Помощь: Особенности налогообложения иностранных юридических лиц

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ситуация

Общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией с иностранными инвестициями. Одним из его учредителей выступило российское предприятие. В связи с финансовыми затруднениями российское предприятие — учредитель предоставило заем обществу. При возврате займа ООО не удержало налог на доходы. При проверке возникли вопросы относительно правомерности этой операции. Позиция проверяющих заключается в следующем: общество при перечислении денежных средств российскому предприятию должно было удержать налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по ставке 10%.

Обоснование. В соответствии со ст.760 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В учете заемщика:

Д-т 51, 52, 10 и др. — К-т 66 — предоставлен организации заем (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Обществом с ограниченной ответственностью согласно ст.86 ГК признается учрежденное двумя или более лицами общество, уставный фонд которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью является самостоятельным юридическим лицом, в т.ч. и в отношении учредителя. В связи с этим оно вправе совершать сделки, в частности заключать договоры займа, как с третьими лицами, так и с учредителем. То есть в указанной в вопросе ситуации заключение договора займа возможно.

Стоит отметить, что согласно ст.762 ГК, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо, то в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Другими словами, по общему правилу договор займа является возмездным. Иное — безвозмездность займа — должно быть предусмотрено в договоре.

При возврате займа налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, не удерживается, так как отсутствует факт получения такого дохода.

В соответствии со ст.10 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:

дивидендам (определяемым в порядке, предусмотренном ст.2 настоящего Закона) — по ставке 15%;

роялти — по ставке 15%;

лицензиям — по ставке 15%;

другим доходам — по ставке 15%. Перечень доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», определяется Президентом РБ;

доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), — по ставке 10%. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств;

по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 6%.

Таким образом, названный Закон не признает сумму возвращаемого займа доходом иностранной организации, подлежащим налогообложению в Республике Беларусь.

В учете заемщика:

Д-т 66 — К-т 51, 52, 10 и др. — возврат займа.

Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов, утвержден Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 155. Он также не предусматривает исчисление налога с суммы возвращаемого займа.

Примечание. Общество с ограниченной ответственностью обоснованно воспользовалось займом, предоставленным учредителем — российским предприятием, и правомерно не удержало налог на доходы при возврате займа.

Советы юриста. Не следует забывать о том, что в соответствии с подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее — Декрет № 24) иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь (далее — получатели) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Подпунктом 1.2 Декрета № 24 установлено, что иностранная безвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ по заявлениям получателей.

Предоставление иностранной организацией юридическому лицу Республики Беларусь беспроцентного займа в целях применения Декрета № 24 в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента РБ от 30.06.2004 № 7, рассматривается как иностранная безвозмездная помощь, а значит, ее необходимо регистрировать. Чтобы избежать этого, заем должен быть возмездным. В последнем случае потребуется удерживать налог на доходы по ставке 10%, поскольку будет иметь место доход иностранной организации от долговых обязательств.

06.06.2006 г.

Юрий Веремейко, юрист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 6, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

От редакции: С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.