Помощь: Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Постановлением МНС РБ от 30.01.2006 № 16 Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее — Инструкция № 19), изложена в новой редакции. Соответственно в новой редакции изложена и налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.

Следует отметить, что налоговая декларация является элементом налогового учета и заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. То есть без ведения этих регистров невозможно заполнить налоговую декларацию. Названия и структура регистров могут повторять названия и структуру строк налоговой декларации.

Так, данные из регистра доходов от реализации товаров (работ, услуг) отражаются в стр.1 налоговой декларации, данные из регистра доходов от внереализационных операций — в стр.5.1 декларации, данные из регистра доходов, полученных из-за рубежа, — в стр.6 декларации. Аналогичная ситуация и с регистрами расходов. Данные из регистра расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются в стр.2 декларации, из регистра внереализационных расходов — в стр.5.2 декларации, из регистра расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, — в стр.7 декларации. Только регистр расчетных корректировок не имеет своего прямого аналога в строках налоговой декларации.

В настоящей статье рассмотрены наиболее распространенные вопросы, которые возникают у плательщиков при заполнении декларации по налогу на прибыль.

Заполнение раздела I «Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли)» налоговой декларации

В стр.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль показываются доходы от реализации. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав. Причем выручка отражается со всеми включаемыми в нее косвенными налогами.

Выручка от обязательной продажи валюты показывается в стр.1.3 декларации, а стоимость продаваемой валюты соответственно в стр.2.3 декларации. Не следует отражать эти показатели в налоговой декларации в свернутом виде, указывая лишь конечный финансовый результат от продажи валюты (прибыль или убыток) по стр.5 декларации.

Не показывается в стр.1 декларации выручка от реализации ценных бумаг. Кроме того, в налоговом учете отсутствует такое понятие, как операционные доходы и расходы, поэтому, например, доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов. Это правило действует в т.ч. для бизнес- и торговых центров или лизинговых компаний, у которых единственным видом деятельности является сдача имущества в аренду (лизинг). Такие организации составляют расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета с отражением этих корректировок в соответствующих налоговых регистрах (согласно плану счетов бухгалтерского учета доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 90, если этот вид деятельности является основным, или 91, если этот вид деятельности основным не является, тогда как для целей налогового учета указанные доходы относятся к внереализационным).

Торговые организации в стр.1 декларации отражают выручку от реализации приобретенных товаров. Напомним, что выручкой в торговле является товарооборот, а не валовой доход.

В стр.2 декларации отражаются затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении. Следует обратить внимание, что торговые организации в стр.2 декларации показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, а покупную стоимость товаров, приобретенных для реализации, показывают в стр.3. Механизм распределения издержек обращения в торговле изложен в подп.41.2 п.41 Инструкции № 19 и по сравнению с ранее действовавшим не изменился.

В стр.4 декларации отражаются налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а именно: НДС; акцизы (по подакцизным товарам); сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом; местные налоги и сборы, включаемые в выручку (налог с продаж товаров в розничной торговле или налог на услуги).

Рассмотрим ряд типичных ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении стр.4 налоговой декларации.

Например, в данной строке плательщики указывают НДС, уплаченный через 60 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг). Отметим, что НДС — это косвенный налог, уплачиваемый из выручки, и соответственно стр.4 налоговой декларации связана со стр.1. То есть, чтобы определить прибыль, следует из выручки (с косвенными налогами) вычесть затраты, учитываемые для целей налогообложения, и косвенные налоги, включенные в эту выручку. Так как через 60 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) выручка по стр.1 декларации не отражается, следовательно, не нужно отражать в стр.4 и НДС, уплаченный в указанный срок.

При заполнении налоговой декларации, в т.ч. стр.4, необходимо учитывать, что в настоящее время продолжает действовать п.14 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 11.08.1993 № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР». Данным пунктом установлено, что реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке.

Иногда в стр.4 декларации плательщики показывают НДС, уплаченный по непроизводственным расходам. Следует отметить, что НДС, хотя и является косвенным налогом, в данном случае не имеет ничего общего с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой по стр.1 декларации. Соответственно он не может участвовать в определении облагаемой налогом прибыли.

В стр.5 декларации отражается сальдо внереализационных доходов и расходов. Чтобы свернуть сальдо, сначала надо отдельно показать в стр.5.1 внереализационные доходы и в стр.5.2 — внереализационные расходы.

В стр.5.1, в частности, отражаются доходы от сдачи имущества в аренду, в стр.5.2 — расходы по сдаче имущества в аренду. В отличие от прибыли от реализации продукции (работ, услуг), которая определяется с помощью трех строк налоговой декларации (1, 2 и 4), для определения сальдо внереализационных доходов и расходов в декларации отсутствует строка, по которой отдельно показываются налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из внереализационных доходов. Например, доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДС, а также сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых единым платежом. Эти платежи в бюджет, исчисленные из доходов от сдачи имущества в аренду, отражаются в налоговой декларации не в стр.4, а в стр.5.2 вместе с внереализационными расходами.

В стр.6, 7 и 8 налоговой декларации показывается прибыль или убыток по доходам, полученным из-за рубежа. Необходимо обратить внимание, что прибыль или убыток по доходам, полученным из-за рубежа, определяется не по законодательству иностранного государства, а в соответствии с белорусским законодательством. Так, например, в стр.7 декларации отражаются затраты, понесенные за рубежом, учитываемые при налогообложении в соответствии с Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль». Кроме того, эти строки, как и вся декларация, заполняются ежемесячно, несмотря на то что за границей налог на прибыль может исчисляться с менее частой периодичностью (раз в квартал или раз в год). Следует также отметить, что при определении прибыли, облагаемой в Республике Беларусь, учитывается не только прибыль, полученная за рубежом, но и понесенные за рубежом убытки.

