Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.04.2006 № 47 «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Постановлением МНС РБ от 07.04.2006 № 47 (далее — постановление № 47) из п.27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16), исключена норма о том, что в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, в реквизитах «ставка НДС» и «сумма НДС» ставится прочерк.

Таким образом, с момента вступления в силу постановления № 47 (с 22 мая 2006 г.) по отгруженным объектам, по которым применяются регулируемые розничные цены, продавцы имеют право предъявить сумму НДС, если этого потребует покупатель.

Вместе с тем необходимо учесть, что предъявляемая сумма НДС будет соответствовать стоимости товара (составлять 9,09% или 15,25% стоимости), если продавец уплачивает налог от полной стоимости товара (например, является его производителем). Последующие продавцы (оптовые организации) объектов, на которые установлены регулируемые розничные цены, платят налог на добавленную стоимость от разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара, т.е. от валового дохода (п.11 Инструкции № 16), и могут выделить только уплаченную сумму налога, соответствующую этой разнице.

В соответствии с Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» к реализации товаров по регулируемым розничным ценам приравнивается и реализации автомобилей, поэтому продавцы автомобилей, отгруженных с момента вступления в силу постановления № 47, вправе предъявить покупателям сумму НДС, исчисленную исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля.

Тем не менее следует отметить, что предъявленная продавцом сумма налога по товару, реализуемому по регулируемой розничной цене, не всегда подлежит вычету у покупателя в той сумме, в которой она предъявлена. Если покупатель (организация розничной торговли) реализует приобретенные по регулируемым розничным ценам товары с уплатой НДС по расчетной ставке, то на основании п.48 Инструкции № 16 к вычету принимаются выделенные организацией самостоятельно из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации (9,09% или 15,25%).

Если в дальнейшем покупатель реализует эти объекты по регулируемым розничным ценам и платит НДС от разницы между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. от валового дохода), то сумма налога, уплаченная покупателем, к вычету не принимается. Данное положение введено постановлением № 47 и содержится в новом подп.34.11 Инструкции № 16.

Рассмотрим вышеизложенное на примере (см. таблицу) реализации по регулируемой розничной цене партии сахара (1 т), стоимость которой с учетом НДС составила 2100 тыс.руб. (данные условные).

Продавец

Налоговая база

Сумма НДС, подлежащая предъявлению по требованию покупателя

Покупатель

Налоговая база

Подлежащая вычету сумма налога

1

2

3

4

5

6

Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 1900 тыс.руб.)

1900 тыс.руб.

9,09% от стоимости товара:

1900 х

х 9,09 /

/ 100 =

= 172,71 тыс.руб.

Организации розничной торговли или общественного питания, применяющие расчетную ставку (цена реализации 1 т —

2100 тыс.руб.)

Стоимость товаров, рассчитанная согласно гл.9 Инструкции № 16

172,71 тыс.руб. (9,09% от стоимости полученного сахара; основание — п.48 Инструкции № 16)

Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 1900 тыс.руб.)

1900 тыс.руб.

9,09% от стоимости товара:

1900 х

х 9,09 /

/ 100 =

= 172,71 тыс.руб.

Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 2000 тыс.руб.)

Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 — 1900 = = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16)

Предъявленная сумма налога (172,71 тыс.руб.) к вычету не принимается (подп.34.11 Инструкции № 16)

Производитель (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 1900 тыс.руб.)

1900 тыс.руб.

9,09% от стоимости товара:

1900 х

х 9,09 /

/ 100 =

= 172,71 тыс.руб.

Организация, использующая сахар в собственном производстве, не применяющая расчетную ставку (кондитерская фабрика)

Стоимость реализуемого товара (п.9 Инструкции № 16)

172,71 тыс.руб. (на основании общеустановленного порядка вычетов)

Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 2000 тыс.руб.)

Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 — 1900 = = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16)

9,09% от суммы наценки: (2000 —

— 1900) х

х 9,09 /

/ 100 = 9,09 тыс.руб.

Организации розничной торговли или общественного питания, применяющие расчетную ставку (цена реализации 1 т —

2100 тыс.руб.)

Стоимость товаров, рассчитанная согласно гл.9 Инструкции № 16

181,8 тыс.руб. (9,09% от стоимости сахара, самостоятельно исчисленные расчетным путем (2000 х

х 9,09 / 100); основание — п.48 Инструкции № 16)

Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 2000 тыс.руб.)

Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 — 1900 = = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16)

9,09% от суммы наценки: (2000 —

— 1900) х

х 9,09 /

/ 100 = 9,09 тыс.руб.

Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 2050 тыс.руб.)

Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2050 — 2000 = = 50 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16)

Предъявленная сумма налога (9,09 тыс.руб.) вычету не подлежит (подп.34.11 Инструкции № 16)

Организация, осуществляющая оптовую торговлю (цена реализации 1 т с учетом скидки, предоставленной покупателю, — 2000 тыс.руб.)

Разница между ценой реализации и ценой приобретения: 2000 — 1900 = = 100 тыс.руб. (п.11 Инструкции № 16)

9,09% от суммы наценки: (2000 —

— 1900) х

х 9,09 /

/ 100 = 9,09 тыс.руб.

Организация, использующая сахар в собственном производстве, не применяющая расчетную ставку (кондитерская фабрика)

Стоимость реализуемого товара (п.9 Инструкции № 16)

9,09 тыс.руб. (на основании общеустановленного порядка вычетов)

Организация розничной торговли, применяющая расчетную ставку

Стоимость товаров, рассчитанная согласно гл.9 Инструкции № 16

По требованию покупателя предъявляется сумма налога, исчисленная исходя из расчетной ставки

Организация общепита, применяющая расчетную ставку

Стоимость товаров, рассчитанная согласно гл.9 Инструкции № 16

Производится вычет суммы налога, самостоятельно исчисленной расчетным путем исходя из цены приобретения и ставки НДС 9,09%

16.06.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 23, 2006 г.

Для более детального изучения см. Комментарий

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.