Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ, НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ»
Комментируемым межведомственным постановлением от 20.11.2006 № 199/139/185/34 утверждены Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (далее — Инструкция), а также форма согласования с собственником применения индексного метода переоценки согласно абзацу десятому части второй подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ).
Пунктом 2 этого межведомственного постановления на основании ряда постановлений Правительства и в соответствии с компетенцией, определяемой законодательными актами Республики Беларусь, распределены вопросы методологического обеспечения проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (далее — переоценка имущества), которое осуществляют специалисты утвердивших его министерств.
Субъекты переоценки
Переоценку по установленным правилам в обязательном порядке проводят все организации, за исключением потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).
Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества по тем же правилам. Вместе с тем решение о ее проведении принимается по усмотрению индивидуального предпринимателя. В то же время следует помнить, что если решение о проведении переоценки предпринимателем принято, то переоцениваться должен каждый объект используемого им в предпринимательской деятельности имущества (а не выборочно) и за весь период с даты постановки его на учет.
Условия проведения переоценки
Вплоть до 1 января 2005 г. каждая дата переоценки объявлялась практически ежегодно постановлением Правительства РБ. По состоянию на 1 января 2006 г. переоценка в республике объявлена не была и не проводилась. Указом установлена дата проведения переоценки — 1 января года, следующего за отчетным.
Проведение обязательной переоценки имущества начиная с 1 января 2007 г. будет зависеть от изменения стоимости новых основных средств за период, прошедший с даты последней переоценки. При условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения (индекс ППТН), исчисляемого и публикуемого Минстатом РБ за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более организации должны согласно Указу проводить переоценку имущества по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Данный индекс, опубликованный Минстатом РБ в ноябре 2006 г., составил к декабрю 2004 г. 118,6%.
Соответственно переоценка имущества по состоянию на 1 января следующего года проводится в обязательном порядке за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.
В дальнейшем о начале подготовки к обязательной переоценке на 1 января следующего года организации также будут «информированы» индексом ППТН за октябрь текущего года, который придется самостоятельно отслеживать в средствах массовой информации.
Нацбанк РБ, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, проводя переоценку за тот же период, отражают ее результаты в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности — за отчетный год по правилам, установленным Нацбанком в соответствии с комментируемой Инструкцией.
Объекты переоценки
Переоценке будут подлежать числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование (далее — имущество). Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются.
Переоценка основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется организацией, в бухгалтерском учете которой числится это имущество:
— арендатором — по основным средствам, взятым в аренду с правом выкупа и числящимся у арендатора по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства»;
— арендодателем — по основным средствам, сданным в аренду без права выкупа и числящимся у арендодателя по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Не подлежат переоценке:
— объекты имущества, находящиеся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, определяемых в соответствии со ст.4 Закона РБ от 12.11.1991 № 1227-XII «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
— земельные участки, объекты природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофондов, историко-культурные ценности (в т.ч. включенные в перечень памятников архитектуры), сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов (жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов, определяемые в соответствии с Жилищным кодексом РБ).
К вспомогательным помещениям жилых домов относятся: лифтовые, холлы, коридоры, лестничные марши, колясочные и иные помещения, необходимые для эксплуатации жилого дома и служащие для нужд жильцов. Такие помещения не подлежат переоценке наравне с жилыми помещениями.
Вместе с тем, если в составе жилищного фонда, принадлежащего организации, есть помещения, используемые в предпринимательской деятельности, то такие помещения подлежат переоценке. Например, если в общежитии, принадлежащем организации, помещения сдаются в аренду (либо используются самой организацией как помещения магазина, аптеки, парикмахерской и т.п.), то они должны учитываться в бухгалтерском учете обособленно как отдельный инвентарный объект, по ним ежемесячно производятся амортизационные отчисления и такие помещения подлежат переоценке.
Методы переоценки
Подпунктом 1.3 п.1 Указа определены следующие методы переоценки: метод прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости и индексный метод.