В стр.9 декларации налогооблагаемая прибыль определяется путем суммирования прибыли от реализации, сальдо внереализационных доходов и расходов и прибыли (убытков) по доходам, полученным из-за рубежа.

Налог на недвижимость, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается в стр.10 налоговой декларации. Так как согласно Закону РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» налог на недвижимость организаций состоит из налога на основные средства и налога на незавершенное строительство, а согласно п.5 ст.2 Закона «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства, то в стр.10 декларации показывается сумма налога на недвижимость, исчисленная лишь за основные средства.

В стр.11 декларации показывается общая сумма льготируемой прибыли. Более подробно сумма льготируемой прибыли отдельно по каждой льготе отражается в разделе I «Льготы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль» справки о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение 4 к Инструкции № 19).

В стр.12 показывается прибыль к налогообложению, которая определяется как разность между налоговой базой, налогом на недвижимость и льготируемой прибылью.

В стр.13 декларации отражается прибыль, облагаемая налогом по основаниям, предусмотренным подп.«в» п.2 ст.5 Закона «О налогах на доходы и прибыль». Напомним, что подп.«в» п.2 ст.5 названного Закона предусмотрена льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений. В этом же подпункте изложены условия, при несоблюдении которых организация теряет право пользоваться льготой.

Так, при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

Заполнение раздела II «Расчет суммы налога» налоговой декларации

В стр.14 декларации отражается налог на прибыль, который определяется как произведение прибыли к налогообложению и ставки налога на прибыль.

Отдельно в стр.14.1 исчисляется сумма налога на прибыль в части доходов, полученных из-за рубежа. Данная сумма необходима для того, чтобы не зачесть налог, уплаченный за рубежом, в размере, превышающем сумму налога, исчисленную в соответствии с белорусским законодательством.

В стр.15 декларации показывается сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден с целевым использованием высвободившихся средств. Правильно ли плательщик заполнил стр.15, можно узнать, сравнив отраженные в ней данные с данными, указанными в стр.12 гр.6 декларации.

По стр.16 декларации определяется сумма налога на прибыль, которую должна уплатить в бюджет организация, потерявшая право на льготу по прибыли, использованной на финансирование капитальных вложений. Поскольку в соответствии с положениями Закона «О налогах на доходы и прибыль» требуется не только вернуть в бюджет сумму налога, но и уплатить пеню, исчисленную с момента предоставления льготы по день уплаты налога, то в стр.16 необходимо указать также дату предоставления льготы.

По стр.17 декларации показывается налог на прибыль, уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Беларуси в отношении дохода, полученного из-за рубежа. С учетом того, что в налоговой декларации не отражается сумма налога на прибыль, уплаченная за рубежом, для заполнения стр.17 плательщику следует произвести некоторые дополнительные расчеты. Так, необходимо сумму налога на прибыль, уплаченную за рубежом, сравнить с суммой налога, отраженной в стр.14.1 декларации.

Строку 18 декларации белорусские организации не заполняют.

В стр.19 определяется налог на прибыль по расчету нарастающим итогом с начала года.

Чтобы определить сумму налога, которую необходимо доплатить в бюджет за отчетный месяц, понадобилась стр.20 «Налог на прибыль по предыдущему расчету» декларации. В стр.21 показывается налог к начислению, определяемый как разность между суммами, указанными в стр.19 и 20 декларации.

Заполнение раздела III «Сведения об изменениях и дополнениях, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый либо отчетный периоды неполноты сведений или ошибок, приведших к занижению (завышению) суммы налога, подлежавшей уплате (справочно)»

Раздел III налоговой декларации введен постановлением МНС РБ от 30.01.2006 № 16. Появление этого раздела связано с изменением подходов к исправлению ошибок, допущенных в прошлые месяцы текущего года.

Так, ранее в соответствии с п.7 ст.63 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен был представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. То есть ошибка исправлялась в том месяце, в котором она была совершена. По налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, данный подход приводил к необходимости представления большого количества уточненных деклараций. Например, если в декабре обнаруживалась ошибка за январь, то приходилось сдавать уточненную декларацию не только за январь, но и за все остальные месяцы года.

С 1 января 2006 г. п.7 ст.63 Налогового кодекса РБ дополнен новым предложением, согласно которому уточненная налоговая декларация (расчет) по налогам, сборам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка. Иными словами, теперь по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, ошибки исправляются в налоговой декларации за тот отчетный период, в котором они обнаружены, а не в котором были совершены.

Пример

В мае 2006 г. обнаружена ошибка за январь 2006 г. Уточненная декларация за январь и последующие месяцы в инспекцию МНС не представляется. Исправления производятся в декларации за май. Но, чтобы показать, что ошибка исправлена организацией самостоятельно и относится к периоду за январь, плательщик должен заполнить раздел III декларации.

Подобным образом исправляются ошибки текущего года. Однако данный подход нельзя распространять на исправление ошибок прошлых лет. Например, если в феврале 2006 г., составляя годовой отчет, плательщик нашел ошибку за январь 2005 г., то эту ошибку нельзя отражать в декларации за тот месяц, в котором она была обнаружена, т.е. за февраль 2006 г.

При исправлении ошибок прошлых лет следует руководствоваться п.14 новой редакции Инструкции № 19, согласно которому выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за период, к которому относятся указанные суммы.

Пример

Для исправления ошибки, допущенной в январе 2005 г., необходимо представить в инспекцию МНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за декабрь 2005 г. Уточненные декларации с января по декабрь 2005 г. представлять не надо.

24.05.2006 г.

Виктор Егоров, заместитель начальника Главного управления

методологии налогообложения организаций

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 3, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2006 № 16 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.