Помощь: Соблюдение таможенного законодательства Республики Беларусь организациями, финансируемыми из бюджета: некоторые вопросы

Действующим таможенным законодательством Республики Беларусь на организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации) (примечание), возлагаются те же обязанности в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, что и на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих коммерческую деятельность. Будь то необходимость таможенного оформления ввозимых товаров или их статистического декларирования, уплаты таможенных платежей либо использования льгот, отсрочек или рассрочек по их уплате, соблюдения требований заявленного таможенного режима и т.д. Далее остановимся на отдельных моментах соблюдения таможенного законодательства Республики Беларусь бюджетными организациями применительно к конкретным ситуациям.

Ситуация I

Научно-исследовательский институт (далее — НИИ) намерен закупить за рубежом оборудование, предназначенное для проведения научно-исследовательских работ, в частности «микроскопы оптические сложные», код по ТН ВЭД РБ 9011 10 100 0, в количестве 10 шт. общей стоимостью 20 000 000 бел.руб. При этом имеется возможность закупить данное оборудование как в Российской Федерации, так и в третьих странах.

1. В каких случаях ввозимое на территорию Республики Беларусь НИИ оборудование будет подлежать таможенному оформлению, а в каких — статистическому декларированию?

В соответствии с Указом Президента РБ от 30.05.1995 № 208 «Об отмене таможенного контроля на границе Республики Беларусь с Российской Федерацией» и постановлением Совета Министров РБ от 27.06.2003 № 869 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации» таможенному оформлению подлежат следующие категории ввозимых в Республику Беларусь товаров:

из Российской Федерации:

— товары, происходящие из третьих стран (имеется в виду не Республика Беларусь и не Российская Федерация) и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, за исключением товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), ввозимых индивидуальными предпринимателями, при реализации которых они уплачивают единый налог в соответствии с Указом Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» в период с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г.;

— товары, происходящие из Российской Федерации и ввозимые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент одной из стран, указанных в приложении 1 к постановлению Совета Министров РБ от 28.06.2002 № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» (далее — постановление № 865);

из третьих стран:

— все товары (независимо от происхождения и стороны по внешнеторговому договору).

Таможенное оформление товаров заключается в получении разрешения таможенного органа Республики Беларусь на использование или распоряжение товарами в соответствии с требованиями одного из таможенных режимов, предусмотренных Таможенным кодексом РБ (далее — ТК РБ), уплате необходимых таможенных платежей.

В случае когда товары не подлежат таможенному оформлению, они могут подпадать под требование статистического декларирования, установленное Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций». При этом уплата каких-либо таможенных платежей не производится.

Таким образом, в случае ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь НИИ оборудования из третьих стран (не из Российской Федерации) либо из Российской Федерации (происходящего из третьих стран или российского производства, но ввозимого по договору с нерезидентом СНГ) такое оборудование будет подлежать таможенному оформлению в установленном порядке. В свою очередь, когда такое оборудование будет иметь российское происхождение и ввозиться из Российской Федерации по договору с резидентом СНГ, в отношении данного оборудования НИИ достаточно будет зарегистрировать статистическую декларацию.

2. Какие таможенные платежи необходимо уплатить НИИ при помещении микроскопов оптических под таможенный режим выпуска для свободного обращения?

В соответствии с ТК РБ выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Одним из условий помещения товаров под данный таможенный режим является уплата в отношении товаров следующих таможенных платежей:

— таможенных сборов за таможенное оформление.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены постановлением ГТК РБ от 29.03.2005 № 17 «О размерах таможенных сборов за таможенное оформление» в размерах от 20 до 50 евро (в эквиваленте) в зависимости от классификации товаров по ТН ВЭД РБ. За оформление вне времени или места работы таможенных органов данные сборы взимаются в размере от 30 до 60 евро (в эквиваленте).

В отношении товара «микроскопы оптические сложные» (код по ТН ВЭД 9011 10 100 0 РБ) ставка таможенных сборов за таможенное оформление установлена в размере 35 евро за одно таможенное разрешение, что при курсе Нацбанка РБ за 1 евро 2700 бел.руб. составит 94 500 бел.руб. (35 евро х 2700 бел.руб.);

— таможенных пошлин.

Ставки ввозных таможенных пошлин установлены постановлением № 865. В отношении товара «микроскопы оптические сложные» (код по ТН ВЭД РБ 9011 10 100 0) ставка таможенной пошлины установлена в размере 5% от таможенной стоимости. Принимая, что таможенная стоимость заявлена и принята таможенным органом в размере 20 000 000 бел.руб., подлежащая уплате сумма составит 1 000 000 бел.руб. (20 000 000 бел.руб. х 5% / 100%);

— акциза.

