Помощь: Расходы на подготовку и повышение квалификации кадров

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ

Решая вопросы учета расходов на обучение, необходимо обратить внимание на следующие моменты:

во-первых, такие расходы делятся на расходы, связанные с обучением в учебных заведениях, и расходы по переподготовке и повышению квалификации кадров;

во-вторых, нужно учесть, что расходы на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях нормируются в целях включения их в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении;

в-третьих, следует соблюдать порядок исчисления сумм средней заработной платы работникам за время их обучения по повышению квалификации и переподготовке кадров с отрывом от производства.

Организации могут осуществлять расходы:

— связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях;

— по повышению квалификации и переподготовке кадров;

— по участию работников в семинарах.

Отметим, что Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), дают право в целях бухгалтерского учета плату за подготовку и переподготовку кадров относить на себестоимость продукции (работ, услуг) без учета нормируемых величин.

В себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп.2.2.11.3 Основных положений включаются, в частности, затраты, связанные с платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения, и все другие расходы по подготовке и повышению квалификации кадров, предусмотренные законодательством.

Расходы по участию работников организации в семинарах следует рассматривать как консультационные расходы. Оплата консультационных услуг согласно подп.2.2.10.6 Основных положений включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат, связанных с управлением производством.

Рассмотрим особенности учета указанных выше расходов.

Расходы на подготовку кадров в высших и средних специальных учебных заведениях

Обоснование включения или невключения расходов в налоговую базу при определении налога на прибыль

Нормативные документы, определяющие порядок включения расходов в налогооблагаемую базу

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включается плата за подготовку и переподготовку кадров. При этом не учитывается в названных затратах плата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, установленных законодательством

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. от 30.01.2006 № 16, далее — Инструкция № 19) (подп.36.5 и 37.7)

Расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не могут превышать 2% расходов на оплату труда работников за год, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении

Постановление Совета Министров РБ от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (с изменениями, в т.ч. от 15.09.2004 № 1142, далее — постановление № 429) (п.2)

Отчисления на содержание учреждений образования потребительской кооперации, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, согласно приложению 1 к Указу Президента РБ от 18.04.2006 № 257 и на подготовку кадров для этой отрасли в учреждениях образования республики производятся организациями потребительской кооперации Белорусскому республиканскому союзу потребительских обществ по нормативам согласно приложению 2 к данному Указу, относятся на себестоимость и включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

В данном документе нормативы установлены применительно к выручке (товарообороту), а не расходам на оплату труда

Указ Президента РБ от 18.04.2006 № 257 «Об отчислениях на содержание учреждений образования потребительской кооперации и подготовку кадров для данной отрасли» (п.1)

Мнение автора

Таким образом, расходы на подготовку кадров подлежат нормированию.

При определении норматива (п.2 постановления № 429) следует учесть, что в основу его расчета положена сумма расходов на оплату труда работников за год, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении. Порядок отнесения заработной платы на расходы, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, регулируется постановлением Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с учетом изменений и дополнений). Пунктом 1 данного постановления утвержден базовый предельный норматив тарифной ставки 1-го разряда для коммерческих организаций государственной формы собственности и с долей собственности государства в их имуществе в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, который следует рассматривать как ограничитель к тарифной ставке 1-го разряда, установленной в организации. Иными словами, если в организации размер тарифной ставки 1-го разряда превышает указанную базовую величину, то, прежде чем рассчитать нормируемую величину расходов на подготовку кадров, учитываемую при ценообразовании и налогообложении, следует определить необходимую величину фонда оплаты труда, учитываемую при ценообразовании и налогообложении, которая является базой для расчета расходов на подготовку кадров, учитываемых при ценообразовании и налогообложении. В расчетный фонд оплаты труда включают выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей ее предельного размера, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь. В указанные затраты включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации.

При нормировании расходов на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях необходимо также учитывать, в какой части оплаченный период обучения приходится на текущий финансовый год, а в какой — на следующий финансовый год (учебный год — период с сентября по июнь включительно), т.е. следует учесть, что финансовый год не совпадает с учебным годом.

Расходы по подготовке кадров в высших и средних специальных учебных заведениях с точки зрения необходимости их нормирования представим следующим образом.

