Помощь: Расходы на маркетинговые исследования: документальное оформление, нормирование, налогообложение

                  РАСХОДЫ НА МАРКЕТИНГОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ:          ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НОРМИРОВАНИЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ          Какие расходы относятся к расходам на маркетинговые услуги?          Определение  маркетинговых  услуг  дано  в  Разъяснении порядка  включения  в  себестоимость продукции (работ, услуг) информационных,  консультационных     и     маркетинговых     услуг,     утвержденном   Минэкономики РБ 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфином РБ 10.12.1998 № 30   и Минюстом РБ 16.12.1998 (далее -  Разъяснение).  В  соответствии  с   данным   документом    маркетинговые   услуги   представляют   собой    мероприятия  в  области исследования  торгово-сбытовой  деятельности    предприятия,  изучения всех факторов, оказывающих влияние на процесс    производства и продвижение товаров (работ, услуг) от производителя к   потребителю с целью их прибыльной реализации.       Таким образом, при отнесении понесенных организацией расходов к  расходам  на  маркетинговые  услуги  в  первую  очередь  должно быть  соблюдено  соответствие  проведенных  мероприятий  обозначенным выше  требованиям.       Вместе с тем надо отметить, что не всегда можно четко отделить:        а)  маркетинговые  услуги  от  информационных,  так  как и то и  другое  может  быть связано с предоставлением заказчику определенной  информации (например, об уровне цен и качестве аналогичной продукции  иных   производителей,   насыщенности  данными  товарами  (работами,  услугами) региональных рынков и т.п.). В таких случаях рекомендуется  при  оформлении договора и акта не только четко сформулировать в них  содержание  оказываемых исполнителем услуг (виды, объем исследований  и т.д.), но и словесно зафиксировать вид этих услуг - маркетинговые;       б)   мероприятия,   проводимые   в   маркетинговых   целях,  от  мероприятий,  проводимых  в  целях  рекламы.  Речь идет, например, о  проводимых   с  целью  изучения  покупательского  спроса  бесплатной  раздаче  проб  косметики  и  парфюмерии;  демонстрациях возможностей  бытовой   техники  (пылесосов,  кухонных  комбайнов,  насадок,  иных  приспособлений),   сопровождаемых   расходом   продовольственных   и  непродовольственных   товаров;   дегустациях   алкогольных  напитков  (примечание  1)  и  т.д.  В  подобных  ситуациях  рекомендуется  при  оформлении  опросных  листов  (в  процессе  проведения мероприятия),  протоколов,  актов (по окончании мероприятия) обязательно указывать,  что   акция   проводится   в  маркетинговых  целях  (с  обозначением  конкретных   целей),  подробно  описывать  процедуру  маркетингового  исследования,  количество  израсходованных  в  ходе акции товаров (в  натуральном   и   стоимостном   выражении),  иную  имеющую  значение  информацию.       Одним из факторов, оказывающих влияние на процесс производства,  является  рыночное  предложение  тех товаров (работ, услуг), которые  используются  организацией  при  производстве  собственной продукции  (работ,  услуг).  Организации,  перечисленные  в  п.1  постановления  Совета  Министров  РБ  от  19.05.2003  №  652  «О некоторых вопросах  осуществления   закупок   товаров,   работ   и  услуг»  и  обязанные  осуществлять закупки товаров (работ, услуг) на тендерной основе, при  недостаточном  предложении  на  внутреннем рынке Республики Беларусь  того или иного товара (или полном его отсутствии) могут обратиться в  информационное  республиканское  унитарное предприятие «Национальный  центр  маркетинга  и  конъюнктуры  цен»  для  получения  (за  плату)  подтверждения  (примечание  2)  отсутствия  или   недостаточности  в   Республике  Беларусь  данных   видов  товаров   (работ,   услуг)   и   возможности поставки товаров (выполнения   работ,  оказания   услуг)     единственным  поставщиком (подрядчиком,  исполнителем). Оплата услуг    названного центра по выдаче подтверждения также относится к расходам   на маркетинговые исследования.              Документальное оформление расходов на маркетинговые                            исследования           В  соответствии с Разъяснением для включения расходов на оплату  маркетинговых   услуг   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  требуется   четкое   определение   их   сущности,   обоснование   их  производственной    необходимости    и   надлежащее   документальное  оформление  (наличие  договора,  акта, опросных листов и т.п.). Акт,  подтверждающий   факт   оказания   маркетинговых   услуг   сторонней  организацией, должен содержать расшифровку оказанных услуг, чтобы не  было  сомнений  в  обоснованности  отнесения  оплаты  этих  услуг на  себестоимость продукции (работ, услуг).       Как   отмечалось   ранее,   владельцы  алкогольных  напитков  -  юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели  имеют право в  маркетинговых  целях  проводить  дегустацию  алкогольных  напитков в  специализированных  помещениях  производителя  (дегустационных залах  или  других  помещениях, специально оборудованных для этих целей); в  помещениях  (торговых залах) объектов торговли и (или) общественного  питания, в которых в соответствии с законодательством осуществляется  розничная  торговля  алкогольными  напитками;  в  местах  проведения  специализированных    выставок    и   ярмарок,   где   предусмотрена  демонстрация алкогольных напитков.       По результатам проведения дегустаций заполняются опросные листы  участников  дегустаций и оформляется протокол, который подписывается  лицами, ответственными за их проведение.                     