Уплаты акциза в данном случае не требуется, так как товар «микроскопы оптические сложные» (код по ТН ВЭД РБ 9011 10 100 0) не является подакцизным;

— налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на добавленную стоимость установлены ст.11 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». В отношении товара «микроскопы оптические сложные» (код по ТН ВЭД РБ 9011 10 100 0) применяется ставка НДС в размере 18%. Следовательно, подлежащая уплате сумма в нашем случае составит 3 797 010 бел.руб. ((20 000 000 бел.руб. + 94 500 бел.руб. + 1 000 000 бел.руб.) х 18% / 100%).

3. Существуют ли отличия в уплате таможенных платежей при ввозе микроскопов оптических сложных, подлежащих таможенному оформлению, из Российской Федерации и из третьих стран?

С учетом норм Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ратифицировано Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З и вступило в силу с 1 января 2005 г.) картина в части уплаты таможенных платежей будет выглядеть следующим образом:

Страна, откуда ввозятся товары Таможенные платежи, подлежащие уплате таможенному органу Республики Беларусь
Из Российской Федерации — таможенные сборы за таможенное оформление;

— таможенная пошлина;

— акциз (только в отношении выпускаемых в свободное обращение подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, а также при заявлении таможенного режима временного ввоза, причем за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента РБ);

— налог на добавленную стоимость (только в таможенном режиме временного ввоза, причем за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента РБ)

Из третьих стран — таможенные сборы за таможенное оформление;

— таможенная пошлина;

— акциз;

— налог на добавленную стоимость

Таким образом, НИИ при ввозе оборудования, упомянутого в вопросе, из третьих стран необходимо будет уплатить таможенному органу таможенные сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС, а при ввозе из Российской Федерации — только таможенные сборы за таможенное оформление и таможенную пошлину (НДС в такой ситуации уплачивается налоговым органам).

4. Если НИИ получена отсрочка и срок уплаты таможенных платежей выпадает на воскресенье, то как в данной ситуации правильно произвести платежи?

Напомним, что таможенные платежи должны быть уплачены до или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров под заявленный таможенный режим. Дата принятия таможенным органом таможенной декларации отражается в графе 7 «Справочный номер» такой декларации.

Если НИИ получена отсрочка и последний день срока уплаты таможенных платежей приходится на нерабочий день, днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день. Данная норма определена ст.3-1 НК РБ (введена Законом РБ от 31.12.2005 № 80-З).

5. Какие меры ответственности могут быть применены к НИИ (его работникам) за допущенное нарушение сроков уплаты таможенных платежей?

За нарушение сроков уплаты таможенных платежей к НИИ, как юридическому лицу, могут быть применены:

— пени, предусмотренные ст.52 НК РБ, ст.124 ТК РБ за исполнение обязательства по уплате таможенных платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты (взыскания), за каждый календарный день просрочки;

— штраф, предусмотренный Указом Президента РБ от 07.05.2003 № 185 за неуплату или неполную уплату в установленный срок таможенных платежей, в размере 20% от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин.

Также может быть применена административная ответственность к должностному лицу НИИ в виде штрафа, предусмотренного ст.193-44 Кодекса об административных правонарушениях РБ (далее — КоАП РБ) за неуплату таможенных платежей в установленные сроки, в размере от 100 до 200 базовых величин.

6. На какие требования в настоящее время необходимо обращать внимание при оформлении платежных документов на перечисление в безналичном порядке причитающихся сумм таможенных платежей (в 2004 г. за неверное оформление платежного поручения при уплате таможенных платежей и, как следствие, нарушение порядка уплаты таких платежей к НИИ были применены экономические санкции)?

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГТК РБ от 11.05.2005 № 28, и Инструкцией о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам, утвержденной постановлением Минфина и Правления Нацбанка РБ от 08.12.2005 № 143/171, уплата таможенных платежей в безналичном порядке производится на транзитные счета, открываемые управлениям государственного казначейства в филиалах ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк». При этом подтверждением о произведенном платеже является экземпляр платежного поручения с отметкой банка о перечислении уплаченных сумм в доход бюджета Республики Беларусь, заверенной подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера или его заместителя (лица, уполномоченного осуществлять дополнительный контроль) и скрепленной оттиском печати банка с указанием даты исполнения поручения. В свою очередь днем уплаты таможенных платежей в безналичном порядке является день сдачи плательщиком платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей (при наличии на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме) либо день исполнения банком такого платежного поручения плательщика (ранее принятого, но не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме).

При оформлении платежных документов на перечисление таможенных платежей в бюджет бухгалтер НИИ должен обратить особое внимание на правильное указание сведений в полях «Банк-получатель» (отражается информация о филиалах ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк», в которых открыты управлениям государственного казначейства счета для зачисления таможенных платежей) и «Бенефициар» (указываются наименование соответствующего управления государственного казначейства, а также номер его счета).