Метод прямой оценки предусматривает пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым. Он применяется либо самой организацией с использованием документов и материалов, подготовленных ею декабрем отчетного года (по выбранному в соответствии с Указом кругу объектов и их групп, возможно с участием вышестоящей организации или собственника имущества), либо субъектом, занимающимся оценочной деятельностью (далее — оценщик), согласно заключенному с ним договору. Во втором случае изменение стоимости имущества производится на основании заключения оценщика, подготовленного по состоянию на 1 января (т.е. в ценах декабря).
Метод пересчета валютной стоимости — пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года (в 2006 г. последний раз курсы валют были опубликованы 30 декабря). Переоценку с применением этого метода организация осуществляет самостоятельно по выбранному в соответствии с Указом кругу объектов и их групп.
Индексный метод заключается в пересчете стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету.
При проведении переоценок в предыдущие годы организации были вправе выбирать один из трех методов переоценки по своему усмотрению, исходя из необходимости получить наиболее точный результат.
При переоценке имущества на 1 января 2007 г. и далее выбор методов переоценки для индивидуальных предпринимателей остается свободным, а вот для организаций он строго регламентирован Указом.
Так, в соответствии с частью первой подп.1.4 п.1 Указа преимущество отдано методам прямой оценки и пересчета валютной стоимости. Вместе с тем согласно части второй данного подпункта переоцениваются только индексным методом:
— не завершенные строительством объекты;
— здания, сооружения и передаточные устройства;
— оборудование несерийного производства;
— инструмент, инвентарь и принадлежности;
— рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения;
— основные средства, принятые организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;
— полностью самортизированные основные средства;
— основные средства, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным;
— основные средства, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;
— основные средства, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05 (таких групп объектов в соответствии с графой 1 таблицы коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2007 г. только три: контрольно-кассовые аппараты, холодильники и морозильники бытовые, телевизоры);
— основные средства некоммерческих организаций.
Применение индексного метода по вышеуказанному имуществу производится организацией самостоятельно, без согласования с собственником этого имущества.
По всем остальным объектам, не перечисленным выше (в т.ч. по неустановленному оборудованию), организации могут, как и прежде, выбирать один из трех методов переоценки. Причем необходимо учитывать следующее:
— если организация выберет метод прямой оценки либо пересчет валютной стоимости, то согласования собственника имущества для этого не потребуется;
— если организация выберет индексный метод переоценки по таким объектам, его применение должно быть согласовано с собственником имущества (как уже упоминалось, форма согласования собственником имущества применения индексного метода переоценки утверждена межведомственным постановлением вместе с Инструкцией).
Так, права собственника государство делегировало определенным органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, облисполкомам, Минскому горисполкому (далее — органы управления), что отражено в их уставах либо положениях об осуществлении ими своих функций. В свою очередь, соответствующие должностные лица органов управления могут осуществлять указанное согласование.
Что касается иных форм собственности, то по ним согласование производится на основании локальных нормативных правовых актов самой организации. Например, в акционерном обществе до утверждения бухгалтерского баланса применение индексного метода переоценки может согласовать исполнительная дирекция либо наблюдательный совет (согласно уставу). Указанный порядок согласования следует закрепить на собрании акционеров.
В то же время, по сравнению с переоценками прошлых лет, сфера применения методов в соответствии с Указом расширяется.
Необходимо отметить, что при предыдущих переоценках применение метода пересчета валютной стоимости было возможно лишь по объектам иностранного производства, приобретенным за иностранную валюту. Начиная с 1 января 2007 г. метод пересчета валютной стоимости представляет собой пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря. Таким образом, для применения этого метода переоценки достаточно наличия у объекта валютной стоимости, которая может быть указана не только в документах по его приобретению, но и в заключении оценщика, выданном в предыдущие годы. Кроме того, объект не обязательно должен быть иностранного производства.