Нормирование и налогообложение расходов                          на маркетинговые услуги           Согласно  подп.29.6  п.29  Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19),  при  определении облагаемой налогом прибыли расходы на маркетинговые  услуги,  произведенные  сверх  норм, установленных п.1 постановления  Совета  Министров РБ от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов  расходования  средств  на рекламу, маркетинговые, консультационные и  информационные   услуги,   подготовку  кадров  в  средних  и  высших  специальных  учебных  заведениях»  (далее  - постановление № 429), в  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции, товаров  (работ,  услуг)  не  учитываются (т.е. не уменьшают налогооблагаемую  прибыль).       При  исчислении  налогов  также  следует  принимать во внимание  положение  подп.5.1.1  п.5  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  16  (далее  - Инструкция № 16), в  соответствии с  которым  объектом  налогообложения  признаются  обороты  по передаче  внутри   организации  произведенных  и  приобретенных  объектов  для  собственного  потребления  непроизводственного  характера, стоимость  которых   в   целях   налогообложения   не   относится  на  издержки  производства  и  обращения.  То есть расходы на маркетинговые услуги  сверх установленной нормы являются объектом для исчисления НДС.       Таким  образом,  для обеспечения правильного исчисления налогов  организация   должна   ежемесячно   нормировать   свои   расходы  на  маркетинговые исследования.       Обращаем  внимание, что согласно подп.29.6 п.29 Инструкции № 19  при  определении  нормы  расходов на маркетинговые услуги показатель  выручки (валового дохода) принимается с учетом налога на добавленную  стоимость.  При  этом  нормирование расходов на маркетинговые услуги  осуществляется отдельно от нормирования расходов на рекламу. То есть  если, например, в  2005  г.  выручка  (валовой   доход)  организации   составит    3000   млн.руб.,    то     эта   организация    согласно    постановлению № 429 имеет право в качестве расходов на маркетинговые   услуги  включить  в  состав  затрат,  не   облагаемых   налогом   на   добавленную стоимость и учитываемых при определении налогооблагаемой    прибыли, сумму в пределах 177,75 млн.руб. (130,5  + (3000  - 1740) х   х 3,75%) и такую же сумму - в  качестве  расходов  на  рекламу  (при   документальном  подтверждении  и  правильном  оформлении обоих видов   расходов).                        Отражение в бухгалтерском учете          Порядок   отражения   в   бухгалтерском   учете   расходов   на  маркетинговые исследования рассмотрим на условной ситуации.       Допустим,  торговая  организация   в    январе-марте   2005  г.  ежемесячно  тратила  на маркетинговые исследования по 20 млн.руб., в  апреле  -  10  млн.руб.,  в  мае - 25 млн.руб., в июне - 15 млн.руб.  Валовой  доход  за указанный период составил 1440 млн.руб. (с учетом  НДС),  в  т.ч.  по месяцам - см. графу 2 таблицы. При таких исходных  данных  порядок  отражения  расходов на маркетинговые исследования в  бухгалтерском учете см. в графе 10 таблицы.                                                                   Таблица             Нормирование расходов на маркетинговые исследования            в январе-июне 2005 г. и отражение этих расходов                           в бухгалтерском учете                                                               (тыс.руб.)  |——————–———————————————————–————————–————————————————–————————————————————————————–—————————————————————————¬  |Месяц |   Объем выручки   |Предель-| Произведенные  |     Сумма расходов на      |Отражение в бухгалтерском|  |      | (валового дохода) |  ный   |   расходы на   |    маркетинговые услуги    |учете, в т.ч. суммы НДС, |  |      |   от реализации   | размер | маркетинговые  |    (без «входного» НДС)    | начисленной на расходы  |  |      | продукции (работ, |расходов|  услуги (без   |————————————————————–———————|  сверх установленного   |  |      |услуг) с учетом НДС|   на   |«входного» НДС*)|в пределах норматива| сверх |        норматива        |  |      |————————–——————————| марке- |———————–————————+——————————–—————————| норма-|                         |  |      |   за   | с начала |тинговые|  за   |   с    | за месяц |с начала | тива  |                         |  |      | месяц  |   года   |исследо-| месяц | начала |(гр.8 тек.|  года   |(гр.6 -|                         |  |      |        |          |вания с |       |  года  |  мес. -  | (гр.6,  |- гр.8)|                         |  |      |        |          | начала |       |        |  - гр.8  |  но не  |       |                         |  |      |        |          |  года  |       |        | предыд.  |  более  |       |                         |  |      |        |          |(гр.3 x |       |        |  мес.)   |  гр.4)  |       |                         |  |      |        |          |x 7,5%) |       |        |          |         |       |                         |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |   1  |   2    |     3    |   4    |   5   |   6    |    7     |    8    |   9   |            10           |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Январь|270 000 | 270 000  | 20 250 |20 000 | 20 000 |  20 000  | 20 000  |   -   |Д-т 44-1** - К-т 10, 43, |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 20 000        |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Фев-  |210 000 | 480 000  | 36 000 |20 000 | 40 000 |  16 000  | 36 000  | 4000  |Д-т 44-1 - К-т 10, 43,   |  |раль  |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 16 000        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2*** - К-т 10, 43,|  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 4000          |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 68-2****  |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |- 720                    |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Март  |240 000 | 720 000  | 54 000 |20 000 | 60 000 |  18 000  | 54 