Дело в том, что неправильное указание данных сведений может явиться отказом в таможенном оформлении ввозимого НИИ оборудования либо вообще повлечь возникновение таможенной задолженности, которая взыскивается с применением к плательщику соответствующих санкций. Представление таможенному органу платежного поручения с неправильно указанным, например, счетом получателя денежных средств не может явиться подтверждением надлежащей уплаты таможенных платежей, а дата принятия банком такого поручения или перечисления таких средств — датой уплаты таможенных платежей в установленном порядке. Для исправления данной ситуации НИИ потребуется вначале вернуть данные денежные средства, а затем уплатить их соответствующим образом. При этом дата надлежащей уплаты таможенных платежей будет определяться по вновь оформленным платежным документам.

Правильным образом должны быть заполнены и другие сведения платежных документов, в т.ч. поля «Назначение платежа» (указываются наименование платежа в бюджет, срок (период), за который производится уплата, а также дополнительно УНП и наименование юридического лица, за которое производится уплата платежей в бюджет (если таможенные платежи уплачиваются третьим лицом), «Код платежа» (указывается код платежа в бюджет). Однако в последнем случае, когда плательщиком в платежном поручении неправильно указаны сведения о назначении платежа, а именно код платежа в бюджет, ситуация поправима. Денежные средства, перечисленные по такому платежному поручению, являются излишне уплаченными и могут быть зачтены в счет уплаты необходимых таможенных платежей. При этом для такого зачета НИИ необходимо указать реквизиты платежного получения в графе В грузовой таможенной декларации (далее — ГТД), которая рассматривается в качестве письменного заявления плательщика на зачет. Датой уплаты платежа будет являться в таком случае день проведения зачета, под которым понимается день принятия таможней ГТД (отражается в графе 7 «Справочный номер» ГТД).

Ситуация II

Белорусское научно-производственное предприятие (НПП) приобрело за пределами Республики Беларусь (в Германии) партию сырья и материалов для опытного производства. Данные товары ввозятся на территорию Республики Беларусь и подлежат таможенному оформлению.

1. Каковы сроки подачи таможенной декларации в отношении таких товаров?

Срок подачи таможенной декларации определен ТК РБ и постановлением ГТК РБ от 26.01.2005 № 6 «О сроках подачи таможенной декларации, об условиях и порядке их продления» (далее — постановление № 6) и составляет 15 календарных дней с даты представления товаров и перевозящих их транспортных средств таможенному органу Республики Беларусь. При этом такое представление товаров и транспортных средств выражается в уведомлении о прибытии товаров и транспортных средств не позднее 30 минут после их прибытия, а в случае прибытия вне времени работы таможенного органа Республики Беларусь — не позднее 30 минут после наступления времени начала работы этого органа.

В соответствии со ст.193-32 КоАП РБ непредставление таможенному органу Республики Беларусь без уважительных причин в установленные им сроки таможенной декларации на товары и транспортные средства, а равно необходимых для таможенных целей документов и дополнительных сведений влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 базовых величин.

2. Если у НПП отсутствует необходимая сумма для уплаты таможенных платежей за ввезенные сырье и материалы, можно ли в целях избежания применения вышеуказанных административных санкций продлить срок подачи ГТД?

Можно, но не более чем до 2 месяцев. Основаниями для продления сроков подачи таможенной декларации, определенными ТК РБ и постановлением № 6, помимо обстоятельств, указанных в вопросе, т.е. отсутствия денежных средств для уплаты таможенных пошлин и налогов у производителей продукции при ввозе ими оборудования, машин и механизмов, сырья, комплектующих и расходных материалов для собственного производства, являются также:

— невозможность получения до окончания срока подачи таможенной декларации: классификационного решения, выдаваемого таможенным органом; специальных разрешений (лицензий), документов государственных органов и уполномоченных организаций, предоставление которых является условием выдачи таможенного разрешения на использование товаров в соответствующем таможенном режиме; результатов исследований (экспертиз) проб и образцов товаров; удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи;

— отсутствие возможности уведомления получателя о прибытии в его адрес товаров и необходимости подачи таможенной декларации, что подтверждается документально;

— отдельное решение ГТК РБ.

3. Какие действия необходимо произвести НПП для продления сроков подачи таможенной декларации?

