Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75

см. Комментарий

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 июня 2006 г. № 75

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

2. Часть шестую пункта 10 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128, в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2003 г. № 1472 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7665; 2003 г., № 88, 8/9821) исключить.

3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2006 г.

Министр

Н.П.Корбут

УТВЕРЖДЕНО Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь 30.06.2006 № 75

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – Инструкция) определяет порядок организации бухгалтерского учета результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – НИОКР) и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих организациях (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организациях (далее – организации), которые выполняют указанные работы собственными силами (инвесторы) и (или) являются по договору организацией-заказчиком.

2. Организации – исполнители НИОКР, которые выполняют НИОКР по договору (заказу) для организации-заказчика, все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, отражают на соответствующих счетах учета затрат и финансовых результатов в рамках вида своей деятельности.

3. Настоящая Инструкция применяется в отношении результатов НИОКР, подлежащих правовой охране в соответствии с законодательством, но не оформленных в установленном законодательством порядке, или полученных результатов, не подлежащих правовой охране.

4. Настоящая Инструкция не применяется в отношении расходов, которые по своему характеру являются текущими расходами, связанными с коммерческой деятельностью организаций, в частности, к текущим относятся следующие расходы:

на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, в том числе отчисления на покрытие затрат, связанных с проведением геологоразведочных и геологопоисковых работ; затраты по подготовительным работам в добывающих организациях и другие аналогичные расходы;

на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

5. Бухгалтерский учет результатов НИОКР осуществляется в целях:

формирования фактических затрат, связанных с выполнением НИОКР;

правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете результатов выполненных НИОКР, передачи имущественных прав на использование указанных результатов;

своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете стоимости расходов на НИОКР, списанной на затраты по производству продукции, работ и услуг, связанных с использованием указанных результатов;

определения результатов от реализации, иного отчуждения прав, а также передачи по договорам имущественных прав на результаты НИОКР.

6. Единицей бухгалтерского учета результатов НИОКР является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается совокупность расходов по выполненной НИОКР, результаты которой организацией-заказчиком или организацией, обладающей правом на результаты НИОКР согласно договору, используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Для осуществления бухгалтерского учета и контроля за движением и использованием результатов НИОКР каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

7. Организацией-заказчиком аналитический учет расходов по НИОКР ведется по видам работ, договорам (заказам). Организация-заказчик приказом по учетной политике может установить иной порядок аналитического учета расходов по НИОКР.

Организацией-исполнителем аналитический учет расходов по НИОКР, результаты по которым используются для собственных нужд, ведется обособленно от учета затрат на научно-техническую продукцию, выполняемую по договорам для организации-заказчика.

ГЛАВА 2
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИМ РАБОТАМ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИМ И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ РАБОТАМ

8. Организации-заказчики (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) фактические расходы по выполнению НИОКР отражают в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы и накапливают их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

9. Организации-заказчики, финансируемые из бюджета (далее – бюджетные организации), фактические расходы на выполнение НИОКР отражают на соответствующих статьях расходов бюджета.

10. Результаты НИОКР признаются нематериальными активами при выполнении следующих условий:

сумма расходов по выполненным работам может быть определена и подтверждена первичными документами;

имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг приведет к получению дохода в будущем;

использование результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ может быть продемонстрировано, то есть имеется документальное подтверждение о начале фактического применения полученных результатов.

При невыполнении любого из указанных условий результаты НИОКР не признаются нематериальными активами и являются расходами или иными активами организации.

11. Результаты НИОКР в бухгалтерском учете организациями-заказчиками (за исключением бюджетных организаций) отражаются на счете 04 «Нематериальные активы», бюджетными организациями-заказчиками – на счете 019 «Нематериальные активы» в сумме фактически произведенных затрат.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ

12. Заказчики, являющиеся государственными заказчиками программ и инновационных проектов, осуществляющие их финансирование за счет средств бюджета, инновационных фондов, информацию о фактическом финансировании НИОКР отражают в бухгалтерском учете по дебету субсчета 134 «Финансовые вложения» и кредиту субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».

13. Фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в настоящей Инструкции, после выполнения темы и получения отчета от организации – исполнителя НИОКР отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 134 «Финансовые вложения». В конце года фактические расходы, отраженные по субсчету 200 «Расходы по бюджету», списываются на субсчет 230 «Финансирование из бюджета» в пределах числящегося остатка на субсчете 200 «Расходы по бюджету». Одновременно государственный заказчик принимает на баланс от организации-исполнителя объект нематериальных активов и отражает в учете по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Если в течение года тема НИОКР не выполнена (не завершена) и финансирование темы НИОКР будет продолжено в следующем году, то заказчиком числящаяся в учете на 1 января стоимость незавершенных работ по теме НИОКР не списывается, а продолжает учитываться по субсчетам 134 «Финансовые вложения» и 230 «Финансирование из бюджета».