Индексный метод переоценки согласно Указу представляет собой пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным.
Таким образом, сфера применения индексного метода расширяется и в этой части. Порядок проведения переоценки данным методом изложен в п.21 Инструкции.
Как и прежде, первоначальная стоимость, указанная в бухгалтерском учете, индексируется на соответствующий коэффициент согласно периоду принятия объекта на бухгалтерский учет, а остаточная определяется по удельному весу начисленной амортизации. Вместе с тем Указом предусмотрено, что коэффициент может быть применен одновременно к первоначальной (восстановительной) и к остаточной стоимости. Такие случаи возможны, если организация имеет заключение оценщика, подготовленное им в период между двумя переоценками. В этом случае коэффициент изменения первоначальной и остаточной стоимости применяется по дате оценки.
При наличии у организации документов и материалов, подготовленных ею в период между двумя переоценками, индексируется лишь первоначальная стоимость, указанная в них, исходя из коэффициента, соответствующего дате оценки.
Такой порядок, при котором подготовка к очередной переоценке не будет сводиться к одному месяцу и работа не будет вестись в «пожарном» порядке, позволит обращаться к оценочным организациям в течение всего периода, предваряющего эту важную процедуру.
Следует отметить, что в целях реализации положений Указа Президента РБ от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности» в стране предполагается дальнейшее развитие института оценки. В частности, будет проведена аттестация оценщиков с выдачей соответствующих свидетельств по результатам аттестационного экзамена; кроме того, ведется разработка государственных стандартов в области оценки объектов имущества, что позволит приблизить результаты оценки, используемые организацией при переоценке имущества индексным методом, к его реальной стоимости.
Подготовка к проведению переоценки на 1 января 2007 года
Поскольку переоценка является трудоемкой процедурой, организации должны заранее провести необходимые подготовительные мероприятия.
Как и в предыдущие годы, работа по проведению переоценки имущества осуществляется по следующему плану:
1. Процедура переоценки в организациях проводится комиссией по проведению амортизационной политики, индивидуальным предпринимателем — самостоятельно.
2. Перед осуществлением переоценки должна быть проведена инвентаризация имущества и подготовлены документы и материалы, на основании которых будут производиться записи в ведомости переоценки основных средств, ведомости переоценки не завершенных строительством объектов и ведомости переоценки неустановленного оборудования.
Для переоценки основных средств должны быть подготовлены:
— инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета основных средств, технические паспорта и другая техническая и бухгалтерская документация;
— документы и материалы, служащие основанием для применения метода прямой оценки (в случае его применения): заключения оценщиков, сведения о стоимости новых аналогичных объектов основных средств, полученные в письменной форме (прайс-листы заводов-изготовителей, торгующих организаций, публикации в средствах массовой информации, специальной литературе и т.п.).
Для переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования должны быть подготовлены:
— справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приемки выполненных строительно-монтажных, пусконаладочных работ, акты сдачи-приемки выполненных работ по объектам, строительство которых ведется по контрактным ценам, справки о стоимости выполненных проектных и изыскательских работ (этапов) и иные документы, подтверждающие выполнение прочих работ и затрат, произведенных при строительстве (затраты по отводу земельного участка, осуществлению проектных и изыскательских работ, технического и авторского надзора и другие затраты, произведенные при строительстве или связанные с подготовкой строительства объекта);
— инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета неустановленного оборудования, предназначенного для строящихся объектов, технические паспорта и другая техническая документация;
— проектно-сметная документация, акты о степени готовности объектов (при отсутствии вышеуказанных документов);
— заключения оценщиков, иные документы и материалы по неустановленному оборудованию (в случае применения метода прямой оценки).
