуск с 15 мая 2006 г. продолжительностью 22 календарных дня. Оклад работника — 400 000 руб., в мае 20 рабочих дней. Для упрощения расчет отпускных произведем исходя из оклада работника.

Записи в мае:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операции

20

70

368 956

Начислена сумма заработной платы за май — 140 000 руб. (400 000 / 20 х 7);

начислена сумма отпускных за май — 228 956 руб. (400 000 / 29,7 х 17)

97

70

67 340

Начислена сумма отпускных за июнь — 67 340 руб. (400 000 / 29,7 х 5)

20

68

14 758

Начислена сумма единого налога от ФОТ (4%) за май (368 956 х 4 % = 14 758)

70

68

30 357

Удержана сумма подоходного налога (упрощенно, без учета дохода за предыдущие месяцы)

70

69

4363

Удержана сумма в ФСЗН (1%) от ФОТ (436 296 х 1% = 4363)

20

69

129 135

Начислена сумма отчислений в ФСЗН (35%):

— за текущий месяц (368 956 х 35% =

= 129 135)

97

69

23 569

— на следующий месяц (67 340 х 35% =

= 23 569)

20

76

1845

Начислена сумма отчислений в Белгосстрах (0,5%):

— за текущий месяц (368 956 х 0,5% =

= 1845)

97

76

337

— на следующий месяц (67 340 х 0,5% =

= 337)

Записи в июне:

20

97

67 340

Списана сумма отпускных, начисленная в предыдущем месяце

20

68

2694

Начислена сумма единого налога от ФОТ (4%) (67 340 х 4% = 2694)

20

97

23 569

Включена в затраты сумма отчислений в ФСЗН, приходящаяся на суммы отпускных

20

97

337

Включена в затраты сумма отчислений в Белгосстрах, приходящаяся на отпускные

23.06.2006 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 24, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII

«Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты

населения Министерства труда и социальной защиты Республики

Беларусь» на основании Закона Республики Беларусь от 19.07.2006

№ 155-З внесены изменения и дополнения.

В Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы

по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты

населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999

№ 115, на основании постановлений Совета Министров Республики

Беларусь от 04.08.2006 № 1011 и от 17.10.2006 № 1371 внесены

изменение и дополнения.

В пункт 3 Положения о порядке уплаты страховщику страховых

взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003

№ 1297, на основании постановления Совета Министров Республики

Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесены дополнения.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

В Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с

физических лиц и формах налогового учета, утвержденную

постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

от 28.02.2006 № 33, на основании постановления Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 внесены

изменения и дополнения.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении
Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с
физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007
№ 9 утратило силу.

С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 июня 2007 года в постановление Совета Министров Республики

Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат,

на которые не начисляются взносы по государственному социальному

страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и

социальной защиты» и в Положение о порядке уплаты страховщику

страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003

№ 1297, на основании постановления Совета Министров Республики

Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения.

В Закон Республики Беларусь от 22.02.1991 № 634-ХII «О
социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС» на основании Закона Республики Беларусь от
11.07.2007 № 253-З внесены изменения.