000  | 6000  |Д-т 44-1 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 18 000        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 2000          |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 68-2 - 360|  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Апрель|220 000 | 940 000  | 70 500 |10 000 | 70 000 |  16 000  | 70 000  |  -    |Д-т 44-1 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 10 000        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 6000 (методом |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |«красное сторно»)        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 68-2 -    |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |1080 (методом «красное   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |сторно»)                 |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Май   |260 000 |1 200 000 | 90 000 |25 000 | 95 000 |  20 000  | 90 000  | 5000  |Д-т 44-1 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 20 000        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 5000          |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 68-2 - 900|  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|  |Июнь  |240 000 |1 440 000 |108 000 |15 000 |110 000 |  18 000  | 108 000 | 2000  |Д-т 44-1 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 18 000        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 10, 43,   |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |60 и др. - 3000 (методом |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |«красное сторно»)        |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |Д-т 44-2 - К-т 68-2 -    |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |540 (методом «красное    |  |      |        |          |        |       |        |          |         |       |сторно»)                 |  |——————+————————+——————————+————————+———————+————————+——————————+—————————+———————+—————————————————————————|          *  Сумма  «входного»  НДС учитывается отдельно (на счете 18), в  нормировании не участвует и принимается к вычету в общеустановленном  порядке.       ** 44-1 - субсчет «Расходы на маркетинговые услуги, учитываемые  при налогообложении».       ***  44-2  -  субсчет  «Расходы  на  маркетинговые  услуги,  не  учитываемые при налогообложении».       **** В соответствии с п.26 Инструкции № 16 источником погашения  исчисленной   суммы  налога  является  источник,  за  счет  которого  относится объект, по которому исчислен налог.     05.07.2005 г.     Сергей Шкирман, экономист      Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 3, 2005 г.           Примечание  1. При  проведении  дегустации алкогольных напитков   юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие их   производство и (или) импорт, должны  руководствоваться  Положением о    порядке проведения  дегустации алкогольных  напитков в маркетинговых   целях, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2003   № 193.       Примечание 2. Порядок обращения в Национальный центр маркетинга     и конъюнктуры цен и  выдачи последним соответствующего подтверждения  изложен в инструкции,  утвержденной  постановлением  Минэкономики  и   МИД РБ от 28.10.2004 № 239/8.     Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ                                     2. Вопрос-ответ                                     3. Пособие                                     4. Комментарий     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  1  июня  2006 г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   10.06.1994   №  429  «Об   установлении   нормативов  расходования средств на  рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и  высших учебных  заведениях» на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       С 1 июня 2006 г. разъяснение порядка  включения в себестоимость  продукции  (работ,   услуг)   информационных,   консультационных   и  маркетинговых   услуг,   утвержденное    Министерством     экономики  Республики Беларусь 10.12.1998 № 13-11/7128,  Министерством финансов  Республики   Беларусь  10.12.1998   №  30,   Министерством   юстиции  Республики   Беларусь   16.12.1998,  на    основании   постановления  Министерства    экономики,   Министерства  финансов  и  Министерства  юстиции от 18.08.2006 № 135/98/44 утратило силу.       С 4 сентября 2006г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь от 19.05.2003  № 652  «О некоторых  вопросах  осуществления  закупок товаров, работ и услуг»  на  основании  постановления Совета  Министров   Республики   Беларусь  от  04.09.2006  №  1127   внесены  дополнения.        С  8  декабря  2006  г.  постановление  Министерства  экономики  Республики  Беларусь  и  Министерства  иностранных   дел  Республики  Беларусь от 28.10.2004 № 239/8 «Об утверждении  Инструкции о порядке  выдачи Национальным центром  маркетинга и  конъюнктуры цен заказчику  подтверждения   отсутствия   или   недостаточности   для   заказчика  производства  товаров,   работ   и  услуг  в   Республике  Беларусь,  возможности  поставки  товаров,  выполнения  работ,  оказания  услуг  единственным  поставщиком (подрядчиком, исполнителем)»  на основании  постановления Министерства экономики и Министерства  иностранных дел  от 18.10.2006 № 179/11 утратило силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  19.05.2003 № 652 «О некоторых вопросах осуществления закупок товаров,  работ   и  услуг»  на  основании   постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 07.12.2006 № 1632 утратило силу.       С 1 января  2007 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь от  17.02.2003 № 193 «Об  утверждении  Положения  о порядке  проведения дегустаций алкогольных напитков в маркетинговых целях» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  18.01.2007 № 65 внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.