Помощь: Порядок заполнения налогового регистра расчетных корректировок

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА РАСЧЕТНЫХ КОРРЕКТИРОВОК

Статьей 62 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК) установлено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

В соответствии с п.59 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, в редакции постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16 (далее — Инструкция № 19), для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

При этом п.67 Инструкции № 19 установлено, что расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и Инструкции № 19, в соответствии с которыми установлены объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или неучитываемых при налогообложении. Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка) в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. Причем если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

С учетом вышеизложенного рассмотрим порядок заполнения регистра расчетных корректировок (далее — Регистр) на условном примере, используя следующие исходные данные.

По итогам февраля 2006 г. в Регистре организацией отражены следующие виды и суммы корректировок (нарастающим итогом с начала года):

— доходы от реализации ценных бумаг — минус 100 000 руб.;

— средства, перечисленные в благотворительных целях, — минус 50 000 руб.

В марте 2006 г. имели место следующие виды и суммы корректировок:

— доходы от реализации ценных бумаг — минус 109 000 руб.;

— стоимость основного средства, безвозмездно полученного в марте 2006 г., — 1 600 000 руб.;

— часть стоимости основного средства, полученного ранее безвозмездно (в размере начисленной по нему амортизации), — минус 25 000 руб.;

— дивиденды, полученные от белорусской организации, — минус 1 000 000 руб.;

— прибыль от участия в совместной деятельности — минус 800 000 руб.;

— сверхнормативные расходы на информационные услуги и НДС, начисленный на данную сумму, — соответственно минус 120 000 руб. и минус 21 600 руб.;

— внереализационные расходы в размере амортизации основных средств, доначисленной за 2004 г., — минус 150 000 руб.;

— сумма перечисленных благотворительных взносов — минус 100 000 руб.;

— отражены расходы по покупке валюты на сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка (в 2006 г. обязательная продажа валюты не производилась) — минус 12 000 руб.;

— расходы на проведение аудита, не являющегося обязательным в соответствии с законодательством, и НДС, начисленный на данную сумму, — соответственно минус 540 000 руб. и минус 97 200 руб.

Рассмотрим особенности отражения расчетных корректировок для каждого вида доходов и расходов отдельно.

Доходы от реализации ценных бумаг

В соответствии с подп.17.1 Инструкции № 19 при определении облагаемой налогом прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг. Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».

В нашем примере сумма расчетной корректировки в размере 109 000 руб. отражается в Регистре со знаком «-», а затем переносится в налоговый регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг), так как в нем отражаются доходы от реализации иных ценностей (в т.ч. ценных бумаг).

Доходы по безвозмездно полученным основным средствам

Пунктом 22 Инструкции № 19 установлено, что в целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в т.ч. основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги). Согласно подп.23.5 Инструкции № 19 стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества относится к доходам от внереализационных операций, учитываемым при определении облагаемой налогом прибыли.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного основного средства отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», а при получении этого объекта в порядке целевого финансирования — на счете 86 «Целевое финансирование».

В нашем примере стоимость основного средства, безвозмездно полученного в марте 2006 г. (1 600 000 руб.), отражается в Регистре как корректировка данных внереализационных доходов со знаком «+» в месяце получения объекта.

Стоимость другого основного средства, полученного безвозмездно ранее, списываемая в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации (25 000 руб.), для целей налогообложения не учитывается. Поэтому соответствующие данные бухгалтерского учета подлежат корректировке со знаком «-».

Дивиденды, полученные от белорусской организации

Согласно подп.17.1 Инструкции № 19 при определении облагаемой налогом прибыли не учитывается прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.

В нашем случае операционные доходы в размере 1 000 000 руб. для целей налогообложения не учитываются, в связи с чем в Регистре делается корректировка данных бухгалтерского учета (со знаком «-»), которая затем переносится в налоговый регистр доходов от внереализационных операций.

Прибыль от участия в совместной деятельности

Как отмечено в подп.24.4 Инструкции № 19, доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются. Следовательно, в рассматриваемой ситуации операционные доходы в размере 800 000 руб. для целей налогообложения не учитываются, и в Регистре производится корректировка соответствующих данных бухгалтерского учета (со знаком «-»).

Информационные услуги, произведенные сверх норм

В налоговом учете при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются расходы на информационные услуги, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь (подп.37.5 Инструкции № 19). В связи с этим в Регистре производится расчетная корректировка со знаком «-» на сумму сверхнормативных расходов (120 000 руб.). Налог на добавленную стоимость, начисленный от сверхнормативных затрат (21 600 руб.), относится за счет того же источника — на затраты, неучитываемые при налогообложении.

К Регистру должен прилагаться расчет суммы сверхнормативных расходов. Для рассматриваемого нами примера такой расчет может выглядеть следующим образом (условимся, что организация в 2006 г. занималась только оптовой торговлей).

ООО «Оптовик»

07.04.2006 г.

(наименование организации)

Расчет суммы сверхнормативных расходов на информационные услуги за март 2006 г.

№ п/п

Наименование показателя

Расчет

Сумма, руб.

