Помощь: НДС в строительстве (в вопросах и ответах)

НДС В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Генподрядчик компенсирует субподрядной строительной организации затраты по доставке рабочих к месту строительства объектов жилья.

Увеличивается ли у субподрядчика на данные суммы налоговая база по освобождаемым оборотам?

Ответ: Статьей 2 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) (далее — Закон) установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона).

Согласно ст.3 Закона и подп.19.12 п.19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Инструкция), от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда. При этом освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации работ, выполняемых как подрядными, так и субподрядными организациями.

Подпунктом 12.2 п.12 Инструкции установлено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения.

Пунктом 6 Инструкции определено, что в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного), и суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, невключаемые в сумму арендной платы.

Следовательно, все иные возмещения являются оборотом по реализации, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно Методическим указаниям по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 29.04.2003 № 91 (далее по тексту материала — Методические указания № 91), основным документом, определяющим стоимость строительства, является сводный сметный расчет. Составляется он по утвержденной форме и состоит из следующих глав:

1. Подготовка территории строительства;

2. Основные объекты строительства;

3. Объекты подсобного и обслуживающего назначения;

4. Объекты энергетического хозяйства;

5. Объекты транспортного хозяйства и связи;

6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения;

7. Благоустройство и озеленение территории;

8. Временные здания и сооружения;

9. Прочие работы и затраты;

10. Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия (учреждения), авторский надзор и госстройнадзор;

11. Подготовка кадров;

12. Проектные и изыскательские работы.

В главу «Прочие работы и затраты» наряду с другими затратами включаются средства на возмещение затрат по перевозке работников подрядных организаций автомобильным транспортом. Эти затраты включаются только в том случае, когда местонахождение подрядной организации находится на расстоянии более 3 км от места работы, а коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить перевозку и не представляется возможным организовать в установленном порядке для работников строительно-монтажных организаций специальные маршруты городского пассажирского транспорта, что должно быть подтверждено решением местных исполнительных или распорядительных органов.

Таким образом, компенсация затрат по доставке рабочих к месту строительства должна включаться в стоимость строительства и соответственно является объектом налогообложения. Однако в случае если в сводный сметный расчет стоимости строительства жилья включены средства и на возмещение затрат по перевозке работников, то такие средства у подрядчика подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, т.е. они увеличивают налоговую базу по операциям, освобождаемым от налога.

Вопрос: Организация оказывает услуги по газоснабжению жилых домов и производит техническое обслуживание всего действующего внутридомового газового оборудования через ЖРЭО, ЖСК на основании соответствующих договоров. ЖРЭО и ЖСК в срок не позднее 3 банковских дней от даты выдачи счета-фактуры производят оплату. Сумма комиссионного вознаграждения ЖРЭО и ЖСК за проведение расчетов и сбор платежей с населения составляет 5% от суммы платежей, начисленных за приобретенный природный газ и техническое обслуживание.

Подлежат ли налогообложению данные суммы комиссионного вознаграждения?

Ответ: В соответствии со ст.3 Закона и подп.19.11 п.19 Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в т.ч. через соответствующие предприятия и организации.

Согласно п.15 Инструкции по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, применяется ставка налога в размере 18%.

Пунктом 20 Инструкции определено, что положения п.19 распространяются также на суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), обороты по реализации которых освобождены от налога, за исключением оборотов, указанных в подп.18.7 п.18 и подп.19.17 п.19 Инструкции.

Таким образом, поскольку согласно договорам ЖРЭО и ЖСК не оказывают жилищно-коммунальные услуги, а производят лишь расчеты и сбор платежей за коммунальные услуги и техническое обслуживание, то данные суммы комиссионного вознаграждения подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Вопрос: Строительство дома-интерната для престарелых ведется двумя пусковыми комплексами. В состав первого из них входит строительство спальных корпусов, водонапорной башни, котельной, очистных сооружений, благоустройство. Во второй пусковой комплекс входят актовый зал, спортзал, баня с прачечной, электроснабжение, теплоснабжение, канализация и ферма для подсобного хозяйства.

Подлежат ли налогообложению работы, в т.ч. проектные, по строительству данного дома-интерната?

