Вопрос: Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц года. При исчислении подоходного налога возникает ситуация, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму дохода. Переносится ли на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов этого налогового периода и суммой начисленных доходов?

ВОПРОС: Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц года. При исчислении подоходного налога возникает ситуация, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму дохода.

Переносится ли на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов этого налогового периода и суммой начисленных доходов?

ОТВЕТ: Согласно ст.11 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» налоговым периодом при исчислении подоходного налога является календарный год. В соответствии с п.15 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33), при удержании подоходного налога учитывается налоговая база, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных этой Инструкцией. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены установленные п.57 Инструкции № 33 налоговые ставки и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к данному налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены установленные п.57 Инструкции № 33 налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено данной Инструкцией. В отношении стандартных налоговых вычетов перенос на следующий налоговый период суммы превышения размера вычетов над доходами Инструкцией № 33 не предусмотрен.

Пример

Сумма облагаемого дохода за январь-март составила 420 000 руб., сумма вычетов — 445 000 руб. Соответственно налоговая база за январь-март равна нулю (0) (420 000 — 445 000 = -25 000).

Облагаемый доход за январь-апрель равен 720 000 руб., сумма вычетов — 600 000 руб. В этом случае налоговая база составит 120 000 руб.

Облагаемый доход за январь-декабрь — 2 100 000 руб., сумма вычетов — 2 340 000 руб. Таким образом, налоговая база за год равна нулю (0), при этом вычет в размере 240 тыс.руб. (2 340 000 — 2 100 000) на следующий год не переносится.

20.06.2006 г.

Елена Примак, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 6, 2006 г.

Для более детального изучения см. Вопрос-ответ

От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.