НПП не менее чем за 5 календарных дней до окончания срока подачи ГТД необходимо подать в таможню заявление о продлении срока подачи таможенной декларации (далее — заявление), которое в обязательном порядке должно содержать: обоснованную причину необходимости продления срока подачи ГТД; период, на который необходимо продлить срок ее подачи; ссылку на номер и дату краткой декларации. Заявление должно быть заверено печатью и подписью руководителя НПП, а также подписью главного бухгалтера, когда основанием для продления срока подачи таможенной декларации является отсутствие денежных средств для уплаты таможенных пошлин и налогов. Порядок подачи заявления и выдачи разрешения о продлении срока можно представить в виде следующей схемы:

Заявление подается:
|

Ћ

|

Ћ

непосредственно в таможню, где подлежит регистрации в порядке, установленном для входящей корреспонденции в структурное подразделение таможни, в состав которого входит пункт таможенного оформления, в котором зарегистрирована краткая декларация и будет производиться таможенное оформление товаров
|

Ћ

|

Ћ

при продлении срока подачи таможенной декларации в случае отсутствия денежных средств для уплаты таможенных пошлин и налогов у производителей продукции при ввозе ими оборудования, машин и механизмов, сырья, комплектующих и расходных материалов для собственного производства либо отсутствия возможности уведомления получателя о прибытии в его адрес товаров и необходимости подачи таможенной декларации, что подтверждается документально при продлении срока подачи декларации в случае невозможности получения до окончания срока подачи таможенной декларации в отношении товаров классификационного решения, выдаваемого таможенным органом; специальных разрешений (лицензий), документов государственных органов и уполномоченных организаций, представление которых является условием выдачи таможенного разрешения на использование товаров в соответствующем таможенном режиме; результатов исследований (экспертиз) проб и образцов товаров; удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи
|

Ћ

|

Ћ

Решение о продлении срока подачи таможенной декларации по поданному заявлению принимает:
|

Ћ

|

Ћ

начальник таможни (его заместитель), начальник таможенного поста (его заместитель) либо лицо, исполняющее их обязанности начальник таможенного поста, начальник отдела таможенного оформления и контроля таможни, их заместители либо должностное лицо, исполняющее их обязанности
|

Ћ

|

Ћ

Решение о продлении срока подачи таможенной декларации имеет форму разрешительной записи на поданном заявлении с указанием срока, на который продлевается срок подачи таможенной декларации, и календарной даты, являющейся последним днем срока подачи таможенной декларации, заверенной подписью должностного лица таможни, принявшего решение о продлении (с указанием его должности и фамилии)

Продление срока подачи таможенной декларации по решению ГТК в исключительных случаях осуществляется также на основании заявления заинтересованного лица, поданного в ГТК не менее чем за 5 календарных дней до окончания срока подачи таможенной декларации. Данное заявление оформляется по аналогии с заявлением, подаваемым в таможню. В то же время решение ГТК о продлении срока подачи таможенной декларации имеет форму письма ГТК и подлежит регистрации в таможне в порядке, установленном для входящей корреспонденции. Представляется оно в пункт таможенного оформления, в котором зарегистрирована краткая декларация и будет производиться таможенное оформление товаров.

Ситуация III

Дом культуры приобрел в Российской Федерации видеовоспроизводящее оборудование (российского производства) для организации видеозала, которое ввозится на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации и подлежит статистическому декларированию.

Каковы сроки подачи статистической декларации в отношении вышеуказанного оборудования и возможно ли их продление?

В соответствии с Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» юридические лица и индивидуальные предприниматели при реализации внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством не производится таможенное оформление импортируемых товаров, обязаны представлять статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию. Форма и порядок статистического декларирования определены постановлением ГТК РБ от 10.07.2001 № 33 «О статистическом декларировании товаров».

Статистическая декларация представляется в таможенные органы по каждой импортной поставке товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро. Статистическая декларация представляется в таможенные органы при импорте не позднее 5 календарных дней с даты оприходования товаров в установленном порядке импортером, если иное не определено правительством республики. При этом действующее законодательство Республики Беларусь не предоставляет права таможенным органам продлевать срок подачи статистической декларации.

Нарушение установленного порядка проведения внешнеторговых операций, в т.ч. отсутствие статистической декларации или периодической статистической декларации, оформляемых в предусмотренных законодательством случаях, влечет применение санкции в размере до 100% стоимости импортированных товаров. В свою очередь непредставление в установленный срок статистической декларации или периодической статистической декларации наказывается санкцией в размере до 10% стоимости импортированных товаров.

05.07.2006 г.

Андрей Аброскин, главный инспектор

Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 3, 2006 г.

Примечание.В соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК РБ) организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке. К организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), не относятся организации: получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов; получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

От редакции:Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.03.2005 № 17 «О размерах таможенных сборов за таможенное оформление» на основании постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 22.09.2006 № 85 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 760 внесены дополнения и изменения.

С 15 февраля 2007 г. в постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 11.05.2005 № 28 «О порядке исчисления, уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 № 10 внесены изменения.

С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.