Ответ: В соответствии со ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда. При этом согласно подп.19.12 п.19 Инструкции освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации работ, выполняемых подрядными и субподрядными организациями, — предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, а также организациями по строительству инженерных сетей, сооружений, благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение таких работ включены в сводную смету на строительство объекта жилищного фонда.

Согласно ст.1 Жилищного кодекса РБ от 22.03.1999 № 248-З (далее — ЖК) жилищный фонд — совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности; жилое помещение — помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан; подсобные помещения — помещения, находящиеся внутри квартиры (одноквартирного жилого дома) и предназначенные для хозяйственно-бытовых нужд проживающих (коридоры, санузлы, кладовые, прихожие, кухни и другие нежилые помещения).

Инструкцией о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комзема при Совете Министров РБ от 28.07.2004 № 39, определено, что дом жилой для престарелых — это специальное жилое здание квартирного типа или общежитие (интернат), которое служит для постоянного проживания престарелых одиноких людей или семей престарелых, нуждающихся в бытовом, медицинском и социальном обслуживании. Жилая площадь жилых домов и общежитий определяется как сумма площадей жилых помещений. В жилую площадь включается площадь всех жилых комнат в жилых домах и общежитиях; комнат для отдыха и внеклассных занятий в общежитиях, детских домах, домах-интернатах для инвалидов и престарелых; жилых комнат, временно пустующих по каким-либо причинам.

Согласно Методическим указаниям № 91 сводка затрат составляется в случаях, когда по проектируемому предприятию или сооружению одновременно выделяются инвестиции на строительство объектов жилищно-гражданского назначения и базы строительной индустрии или когда по проектируемому предприятию или сооружению имеются объекты, финансируемые по различным отраслям экономики, а также когда за счет средств на производственное строительство запроектированы на обособленной территории или в других населенных пунктах объекты жилищно-гражданского назначения, базы строительной индустрии, объекты подсобного сельского хозяйства и бытового обслуживания населения, объекты городского наземного пассажирского транспорта, дороги, путепроводы, другие инженерные сооружения при наличии соответствующего разрешения ведомств, участвующих в строительстве. При этом допускается объединение в один проект отдельных объектов, сооружаемых на общей, обособленной территории. Составленная сводка затрат в этом случае определяет общую стоимость производственного строительства и, следовательно, общую сумму финансирования его по отрасли.

Таким образом, поскольку в данном случае одновременно ведется строительство не только спальных корпусов дома-интерната для престарелых, но и водонапорной башни, котельной, очистных сооружений, бани с прачечной, актового зала, спортзала, инженерных сетей, благоустройства, то работы (в т.ч. проектные) по всем названным объектам (за исключением спальных корпусов) подлежат налогообложению исходя из удельного веса стоимости названных объектов в общей стоимости дома-интерната для престарелых или исходя из норматива распределения затрат по таким объектам. Работы (в т.ч. проектные) по строительству фермы для подсобного хозяйства дома-интерната подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Вопрос: Головное предприятие приобретает сырье и материалы для всей организации в целом (для себя и для филиалов). Оплата поставщикам производится также головным предприятием. При этом все суммы «входного» НДС головное предприятие принимает к вычету у себя. Передача сырья и материалов филиалу осуществляется без НДС.

Следует ли в данном случае обороты по передаче сырья и материалов филиалу облагать НДС?

Ответ: В соответствии с подп.6.4 п.6 Инструкции в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица.

Пунктом 35 Инструкции определено, что при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов. При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным данным пунктом, либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

Согласно п.86 Инструкции, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщиков, при передаче объектов одним из этих плательщиков другому может производиться исчисление и уплата НДС. В таком случае передача налоговых вычетов получателю объектов не производится.

Таким образом, если в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включались обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица, то в такой ситуации следовало производить передачу налоговых вычетов согласно п.35 Инструкции.

Если же передача налоговых вычетов получателю объектов (филиалу) не производится, то при передаче объектов головным предприятием должно производиться исчисление и уплата НДС.

У головного предприятия:

Д-т 79 — К-т 08, 10, 41 — филиалу переданы материальные ценности;

Д-т 79 — К-т 18/оплачен — филиалу передан «входной» оплаченный НДС

или

Д-т 79 — К-т 08, 10, 41 — филиалу переданы материальные ценности;

Д-т 79 — К-т 68 — начислен НДС.