Результаты НИОКР, передаваемые по решению государственного заказчика организациями-исполнителями непосредственно организациям для использования указанных результатов НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, не приводят к выбытию актива, отраженного в бухгалтерском учете государственного заказчика на субсчете 019 «Прочие основные средства».

14. Начисление амортизации производится по каждой выполненной НИОКР линейным способом один раз в конце года. Сроки амортизации по НИОКР устанавливаются государственным заказчиком исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация, непосредственно использующая результаты НИОКР, может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации, непосредственно использующей результаты НИОКР.

При этом государственным заказчиком осуществляется контроль за использованием научно-технических разработок потребителем в соответствии с заключенными государственными контрактами и договорами.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ

15. Бухгалтерский учет затрат на выполнение НИОКР организациями-исполнителями осуществляется на следующих субсчетах:

200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» – для НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня;

211 «Расходы по внебюджетным средствам» или 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» – для НИОКР, финансируемых за счет внебюджетных источников, а также за счет средств организаций по заключенным с ними договорам.

16. Затраты на выполнение НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, формируются на субсчетах 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и отражаются в учете следующими записями:

на сумму израсходованных в процессе выполнения НИОКР товарно-материальных ценностей по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных целей», 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 067 «Прочие материалы», 069 «Запасные части»;

на сумму полученных материалов длительного использования для выполнения научно-исследовательских работ по дебету субсчета 043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании» и кредиту субсчета 060 «Материалы для учебных, научных целей»;

на сумму израсходованных материалов длительного пользования по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании»;

на стоимость оборудования, приобретенного для выполнения работ, по дебету соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и одновременно на увеличение фактических расходов по бюджету по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств»;

на сумму переданного спецоборудования со склада для выполнения научных работ по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ»; стоимость указанного спецоборудования, определенная как сумма затрат на его приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается на счете 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента окончания работ.

Спецоборудование, безвозмездно передаваемое организации-исполнителю после окончания работ, в бухгалтерском учете отражается:

по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

в составе объекта основных средств по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» на сумму стоимости приобретения и дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» на сумму его фактического износа за время эксплуатации в процессе выполнения работ;

в составе отдельных предметов оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в эксплуатации»;

в составе материалов по дебету субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и кредиту субсчетов 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 142 «Расчеты по финансированию из других бюджетов».

Если спецоборудование после окончания работ возвращается организации-заказчику, его стоимость списывается с забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

на сумму начисленной заработной платы по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 180 «Расчеты с персоналом»;

на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, в государственный фонд содействия занятости по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию»;

на сумму затрат на командировки, связанных с выполнением работ, по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами»;

на сумму услуг сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКР, а также на сумму услуг сторонних организаций, связанных с оплатой коммунальных услуг, услуг транспорта, связи и аналогичных, по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

на сумму затрат по ремонту научного оборудования по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

по окончании работ затраты на выполнение НИОКР относятся в дебет субсчетов 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 142 «Расчеты по финансированию из других бюджетов» – для НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня.

17. Отражение в бухгалтерском учете затрат на выполнение НИОКР, осуществляемых за счет внебюджетных средств, по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» или 211 «Расходы по внебюджетным средствам» производится в порядке, изложенном в пункте 16 настоящей Инструкции. При этом суммы начисленных налогов в соответствии с действующим законодательством, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), в учете отражаются по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» или 211 «Расходы по внебюджетным средствам» в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

18. По окончании работ сумма фактических затрат по выполненным НИОКР списывается с кредита субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» или 211 «Расходы по внебюджетным средствам» в дебет соответствующих субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 237 «Прочие источники», 410 «Прибыли и убытки»;

по кредиту субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 237 «Прочие источники» в корреспонденции с дебетом субсчета 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы предъявленных заказчикам счетов за выполненные НИОКР согласно договору. Суммы полученных авансов от заказчиков отражаются по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 155 «Расчеты с заказчиками по авансам».

19. Списание результатов от реализации НИОКР, выполняемых по договорам, на счет 410 «Прибыли и убытки» производится по законченным темам и сданным по актам заказчикам.

20. Если организация-заказчик передает организации-исполнителю установку, прибор, опытную партию материалов, препаратов, созданных в процессе выполнения НИОКР и пригодных для дальнейшего использования, то стоимость указанных товарно-материальных ценностей организацией-исполнителем отражается по дебету соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», 060 «Материалы для учебных, научных целей» в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в эксплуатации», 237 «Прочие источники». При этом организация-заказчик обязана отдельно принять к учету результаты НИОКР и стоимость товарно-материальных ценностей, передаваемых организации-исполнителю. Указанная хозяйственная операция организацией-заказчиком отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и дебету соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», 06 «Материалы и продукты питания» и кредиту субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в эксплуатации», 230 «Финансирование из бюджета».

