Помощь: Проверки налоговых органов: ошибки в определении состава затрат по реализации транспортных услуг

ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ: ОШИБКИ В ОПРЕДЕЛЕНИИ СОСТАВА ЗАТРАТ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Важнейшим элементом расчета налогооблагаемой прибыли является определение состава и суммы расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг). В соответствии с п.29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред., утвержденной постановлением МНС РБ от 30.01.2006 № 16) (далее — Инструкция № 19), затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При определении прибыли в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) включаются:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ и государственный фонд содействия занятости. При этом в затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам, занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг), независимо от источников финансирования указанных выплат, за исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ;

страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ;

проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

Перечень расходов, учитываемых и неучитываемых в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли, представлен в гл.12 Инструкции № 19.

Тем не менее организации нередко допускают ошибки в определении затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. В настоящей статье мы рассмотрим типичные ошибки, выявленные при проверках налоговыми органами в 2006 г.

Отнесение расходов на ремонт за счет ремонтного фонда

Организация в 2006 г. в соответствии с учетной политикой производила отчисления в ремонтный фонд, норматив отчислений в который определялся исходя из балансовой стоимости основных средств. При этом одновременно в себестоимость и затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, относились расходы на шиномонтаж.

Организацией не было учтено, что согласно п.2.10.24 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минтрудом 30.01.1998 № 03-02-07/300, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397 (с изменениями и дополнениями), предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.

При создании ремонтного фонда суммы фактических расходов на ремонт основных средств относятся за счет средств этого фонда:

Д-т 20, 26, 44 и т.д. — К-т 96 — создание ремонтного фонда;

Д-т 96 — К-т 60 и т.д. — отнесение расходов на ремонт основных средств за счет ремонтного фонда.

В результате указанных действий организацией были завышены себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, что привело к занижению суммы исчисленных налога на прибыль и транспортного сбора. Как следствие, к организации были применены экономические санкции в соответствии с подп.1.7 и частью второй подп.1.5 п.1 Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 36), а также исчислены пени в соответствии со ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК).

Включение в затраты налога на приобретение автотранспортных средств

Организацией в 2006 г. излишне отнесены на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, расходы, связанные с вводом в эксплуатацию основных средств (регистрация автомашин), а также налог на приобретение автотранспортных средств.

В соответствии с п.15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете относятся на увеличение их стоимости.

Пунктом 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.03.2002 № 38, определено, что суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.

Следствием вышеуказанных нарушений явилось занижение организацией стоимости автотранспортного средства, в результате чего был занижен размер начисляемой по данному транспортному средству амортизации, а налог на недвижимость недоплачен. Кроме того, были завышены себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, что повлекло недоплату налога на прибыль и транспортного сбора.

К организации применены следующие меры ответственности:

за неуплату налогов путем занижения налоговой базы — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин в соответствии с подп.1.7 п.1 Указа № 36;

за нарушение организацией правил учета доходов и расходов по налогу на прибыль, которые повлекли за собой неуплату налога на прибыль, — штраф в размере от 10 до 120 базовых величин согласно части второй подп.1.5 п.1 Указа № 36;

за неуплату налогов исчислены пени в соответствии со ст.52 НК.

Нарушение порядка оформления путевых листов

Организацией в 2006 г. на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) списывалась стоимость горюче-смазочных материалов по путевым листам арендованных автомобилей, в которых отсутствовали показания спидометра. Стоимость таких ГСМ также включалась в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с п.2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива относится в затраты на производство только в пределах норматива. Аналогичные нормы предусмотрены пп.33.13, 37.8 Инструкции № 19. Норматив на списание топлива устанавливается в объеме (л, куб.м) на 100 км пробега. Прибором учета пробега автотранспорта служит спидометр.

В Инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов служебного легкового автомобиля, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.03.2000 № 31, установлено, какие показатели граф путевого листа (показания спидометра) используются для определения пробега служебного автомобиля для списания топлива. При этом графы путевого листа, в которых отражаются показания спидометра, являются обязательными для заполнения. Отсутствие показателей спидометра в первичном учетном документе, которым является путевой лист, свидетельствует об отсутствии учета израсходованных горюче-смазочных материалов, вследствие чего их списание на себестоимость и включение в затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, неправомерно.

В результате организацией были занижены налог на прибыль и транспортный сбор, вследствие чего к ней применены следующие меры экономической ответственности:

за неуплату налогов путем занижения налоговой базы — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин в соответствии с подп.1.7 п.1 Указа № 36;

за нарушение организацией правил учета доходов и расходов по налогу на прибыль, которые повлекли за собой неуплату налога на прибыль, — штраф в размере от 10 до 120 базовых величин согласно части второй подп.1.5 п.1 Указа № 36;

за неуплату налогов исчислены пени в соответствии со ст.52 НК.

07.06.2006 г.

Анна Кульпина, начальник отдела по контролю за налогообложением

прочих организаций инспекции Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь по Первомайскому району г.Минска

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 3, 2006 г.

От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 утратил силу.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.