У филиала:

Д-т 08, 10, 41 — К-т 79 — филиалом получены материальные ценности от головной организации;

Д-т 18/оплачен. — К-т 79 — принят к учету НДС, переданный головной организацией;

Д-т 68 — К-т 18 — принят к вычету НДС (проводки составлены редакцией журнала).

Вопрос: Организация осуществляет экспертную оценку соответствия законченных строительством систем газоснабжения и магистральных трубопроводов Правилам безопасности и другим нормативным документам.

Подлежат ли освобождению от НДС данные работы?

Ответ: Подпунктом 2.12 п.2 ст.3 Закона от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда. Более подробно эта льгота расшифрована в подп.19.12 п.19 Инструкции, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются работы по устройству инженерных сетей электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к существующим магистральным сетям.

Согласно Методическим указаниям № 91 сводный сметный расчет стоимости является основным документом, определяющим стоимость строительства. Составляется он по утвержденной форме и включает в т.ч. главу «Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия (учреждения), авторский надзор и госстройнадзор».

Затраты на содержание государственного строительного надзора определены Положением о государственном строительном надзоре в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1999 № 1860. Согласно пп.5 и 6 этого Положения главной задачей органов государственного строительного надзора является надзор за соблюдением участниками инвестиционной деятельности, осуществляющими строительство, требований законодательства Республики Беларусь, нормативно-технической и утвержденной проектно-сметной документации в целях обеспечения эксплуатационной надежности и безопасности объектов строительства. Органы государственного строительного надзора в соответствии с возложенной на них задачей выдают в пределах своей компетенции заключения о соответствии объектов требованиям нормативно-технической и проектно-сметной документации, а также о готовности их к приемке в эксплуатацию и осуществляют контроль за соблюдением порядка приемки объектов в эксплуатацию, в случае его нарушения вносят в установленном порядке предложения об изменении отчетных данных о вводе в действие объектов.

В соответствии с Законом РБ «О магистральном трубопроводном транспорте» установлено, что магистральный трубопровод — это единый имущественный, неделимый производственно-технологический комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов и других объектов, обеспечивающих безопасную транспортировку продукции от пункта ее приемки до пункта сдачи, передачи в другие трубопроводы, на иной вид транспорта или хранение.

Таким образом, обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по экспертной оценке законченных строительством систем газоснабжения (при условии включения затрат по таким услугам в сводный сметный расчет на строительство) подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость. При этом данное освобождение применяется только в отношении объектов жилищного фонда.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по экспертной оценке законченных строительством систем газоснабжения магистральных трубопроводов подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Вопрос: Подлежат ли освобождению от налога на добавленную стоимость обороты по реализации проектных работ, связанных с реконструкцией здания детского сада под общежитие?

Ответ: Статьей 3 Закона и подп.19.12 п.19 Инструкции установлено, что освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда. Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых подрядными и субподрядными организациями, — предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Согласно Изменению № 2 к СНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения», утвержденному и введенному в действие приказом Минстройархитектуры РБ от 28.06.2002 № 287, реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений.

Инструкцией о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108, определено, что инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных средств. Инвестиции в основной капитал по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

строительных работ;

работ по монтажу оборудования;

затрат на приобретение оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

затрат на приобретение машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, т.е. приобретаемых организациями, осуществляющими инвестиционную деятельность, за счет инвестиций в основной капитал;

прочих работ и затрат.

Проектные и изыскательские работы (включая работы для строительства будущих лет и затраты по разработке обоснований), осуществляемые за счет инвестиций в основной капитал, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов входят в состав прочих работ и затрат.

Таким образом, обороты по реализации проектных работ, связанных с реконструкцией здания детского сада под общежитие, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии включения затрат по таким работам в сводный сметный расчет (в смету на строительство).

21.06.2006 г.

Елена Мороз, старший государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 2, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

От редакции: С 14 августа 2006 г. в Инструкцию о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденную постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28.07.2004 № 39, на основании постановления Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 18.07.2006 № 6 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 09.01.2002 «О магистральном трубопроводном транспорте» на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 162-З внесены изменения.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Со 2 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1999 № 1860 «Об органах государственного строительного надзора Республики Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2007 № 653 внесены изменения и дополнения.