Затраты на обучение, отражение в бухгалтерском учете

Нормируются (+), не нормируются (-)

1. Плата за обучение на основе договоров с высшими и средними специальными учебными заведениями работников, состоящих в штате организации (первое высшее образование):

Д-т 76 — К-т 51 — оплата стоимости обучения;

Д-т 97 — К-т 76 — включение в состав расходов будущих периодов платы за обучение работников;

Д-т 20 — К-т 97 — списаны расходы по обучению работников (с выделением расходов, учитываемых при налогообложении), относящиеся к отчетному году

+

2. Плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями выпускников школ и училищ.

Бухгалтерские записи производятся аналогично п.1

+

3. Плата за обучение работников организации с последующим удержанием перечисленных сумм по их заявлению из заработной платы:

Д-т 76 — К-т 51 — перечислена стоимость обучения;

Д-т 70 — К-т 76 — удержана из заработной платы стоимость обучения

4. Оплата обучения работников, получающих второе высшее образование (затраты аргументированы необходимостью подготовки специалиста по роду деятельности организации).

Бухгалтерские записи производятся аналогично п.1

+

5. Оплата обучения в интересах работника, получающего второе высшее образование, на основании его заявления (рассматривается как материальная помощь):

Д-т 76 — К-т 51 — оплачена стоимость обучения;

Д-т 92 — К-т 76 — оказана материальная помощь работнику

6. Иные расходы по обучению по направлению (заявке) нанимателя либо в соответствии с заключенными с работниками договорами (на подготовку, коллективным или трудовым), предоставляемые в качестве минимальных гарантий, предусмотренных ст.215-220 Трудового кодекса РБ (ТК РБ):

— затраты по оплате отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставленных успешно обучающимся в учебных заведениях;

— оплата проезда к месту учебы и обратно в размере, предусмотренном законодательством;

— выплата стипендий в размере, не превышающем государственные стипендии

Расходы по переподготовке и повышению квалификации кадров

В соответствии со ст.55 ТК РБ наниматель при организации труда работников обязан обеспечить повышение квалификации или переподготовку работников в порядке и на условиях, определяемых Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Статьей 42 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-ХII «Об образовании» определено, что повышение квалификации кадров обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков граждан по соответствующим уровням полученного ранее основного образования, а переподготовка — получение новой квалификации соответствующего профиля на уровнях высшего, среднего специального, профессионально-технического образования.

Постановлением Кабинета Министров РБ от 11.01.1995 № 20 утверждено Положение о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов. Повышение квалификации руководящих работников и специалистов носит обязательный характер и проводится в соответствующих учреждениях (их подразделениях) не реже чем один раз в 5 лет.

Обоснование включения или невключения расходов в налоговую базу при исчислении налога на прибыль

Нормативные документы, определяющие порядок включения расходов в налогооблагаемую базу

Повышение квалификации и переподготовка работников осуществляется в учебных заведениях. Оплата стоимости такого обучения при исчислении налога на прибыль не подлежит нормированию в соответствии с постановлением № 429

Инструкция № 19 (подп.36.5)

Учитывая, что повышение квалификации является непосредственной служебной обязанностью каждого работника и обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков работников организации по соответствующим уровням полученного ранее основного образования, расходы по повышению квалификации и переподготовке работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в полном объеме

Положение об условиях материального обеспечения слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров, утвержденное постановлением Кабинета Министров РБ от 30.12.1995 № 709 (с изменениями от 26.11.1998 № 1824, далее — Положение № 709)

Справочно: Положение № 709 определяет условия материального обеспечения работников государственных органов, предприятий, организаций и учреждений государственной формы собственности в период профессионального обучения

Материальное обеспечение работников при обучении

с отрывом от производства

без отрыва от производства

За работниками, которые направлены на учебу, сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы на весь срок обучения.

Порядок расчета средней заработной платы определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (в ред. постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 27.03.2006 № 37).

Пример

Работника организации, имеющего тарифный должностной оклад 292,5 тыс.руб. (90 тыс.руб. х 3,25), направляют в июне 2006 г. на курсы повышения квалификации.

Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику в апреле-мае 2006 г. Допустим, в феврале 2006 г. работнику было выплачено годовое вознаграждение по итогам работы за 2005 г. в размере 200 тыс.руб. В феврале 2006 г. тарифная ставка 1-го разряда составляла 80 тыс.руб. и оклад работника соответственно 260 тыс.руб. Поправочный коэффициент для корректировки годового вознаграждения составит 1,125 (292,5 тыс.руб. / 260 тыс.руб.).

Таким образом, в заработной плате каждого месяца, принимаемой для расчета среднего заработка, годовое вознаграждение будет учтено в размере 18,75 тыс.руб. (200 х 1,125 / 12).

При первоначальном профессиональном обучении лиц, принятых на работу по рабочим профессиям, выплата им заработной платы осуществляется в размерах, предусмотренных для рабочих 1-го тарифного разряда, рассчитанного по Единой тарифной сетке

Иногородним слушателям, которые направлены на первоначальное профессиональное обучение с отрывом от производства, суточные выплачиваются по установленным нормам командировочных расходов на протяжении всего срока обучения;

иногородним слушателям, направленным на повышение квалификации, переподготовку или стажировку с отрывом от производства, на протяжении первого месяца обучения суточные выплачиваются в соответствии с установленными нормами командировочных расходов, а на протяжении остального времени обучения — стипендия в размере 0,5 служебного оклада (тарифной ставки) в месяц

Иногородним слушателям, которые направлены на повышение квалификации без отрыва от производства, суточные выплачиваются по установленным нормам командировочных расходов сроком до 30 календарных дней пропорционально протяженности обучения. Оплата проезда слушателей к месту учебы и назад проводится на основании вызова из учебного заведения, но не более двух раз.

При переподготовке без отрыва от производства иногородним слушателям суточные выплачиваются в соответствии с установленными нормами командировочных расходов сроком до 60 календарных дней ежегодно пропорционально протяженности обучения начиная с даты зачисления на учебу, а оплата проезда осуществляется на основании вызова из учебного заведения не более двух раз в год.

При повышении квалификации с частичным отрывом от производства, общий срок которого должен составлять не более чем 60 календарных дней, иногородним слушателям суточные выплачиваются по установленным нормам командировочных расходов

Расходы по участию работников в семинарах

Помимо обучения работников в учебных заведениях (подготовка, переподготовка, повышение квалификации) организация направляет своих работников на семинары, курсы, целью проведения которых является оказание консультационных услуг. И если обучение — это процесс освоения работником новых областей путем изучения учебных материалов и прослушивания устных разъяснений (лекций), т.е. получение новых знаний, которыми работник ранее не обладал, то консультация — это получение необходимой информации по вопросам, в которых работник владеет определенными знаниями, но в силу определенных обстоятельств ему не вполне понятны (или не известны) некоторые из их особенностей.

К консультационным услугам относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и др.).

Такое определение консультационных услуг приводится в Разъяснении порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг Минэкономики РБ от 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфина РБ от 10.12.1998 № 30 и Минюста РБ от 16.12.1998 (с учетом изменений).

Обоснование включения или невключения расходов в налоговую базу при исчислении налога на прибыль

Нормативные документы, определяющие порядок включения расходов в налогооблагаемую базу

Консультационные услуги включаются в состав прочих затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в пределах установленных законодательством норм

Инструкция № 19 (подп.36.6)

Консультационные расходы в составе затрат, учитываемых при налогообложении, не должны превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Для организаций, основной деятельностью которых является предоставление консультационных услуг, расходы на оплату этих услуг не нормируются.

Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на консультационные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров

Постановление № 429 (пп.2-1, 2-2)

Справочно: Показатель выручки (валового дохода) принимается с учетом налога на добавленную стоимость

Для включения расходов на оплату консультационных услуг в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, требуются четкое определение их сущности, обоснование их производственной необходимости и надлежащее документальное оформление.

09.06.2006 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2006 г.

От редакции: С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.

С 1 июня 2006 г. разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг, утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь 10.12.1998 № 13-11/7128, Министерством финансов Республики Беларусь 10.12.1998 № 30, Министерством юстиции Республики Беларусь 16.12.1998, на основании постановления Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства юстиции от 18.08.2006 № 135/98/44 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2007 № 529 внесены изменения и дополнения.