1

2

3

4

1

Выручка нарастающим итогом с начала года

120 000 000

2

Покупная стоимость товаров

80 000 000

3

Валовой доход нарастающим итогом с начала года

стр.1 —

— стр.2

40 000 000

4

Норматив отнесения расходов на затраты, учитываемые при налогообложении

0,5%

5

Предельная сумма расходов, относимая на затраты, учитываемые при налогообложении

стр.3 x

х стр.4 /

/ 100

200 000

6

Сумма расходов на информационные услуги на начало месяца, в том числе:

90 000

6.1

учитываемая при налогообложении

65 000

6.2

неучитываемая при налогообложении

25 000

7

Сумма расходов на информационные услуги за месяц

255 000

8

Сумма расходов на информационные услуги с начала года, в том числе:

стр.6 +

+ стр.7

345 000

8.1

учитываемая при налогообложении

стр.8, но не более стр.5

200 000

8.2

неучитываемая при налогообложении

стр.8 —

— стр.8.1

145 000

9

Сумма расходов, учитываемая при налогообложении за месяц

стр.8.1 —

— стр.6.1

135 000

10

Сумма расходов, неучитываемая при налогообложении за месяц

стр.8.2 —

— стр.6.2

или стр.7 —

— стр.9

120 000

Главный бухгалтер

Громова

С.А.Громова

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году

В соответствии с п.70 Инструкции № 19 при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период (год) плательщик должен представить налоговую декларацию за соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и дополнениями (уточненная налоговая декларация) нарастающим итогом с начала года с указанием соответствующих сведений в разделе III налоговой декларации (расчета).

В нашем случае, так как ошибка за 2004 г. была обнаружена в марте 2006 г., сумма исправления в размере 150 000 руб. отражается в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за декабрь 2004 г. Соответственно за 2004 г. оформляются уточненный регистр расчетных корректировок и уточненный регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), где эта сумма отражается со знаком «+».

В Регистре за март 2006 г. данная сумма, отнесенная в бухгалтерском учете на внереализационные расходы, подлежит корректировке — отражается со знаком «-». Эта сумма (150 000 руб.) не учитывается для целей налогообложения в марте 2006 г., так как учитывается в налоговых регистрах и уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2004 г.

Перечисление благотворительных взносов

Согласно п.37 Инструкции № 19 благотворительные взносы не учитываются для целей налогообложения. То есть в нашем случае сумма в размере 100 000 руб. подлежит корректировке в Регистре со знаком «-». Затем эта сумма отражается в регистре внереализационных расходов.

Расходы по покупке валюты

В соответствии с подп.1.4.2 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее — Декрет № 15) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки относятся коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, — на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшейся суммы — ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Так как в рассматриваемом примере в 2006 г. обязательная продажа валюты организацией не проводилась, то расходы в сумме 12 000 руб. не учитываются для целей налогообложения. Соответствующие данные бухгалтерского учета подлежат корректировке в Регистре со знаком «-» с последующим переносом суммы корректировки в налоговый регистр внереализационных расходов.

Расходы на проведение аудита, не являющегося обязательным

В соответствии с подп.2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), в себестоимость включается оплата аудиторских услуг на проведение аудиторской проверки, являющейся согласно законодательству обязательной. Кроме того, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь (подп.37.5 Инструкции № 19).

Таким образом, затраты организации на проведение аудита, не являющегося обязательным, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав расходов, учитываемых при налогообложении. В нашем случае эти расходы в сумме 540 000 руб. подлежат корректировке в Регистре со знаком «-» с последующим переносом этой суммы в налоговый регистр внереализационных расходов.

По этой же строке Регистра можно показать также сумму налога на добавленную стоимость (97 200 руб.), исчисленную от стоимости услуг по проведению необязательного аудита.

В заполненном виде Регистр для рассматриваемого примера будет выглядеть следующим образом:

ООО «Оптовик»

(наименование организации)

Регистр расчетных корректировок

за март 2006 г.

№ п/п

Наименование показателя

Корректи-ровка к регистру

Сумма корректировки

(«-» или «+»), руб.

Основание расчетной корректировки (ссылка на норму налогового законодательства)

за месяц

с начала года

1

2

3

4

5

6

1

Доходы от реализации ценных бумаг

№ 1

-109 000

-209 000

(-100 000 —

— 109 000)

п.17.1 Инструкции № 19

2

Стоимость безвозмездно полученных активов

№ 2

+1 575 000

(1 600 000 —

— 25 000)

+1 575 000

пп.22, 23.5 Инструкции № 19

3

Прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы

№ 2

-1 000 000

-1 000 000

пп.17.1, 24.5 Инструкции № 19

4

Доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества, полученные при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения

№ 2

-800 000

-800 000

п.24.4 Инструкции № 19

5

Оплата информационных услуг сверх норм, установленных законодательством

№ 4

-141 600

(-120 000 —

— 21 600)

-141 600

пп.36.6, 37.5 Инструкции № 19

6

Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году

№ 5

-150 000

-150 000

п.70 Инструкции № 19

7

Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия

№ 5

-100 000

-150 000

(-50 000 —

— 100 000)

п.37 Инструкции № 19

8

Расходы по покупке валюты на сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка сверх суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году

№ 5

-12 000

-12 000

п.1.4.2 Декрета № 15

9

Расходы на проведение аудита, не являющегося обязательным в соответствии с законодательством

№ 5

-637 200

(-540 000 —

97 200)

-637 200

п.36.6 Инструкции № 19, п.2.2.10.6 Основных положений

Главный бухгалтер

Громова

С.А.Громова

(подпись)

(И.О.Фамилия)

Исполнитель

Левчина

Ю.В.Левчина

(подпись)

(И.О.Фамилия)

10 апреля 2006 г.

(дата составления)

24.05.2006 г.

Денис Костян, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 3, 2006 г.

От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2007 г. пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.