3. Чтобы не запутаться в том, какой метод переоценки имущества можно применять к определенным объектам, а какой нельзя, в каком случае необходимо согласование, а в каком — нет, субъектам хозяйствования следует проанализировать состав имущества и сверить его с перечнем объектов имущества, по которым обязательно применение только индексного метода в соответствии с абзацами вторым-девятым части второй подп.1.4 п.1 Указа (подп.5.2 п.5 Инструкции).
Некоммерческие организации такую работу могут не проводить, поскольку все объекты их имущества будут переоцениваться только индексным методом.
Индивидуальные предприниматели свободны в выборе метода переоценки, поэтому анализ состава своего имущества они могут проводить только с точки зрения влияния результатов переоценки на финансовые результаты их хозяйственной деятельности.
Организациям целесообразно составить перечень объектов имущества, которые подлежат только индексному методу переоценки (без согласования с собственником имущества).
Прежде всего, в такой перечень включаются: не завершенные строительством объекты (без неустановленного оборудования); основные средства, принятые организацией на бухгалтерский учет в 2005-2006 гг. (как новые, так и бывшие в эксплуатации); полностью самортизированные основные средства; основные средства, амортизация которых заканчивается в 2007 г.; основные средства, по которым на 1 января 2005 г. уже был применен либо метод прямой оценки, либо пересчет валютной стоимости.
В перечень также включаются: здания, сооружения и передаточные устройства, инструмент, инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения.
В соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее — Временный классификатор), шифры групп основных средств, перечисленных в подп.1.4 п.1 Указа, начинаются:
по зданиям — на «1»;
сооружениям — «2»;
передаточным устройствам — «3»;
инструменту — «6»;
инвентарю и принадлежностям (в состав которых согласно Временному классификатору входят мебель, ковры, зеркала, электроприборы, сейфы, стеллажи, шкафы и столы металлические, элементы украшения городов и т.п.) — «7»;
рабочему скоту и животным основного стада — «8»;
многолетним насаждениям — «9».
Таким образом, у всех организаций (кроме некоммерческих) переоценке с применением только индексного метода (без согласования с собственником имущества) будут подлежать объекты основных средств, шифры амортизации которых начинаются на 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9.
По объектам основных средств, шифры амортизации которых начинаются:
на «4» — машины и оборудование (серийного производства);
«5» — транспортные средства;
«10» — капитальные затраты по улучшению земель;
«11» — прочие основные средства, —
а также по неустановленному оборудованию организации могут выбрать любой из трех методов переоценки: метод прямой оценки и пересчета валютной стоимости — самостоятельно, а индексный метод — только по согласованию с собственником имущества.
Вместе с тем следует оценить последствия применения как методов прямой оценки и пересчета валютной стоимости, так и каждого из двух вариантов индексного метода переоценки (при наличии такой возможности) и использовать наиболее приемлемый исходя из проводимой организацией амортизационной политики.
4. Определяется восстановительная стоимость одним из методов переоценки.
5. Определяется остаточная стоимость и сумма амортизации после переоценки:
— при проведении переоценки организацией самостоятельно — исходя из удельного веса начисленной амортизации, рассчитанного на основании данных бухгалтерского учета;
— при проведении переоценки с привлечением оценщика — на основании заключения оценщика, в котором должна быть указана как восстановительная, так и остаточная стоимость объекта (сумма амортизации после переоценки определяется организацией самостоятельно как разница между восстановительной и остаточной стоимостью, указанной в заключении оценщика).
6. Определяется амортизируемая стоимость — стоимостная база для начисления амортизации в 2007 г.
7. Результаты переоценки отражаются в первичных документах по переоценке: ведомости переоценки основных средств, ведомости переоценки не завершенных строительством объектов, ведомости переоценки неустановленного оборудования.
8. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете.
15.02.2007 г.
Надежда Панина, заместитель начальника главного управления финансовой,
налоговой, денежно-кредитной и валютной политики
Министерства экономики Республики Беларусь
Для более детального изучения см.: 1. Схему
2. Пособие
3. Пособие
About The Author