21. Если организация-заказчик передает результаты НИОКР организации-исполнителю, которые требуют дальнейшей доработки, то суммы финансирования доработки, осуществленные за счет собственных источников, отражаются по дебету субсчетов 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам», 211 «Расходы по внебюджетным средствам» с последующим принятием на учет объектов в составе нематериальных активов (счет 019 «Прочие основные средства»).

Списание произведенных затрат отражается по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчетов 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам», 211 «Расходы по внебюджетным средствам».

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР
В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ

22. Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР организации, осуществляющие финансирование за счет собственных источников и являющиеся собственниками результатов указанных работ, фактические расходы на выполнение НИОКР отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

23. В состав расходов на выполнение НИОКР включаются и в бухгалтерском учете отражаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

сумма входного налога на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

отчисления в бюджет и на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 10 «Материалы»;

амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ, по дебету счета 08 «Внеоборотные активы» и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

24. Фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в главе 2 настоящей Инструкции, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

При этом на счете 04 «Нематериальные активы» на соответствующих субсчетах отражаются отдельно результаты НИОКР:

в качестве объектов интеллектуальной собственности, отвечающих условиям признания, установленным пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. № 48 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 10, 8/7602; 2003 г., № 45, 8/9398), и обладающих правовой защитой в соответствии с законодательством;

в качестве результатов интеллектуальной деятельности, подлежащих правовой охране, но не оформленных в установленном законодательством порядке или не подлежащих правовой охране.

Одновременно по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» отражается использование источников финансирования результатов НИОКР в сумме фактически произведенных расходов.

25. Если выполнение работ по НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств государственного бюджета, то при оценке стоимости результатов НИОКР и принятии их к бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов расходы по выполненным НИОКР частично или полностью списываются за счет указанных источников финансирования.

В бухгалтерском учете списание финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организация-заказчик полученное в рамках выполнения научно-технических программ бюджетное финансирование отражает в бухгалтерском учете как целевое финансирование по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

26. В случае невыполнения условий, указанных в главе 2 настоящей Инструкции, расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом сумма расходов по НИОКР, учтенная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и подлежащая списанию на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», уменьшается:

на сумму расходов, включаемых в первоначальную стоимость опытных образцов установок, приборов или других объектов, которые являются объектами основных средств и используются в хозяйственной деятельности организации. Указанные расходы отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» на основании акта о приеме-передаче основных средств;

на сумму расходов, включаемых в стоимость образцов материалов, препаратов, установок, приборов и других объектов, которые предназначены для реализации покупателям. Указанные расходы отражаются по дебету счета 43 «Готовая продукция» на основании рапорта (накладной), иного документа, подтверждающего приемку готовой продукции.

Расходы по НИОКР, списанные в предшествовавших отчетных периодах на внереализационные расходы, не могут быть включены в последующих отчетных периодах во внеоборотные активы.

27. Организация-заказчик, имеющая право по договору на использование результатов НИОКР, может использовать результаты НИОКР в предпринимательской деятельности при условии финансирования расходов на выполнение НИОКР за счет собственных источников в части, определенной договором.

В этом случае фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, организация-заказчик в доле, определенной договором на выполнение НИОКР, отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

28. Результаты НИОКР, используемые организацией-заказчиком в собственном производстве продукции, работ и услуг, подлежат амортизации (списанию) на затраты с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР.

Амортизация (списание) результатов производится по каждой выполненной НИОКР линейным способом.

Срок амортизации (списания) результатов НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация (списание) результатов НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

29. Списание результатов НИОКР по истечении срока полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» по стоимости принятых к учету результатов НИОКР.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, стоимость результатов НИОКР за вычетом накопленной амортизации (далее – недоамортизированная стоимость) по такой НИОКР может быть реализована (уступлена) другой организации или подлежит списанию на внереализационные расходы.

Недоамортизированная стоимость, подлежащая списанию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Недоамортизированная стоимость, подлежащая реализации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

30. Организация-заказчик, являясь органом государственного управления, может передавать результаты НИОКР для дальнейшего использования подведомственным организациям. Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете передающей стороной отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

При передаче результатов НИОКР для дальнейшего использования нескольким подведомственным организациям организация-заказчик самостоятельно определяет порядок и стоимость передаваемых результатов НИОКР каждой подведомственной организации.

