Помощь: Взыскание налогов за счет имущества: вопросы оценки стоимости

Помощь: Взыскание налогов за счет имущества: вопросы оценки стоимости имущества

                 ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА:                 ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА           В  соответствии  со  ст.54  Общей  части  Налогового кодекса РБ  (далее  -  НК)  арест  имущества производится, в частности, в случае  неисполнения  плательщиком  (иным  обязанным  лицом) в установленные  сроки  налогового  обязательства,  неуплаты  пеней. Арест может быть  наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного  лица),  за  исключением  имущества,  на  которое  в  соответствии  с  законодательством не может быть обращено взыскание. Например, в силу  ст.371 Хозяйственного процессуального кодекса РБ обращение взыскания  на   имущество,   закрепленное   за   юридическим   лицом  на  праве  оперативного управления (субъектами этого права являются учреждения,  казенные предприятия), не допускается. Причем аресту подлежит только  то   имущество,  которое  необходимо  и  достаточно  для  исполнения  налогового обязательства, уплаты пеней.       Пунктом  9  ст.54  НК  установлено,  что  имущество, подлежащее  аресту,  перечисляется  и  описывается  в  описи  имущества с точным  указанием   наименований,   количества,   индивидуальных   признаков  предметов,  а при возможности - их стоимости (балансовой стоимости).  Как   видим,   оценка  стоимости  описываемого  имущества  в  момент  проведения   описи   не   является   обязательной.   Согласно   п.16  постановления  Пленума  ВХС  РБ  от  25.03.2004  № 7  «О   некоторых  вопросах,  связанных  с  введением в действие Общей части Налогового  кодекса   Республики   Беларусь»  (далее  -  постановление  Пленума)  стоимость   (балансовая  стоимость)  предметов,  указанных  в  описи  арестованного имущества, может быть указана налоговым органом лишь в  том  случае,  если  имеется  возможность  произвести его оценку. Как  представляется,  балансовая стоимость имущества может быть указана в  описи  лишь  при  наличии  двух  условий: плательщик (иное обязанное  лицо)  ведет бухгалтерский учет имущества  в  установленном  порядке   (в  т.ч.  осуществляет   его  ежегодную  переоценку  в  соответствии    с постановлениями  Правительства) и,  по  мнению  должностного лица,  производящего   оценку,   эта   стоимость   отражает  действительную  (рыночную) стоимость имущества, т.е. стоимость, по которой имущество  может  быть  реализовано. Поэтому в описи может вообще отсутствовать  указание на стоимость описанных предметов.       Как   правило,   за  наложением  ареста  на  имущество  следует  обращение  налогового органа в общий или хозяйственный суд с иском о  взыскании   налога,   сбора   (пошлины),   пени  за  счет  имущества  плательщика  (иного  обязанного лица). Вместе с тем следует помнить,  что  наложение  ареста  на  имущество  может иметь место не только в  связи  с наличием недоимки по налогам, сборам, пеням, но и в связи с  непредставлением   налоговых   деклараций   (расчетов),   документов  бухгалтерского   учета,   специальных  разрешений  (лицензий),  иных  документов (сведений) для проведения налоговой проверки.       В  п.9  постановления  Пленума  уточнено,  что  при  отсутствии  денежных   или   наличных  денежных  средств  у  плательщика  (иного  обязанного  лица)  - организации либо у дебиторов плательщика (иного  обязанного  лица)  -  организации  (т.е.  при отсутствии возможности  взыскания  задолженности  во  внесудебном  порядке) налоговые органы  вправе  обратиться  в  хозяйственный  суд  с  исковым  требованием о  взыскании   налога,   сбора   (пошлины),   пени  за  счет  имущества  плательщика  (иного  обязанного лица). Для этого при подаче искового  заявления налоговый орган, помимо соответствующего решения о наличии  неисполненного  налогового обязательства либо расчета неисполненного  налогового обязательства с указанием видов налогов, сборов (пошлин),  сроков   их   уплаты,   представляет   доказательства  невозможности  бесспорного   взыскания   денежных   средств,   опись  арестованного  имущества, решение о наложении ареста на имущество.       В  п.7  постановления  Пленума обращается внимание на то, что в  ст.56-58  НК  под  иными  обязанными  лицами  понимаются  в  т.ч.  и  налоговые  агенты. Поэтому в случае неперечисления налоговым агентом  сумм  налога,  сбора  (пошлины), подлежащих удержанию у плательщика,  эти суммы, а также пени взыскиваются с налогового агента по правилам  взыскания  налогов,  сборов  (пошлин)  и пеней с плательщика, т.е. в  бесспорном порядке.       Согласно   п.15   постановления  Пленума  стоимость  описанного  имущества   не   всегда   может   совпадать   с  фактической  суммой  неисполненного  налогового обязательства (размер задолженности может  превышать  стоимость  описанного  имущества).  Но  описать имущество  большей  стоимостью,  чем  сумма  задолженности,  в  расчете  на  ее  последующий  рост  налоговый  орган не вправе. Если в состав исковых  требований налоговых органов включено требование о взыскании пеней и  к   моменту  рассмотрения  дела  в  суде  налог,  сбор  (пошлина) не  уплачены,  налоговый орган вправе увеличить размер своих требований,  представив  суду  дополнительно  акт  описи арестованного имущества,  стоимость    которого   соответствует   сумме   увеличения   исковых  требований.   При   этом   в  судебном  решении  указываются  размер  взыскиваемых  налога,  сбора  (пошлины),  на которые начислены пени,  дата, с которой начисляются пени, и их размер.       При   удовлетворении   иска   налогового   органа  с  ответчика  взыскивается  государственная пошлина исходя из стоимости имущества,  за  счет  которого произведено взыскание. Если стоимость имущества в  описи  не указана, пошлина подлежит взысканию исходя из полной суммы  неисполненного налогового обязательства.       