Некоторые особенности определения стоимости товара во

Справка: Некоторые особенности определения стоимости товара во внешнеторговой деятельности согласно Инкотермс (часть 2)

см. Начало

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРА ВО ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОГЛАСНО ИНКОТЕРМС

Расходы продавца, включаемые в стоимость товара

Безусловно, характеристика каждого термина Инкотермс более широка и предполагает ряд иных условий, кроме представленных в таблице.

Рассмотрим, какие расходы будет нести продавец, являющийся стороной по договору, при поставке товара (используя термины Инкотермс):

— расходы по упаковке и маркировке товара, а также все расходы, связанные с товаром до момента, когда он поставлен (в соответствии с конкретным термином Инкотермс), относятся на счет продавца при любых условиях поставки;

— расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей для экспорта, относятся на счет продавца при любых условиях поставки, кроме EXW и FAS;

— пошлины, налоги и прочие сборы, подлежащие оплате при экспорте товара, относятся на счет продавца при любых условиях поставки, кроме EXW;

— расходы, вытекающие из заключенного договора перевозки товара до названного места назначения, относятся на счет продавца при любых условиях поставки, кроме EXW, FCA, FAS и FOB. При этом к таким расходам на условиях CFR, CIF, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU и DDP относится погрузка товара на транспортное средство, а на условиях CFR, CIF, CPT, CIP, DEQ еще и разгрузка;

— расходы, вытекающие из заключенного договора страхования груза, относятся на счет продавца при условиях поставки CIF и CIP.

Вследствие того что вышеуказанные расходы несет продавец товара, можно считать, что они включены в стоимость товара. Однако договаривающиеся стороны, используя любой из названных терминов, по своему усмотрению вправе добавить либо исключить из них некоторые условия. К примеру, договор может содержать оговорку о том, что в стоимость товара дополнительно включается стоимость оформления продавцом сертификата соответствия продукции, стоимость наладки и тестирования поставляемого оборудования и т.д.

Банки при визировании паспорта сделки по внешнеторговому договору согласно Инструкции по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 № 151, также руководствуются данными принципами определения стоимости товара, сопоставляя заполненную графу 22 паспорта сделки с соответствующими сведениями договора.

Таким образом, термины Инкотермс не являются обязательными и исчерпывающими по своему содержанию. Используя конкретный термин в качестве основы, договаривающиеся стороны вправе включить в условия поставки либо исключить из них любое необходимое условие.

Особенности исчисления налога на доходы и прибыль

Нередки случаи, когда независимо от указанных в договоре условий поставки товара поставщики-нерезиденты в спецификациях (счетах-фактурах) отдельной строкой указывают стоимость транспортных услуг. Предприятиям-резидентам в таком случае в указанной ситуации следует обратить внимание на необходимость уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц.

Согласно ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по ставке 6%, по другим доходам — по ставке 15%.

Перечень видов доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», определяется Президентом РБ. В настоящее время данный перечень утвержден Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций», включающий, кроме прочих, доходы, полученные от транспортно-экспедиционных услуг.

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от перевозки, фрахта в связи с осуществлением международных перевозок, оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (далее — Инструкция).

Пунктом 6 Инструкции определено, что в случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или другой иностранной организации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, предусмотренных гл.3 Инструкции, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат, предусмотренных в п.4 Инструкции, подлежат обложению налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов (это правило применяется при указании в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией, суммы такой компенсации).

Таким образом, доходы, перечисляемые предприятием-резидентом поставщикам-нерезидентам за оказание услуг по перевозке, фрахту в связи с осуществлением международных перевозок в размерах, указанных в спецификациях (счетах-фактурах) на поставку продукции, подлежат обложению налогом на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РБ через постоянное представительство, согласно действующему законодательству.

При этом Указом Президента РБ от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений» иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь следующих видов доходов:

— платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;

— от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;

— от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом.

16.06.2006 г.

Максим Щербина, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 23, 2006 г.

От редакции: Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.

С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.