Подведомственная организация стоимость полученных результатов НИОКР отражает по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

31. Организацией-заказчиком безвозмездная передача результатов НИОКР организациям в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа для дальнейшего использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» по недоамортизированной стоимости результатов НИОКР.

Стоимость безвозмездно полученных результатов НИОКР организацией в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в учете отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» по недоамортизированной стоимости результатов НИОКР.

В остальных случаях организацией-заказчиком безвозмездная передача результатов НИОКР отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» по недоамортизированной стоимости результатов НИОКР. При этом организация, безвозмездно получившая результаты НИОКР, принимает их к учету по стоимости, указанной в документах передающей стороной, и отражает по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

32. Организация-заказчик по условиям договора безвозмездно передает организации-исполнителю опытную установку, прибор или опытную партию материалов, препаратов, явившихся результатом выполненных НИОКР.

Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается:

организацией-заказчиком по дебету счета 01»Основные средства» или 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость опытной установки, прибора или опытной партии материалов, препаратов, определенную по сумме затрат на их изготовление. Передача указанных активов организации-исполнителю отражается в учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 01»Основные средства» или счета 10 «Материалы»;

организацией-исполнителем по дебету счета 01»Основные средства» или счета 10 «Материалы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – по стоимости переданных активов.

33. Организацией-заказчиком хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКР на условиях долевого участия, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» – на сумму полученных организацией-заказчиком денежных средств на финансирование работ;

по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета затрат, денежных средств и расчетов – на сумму расходов, связанных с выполнением НИОКР;

по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму расходов, переданных организациям-дольщикам, соответствующих их доле в результатах выполненных НИОКР.

ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ

34. Организация-исполнитель, выполняющая НИОКР по договору, фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ, отражает по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов:

10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ;

на сумму входного налога на добавленную стоимость производится запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму затрат на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму отчислений в бюджет налогов и отчислений на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных расходов научно-производственного персонала, связанных с выполнением указанных работ;

10 «Материалы» – на стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

Если по условиям договора на выполнение НИОКР оборудование, приобретенное для выполнения указанных работ, остается у организации-исполнителя, то стоимость указанного оборудования в зависимости от его стоимости в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01»Основные средства» или 10 «Материалы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму затрат на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственных расходов, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ.

35. Затраты по законченным и оплаченным работам списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация».

36. Поступление денежных средств по теме, выполняемой на основе договора, отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 51 «Расчетный счет». После приемки и оплаты заказчиком темы реализация выполненных НИОКР отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

37. Финансовый результат по теме (разность между суммой выручки и себестоимостью) отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

38. Организация-исполнитель, имеющая право по договору на использование результатов НИОКР, может использовать результаты НИОКР в предпринимательской деятельности при условии финансирования расходов на выполнение НИОКР за счет собственных источников в части, определенной договором.

В этом случае фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, организация-исполнитель в доле, определенной договором на выполнение НИОКР, отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и расчетов. Затем фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в главе 2 настоящей Инструкции, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ГЛАВА 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР

39. Отражение в бухгалтерском учете организаций хозяйственных операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование неохраняемых результатов НИОКР, осуществляется на основании договоров, заключенных между организацией, обладающей правом на неохраняемые результаты НИОКР согласно договору, и пользователем указанных прав.

40. Порядок предоставления, распоряжения имущественными правами на результаты НИОКР, созданные за счет средств республиканского бюджета, включая государственные целевые бюджетные фонды, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 мая 2003 г. № 700 «О правах на результаты научной, научно-технической и инновационной деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 61, 5/12523).

41. Имущественные права на неохраняемые результаты НИОКР, предоставленные обладателем имущественных прав по договору пользователю, продолжают учитываться у обладателя имущественных прав на соответствующем субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

42. Начисление амортизации (списание) результатов НИОКР по предоставленным в пользование имущественным правам на неохраняемые результаты НИОКР обладателем имущественных прав отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в соответствии с настоящей Инструкцией.

43. Имущественные права на неохраняемые результаты НИОКР, полученные на основании договоров, пользователем прав отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» по стоимости, указанной в договоре.

44. Обладатель имущественных прав поступающие по договорам платежи включает в операционные доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа (единовременного или периодического) и периода времени пользования правами (месяц, год, несколько лет).

Единовременный платеж отражается:

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» – на полную сумму причитающегося единовременного платежа на дату подписания договора;

по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на часть платежа, приходящуюся на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).

Периодические платежи отражаются:

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора).

Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

45. Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по договорам имущественные права отражается:

по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при использовании результатов НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при использовании результатов НИОКР в разработке и создании новых объектов интеллектуальной собственности.

Перечисление платежей за получаемые по договорам имущественные права отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и других счетов.