Взыскание  налога,  сбора  (пошлины),  пени  за  счет имущества  плательщика  (иного обязанного лица) производится путем зачисления в  соответствующий бюджет денежных средств от его реализации в порядке,  установленном   законодательством.   Такой   порядок   закреплен   в  Инструкции по применению Положения о порядке учета, хранения, оценки  и  реализации  имущества,  изъятого, арестованного или обращенного в  доход  государства,  утвержденного  постановлением Управления делами  Президента РБ от 14.06.2002 № 13.       Так,  после вступления в силу решения об обращении взыскания на  имущество  оно  направляется  судом налоговому органу, который после  получения      результатов      гигиенической     экспертизы и (или)  сертификации  и  иных требуемых видов экспертиз имущества направляет  все   материалы,  касающиеся  имущества,  в  комиссию  по  работе  с  имуществом,  обращенным  в  доход  государства  (далее  - комиссия).  Именно комиссии определяют цену имущества при его реализации. Оценка  производится с учетом физического и морального износа имущества.       Цена  реализации  (розничная цена) имущества, направляемого для  реализации  через розничную торговую сеть, определяется в размере до  10%   ниже   уровня   розничной   цены   на  аналогичное  имущество,  определенной в установленном законодательством порядке и сложившейся  в  местах  его реализации на момент оценки. Для ускорения реализации  продовольственных   или  других  скоропортящихся  товаров,  а  также  товаров,  имеющих  ограниченный срок годности, розничные цены на них  устанавливаются  на  20%  ниже.  Цена реализации (розничная цена) на  отдельные  категории (виды) имущества, относящегося к специфическому  и  труднореализуемому (бывшее в употреблении имущество (продукция) и  (или)    некомплектное,    не    имеющее    сертификатов   качества,  установленного  гарантийного  срока и данных о стране происхождения,  либо  с механическими и другими повреждениями, состояние которого не  позволяет   использовать  его  по  прямому  назначению),  для  целей  реализации  в  розницу  определяется  в  размере  до 20% ниже уровня  розничной  цены  на  аналогичное  имущество,  реализуемое  по ценам,  сформированным  в  установленном законодательством порядке, в местах  его  реализации на момент оценки. При реализации имущества в порядке  оптовой  торговли  цена  реализации  (отпускная цена) определяется в  размере  до  20%  ниже уровня розничной цены, установленной решением  комиссии.       Если  принятое  на  реализацию  имущество  в течение 20 дней не  реализовано,    комиссия   вправе   по   представлению   реализующей  организации  и  с  согласия  налогового органа произвести его первую  переоценку  в  сторону  снижения  стоимости  (уценку). Размер первой  уценки  не  должен  превышать 20%. В случае нереализации имущества в  течение  20  дней  после первой уценки дальнейшая переоценка данного  имущества  производится комиссией самостоятельно. По скоропортящимся  товарам,   товарам   с  ограниченным  сроком  реализации  переоценка  производится комиссией с учетом сроков реализации.       Стоимость    объекта    недвижимости,   обращенного   в   доход  государства,  не  проданного  по  конкурсу  (аукциону),  может  быть  уменьшена  не  более  чем  на  20%  после  первого нерезультативного  конкурса  и  до  50%  после  второго  нерезультативного конкурса для  выставления  на последующие торги. В случае если указанное имущество  не  реализовано  в  течение года со дня проведения первого аукциона,  проводится  повторный  аукцион  в  порядке, аналогичном первому, при  этом  начальная  стоимость для повторного аукциона устанавливается в  соответствии  со  стоимостью  объекта недвижимости, установленной на  последнем нерезультативном конкурсе предыдущего аукциона.       Как  видим,  существует  ряд причин, в силу которых в бюджет от  реализации    имущества   поступает   сумма   меньшая,   чем   сумма  задолженности и (или) балансовая стоимость имущества по данным учета  плательщика.  Задолженность будет считаться погашенной лишь в сумме,  поступившей  на  счет  соответствующего  бюджета. В оставшейся части  недоимка сохраняется, и налоговый орган вправе в дальнейшем налагать  арест  на  имущество  и  предъявлять  иски о взыскании суммы налога,  сбора (пошлины), пени за счет вновь выявленного имущества в пределах  суммы неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.     15.07.2005 г.     Максим Свончик, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 28, 2005 г.     Для более детального изучения см.: Судебную практику     От  редакции:  Постановление  Пленума  Высшего  Хозяйственного  Суда  Республики  Беларусь  от  25.03.2004  №  7  «О  некоторых  вопросах,  связанных  с  введением  в  действие  Общей части Налогового кодекса  Республики  Беларусь»  на  основании  постановления  Пленума Высшего  Хозяйственного  Суда Республики Беларусь от 19.05.2005 № 21 утратило  силу.       С 4 января 2006 г. Инструкция по применению Положения о порядке  учета,   хранения,   оценки   и   реализации   имущества,  изъятого,  арестованного  или  обращенного  в  доход  государства, утвержденная  постановлением  Управления  делами Президента Республики Беларусь от  14.06.2002  №  13  ,  на  основании  постановления Управления делами  Президента  Республики  Беларусь от 25.11.2005 № 11 изложена в новой  редакции.       С 5 декабря 2006 г. постановление Управления делами  Президента  Республики Беларусь от 14.06.2002 № 13 «Об утверждении Инструкции по  применению Положения о порядке  учета, хранения, оценки и реализации  имущества,  изъятого,  арестованного   или   обращенного   в   доход  государства» на основании постановления Управления делами Президента  Республики Беларусь от 30.10.2006 № 10 утратило силу.