Вопрос: В здании магазина отсутствует централизованная система водопровода горячей воды, в связи с чем магазин приобрел водонагреватель. Относятся ли данные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении?

ВОПРОС: В здании магазина отсутствует централизованная система водопровода горячей воды, в связи с чем магазин приобрел водонагреватель.

Относятся ли данные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении?

ОТВЕТ: Статьей 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений и дополнений) (далее — Закон) определено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Согласно пп.2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с учетом изменений и дополнений), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев; стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Минфином РБ в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.13 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений), к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств (далее — предметы), стоимость которых погашается в порядке, установленном Минфином РБ: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Минфином.

Лимит отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств и порядок их переноса на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг установлены постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 (далее — постановление № 41).

Согласно п.35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений), в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включается амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, включая индексацию амортизационных отчислений, производятся в порядке, установленном законодательством РБ.

Следовательно, расходы, связанные с приобретением и установкой водонагревателя, учитываются в зависимости от стоимости в составе основных средств или оборотных средств и включаются в состав затрат для целей налогового учета в размере начисленной амортизации либо в порядке, определенном постановлением № 41.

13.06.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 6, 2006 г.

От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.