Комментарий к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.09.2006 № 23 «Об утверждении инструкции о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.09.2006 № 23 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОБРАЗОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО ФОНДА МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

С 1 июля 2006 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» (далее — Указ), которым изменен порядок формирования инновационных фондов Минстройархитектуры РБ, других республиканских органов государственного управления, иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, Национальной академии наук Беларуси, установленный ст.40 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон о бюджете).

Во исполнение Указа вышеназванные органы должны установить для организаций, находящихся в их ведении (в т.ч. хозяйственных обществ, долями (акциями), принадлежащими государству, в уставных фондах которых они управляют) и осуществляющих деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, конкретные ставки отчислений, предельный размер которых ограничен Указом и составляет не более 13,5% от себестоимости.

Плательщики отчислений в инновационный фонд

Особенность формирования инновационного фонда, образуемого Минстройархитектуры, заключается в том, что в этот фонд производят отчисления не только организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, но и организации частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности, осуществляющие деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов. До вступления в силу Указа такие организации не являлись плательщиками отчислений в инновационные фонды.

Таким образом, с принятием Указа основным признаком, определяющим плательщика в инновационный фонд, является не форма собственности и ведомственная подчиненность организации, а осуществление или неосуществление деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов.

При рассмотрении вопроса об отнесении организации к субъекту, осуществляющему деятельность в области строительства, следует руководствоваться определением термина «строительная деятельность (строительство)», приведенным в Законе РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», а также Классификатором видов работ и услуг в строительстве, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 26.08.2004 № 217.

Так, согласно Классификатору к деятельности в области строительства относится деятельность по:

— выполнению всех видов строительно-монтажных работ (в т.ч. буровых работ) при новом строительстве, реконструкции и ремонте зданий и сооружений;

— установке инженерного оборудования зданий и сооружений (в т.ч. монтаж, наладка и техническое обслуживание систем электроснабжения, электрического отопления, электроосвещения, пожарной сигнализации, противовзломной (охранной) сигнализации, видеонаблюдения и контроля, лифтов, эскалаторов, систем связи, радио и телевидения, установка счетчиков электрической энергии, приборов воды и газа);

— установке заборов, оград и аналогичных ограждений из различных материалов (проволока, дерево, сталь, стекловолокно);

— установке оконных и дверных блоков, встроенных шкафов и антресолей;

— озеленению территории;

— вывозу строительного мусора;

— управлению инвестиционным проектом (функция заказчика), а также другие виды работ и услуг.

Для отнесения организации к организации, осуществляющей деятельность в области промышленности строительных материалов, в первую очередь следует руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2001 «Виды экономической деятельности».

Отметим, что организации, зарегистрированные в свободных экономических зонах, также являются плательщиками отчислений в инновационный фонд.

Ставки и льготы по отчислениям в инновационный фонд

Для плательщиков отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры комментируемым постановлением Минстройархитектуры РБ от 07.09.2006 № 23 (далее — постановление) установлены соответствующие ставки. При этом следует иметь в виду, что по ставке 13,5% отчисления производятся только от себестоимости подрядных строительных работ, выполненных при новом строительстве, ремонте, реконструкции и модернизации зданий и сооружений. При осуществлении иных видов деятельности в области строительства (технический и авторский надзор, проектные работы, техническое обслуживание и ремонт оборудования, пусконаладочные работы и иные) отчисления производятся по ставке 4,5%.

Как было отмечено выше, плательщики отчислений в инновационные фонды других органов государственного управления производят отчисления по ставкам, установленным этими органами. Так, решением Мингорисполкома от 31.08.2006 № 1759 утверждены следующие ставки:

— 13,5% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) организациями при осуществлении деятельности в области строительства;

— 1,0% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) организациями при осуществлении деятельности в области промышленности строительных материалов.

То есть ставки, утвержденные Мингорисполкомом, отличаются от ставок, установленных Минстройархитектуры.

Указом предусмотрены иные по сравнению с действовавшими ранее льготы по отчислениям в инновационный фонд. Так, Положением о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2005 № 493 (с изменениями и дополнениями), было установлено, что отчисления в инновационный фонд не осуществляют организации:

— при производстве продукции, товаров (работ, услуг), финансируемом полностью (либо частично) за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, — на объем производства продукции, товаров (работ, услуг) за счет этих средств;

— осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, — по объемам строительных работ, выполняемых ими на территории Российской Федерации, при наличии раздельного учета;

— в части работ по строительству жилья.

Подпунктом 1.3 п.1 Указа определено, что плательщики не производят отчисления в инновационные фонды только от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) по объектам жилищного строительства. При этом согласно разъяснениям Минстройархитектуры под объектами жилищного строительства понимаются новое строительство, реконструкция, модернизация, реставрация, ремонт, тепловая реабилитация жилых домов.

Так как Указ имеет большую юридическую силу, чем постановление Совета Министров РБ, то с 1 июля 2006 г. (с даты вступления в силу Указа) льготы, установленные постановлением Правительства в отношении плательщиков отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры и инновационные фонды других органов госуправления, осуществляющих деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, не применяются. То есть по строительным работам, выполненным за счет средств бюджета, следует производить отчисления в инновационный фонд в размере 13,5% от себестоимости выполненных работ, а по работам, выполненным на территории Российской Федерации, — в размере 0,25%.

Льгота по отчислениям в инновационный фонд по объектам жилищного строительства распространяется не только на организации, осуществляющие деятельность в области строительства, но и на организации, осуществляющие деятельность в области промышленности строительных материалов. Чтобы применить эту льготу, производителям строительных материалов следует установить две цены (с учетом отчислений в инновационный фонд и без учета этих отчислений) на один и тот же вид продукции, а также организовать учет поставок своей продукции на объекты жилищного строительства, для чего в договорах на поставку продукции кроме цели приобретения продукции необходимо указывать и направление ее использования. Так, формулировка в договоре может быть следующей: «Для собственного потребления на объектах жилищного строительства». При этом ответственность за нецелевое использование материалов несет покупатель.

Обращаем внимание читателей, что в разъяснениях о порядке расчета отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры сказано, что «…отчисления в инновационный фонд не производятся по работам, выполняемым хозяйственным способом. Также отчисления не производятся при производстве продукции промышленности строительных материалов, используемой этим же промышленным предприятием для проведения хозяйственным способом ремонтных работ и работ по собственному строительству». Такова была позиция Минстройархитектуры при принятии комментируемого постановления. Однако специалистами Минюста было указано на то, что данная позиция неправомерна. В связи с этим по работам, выполняемым хозяйственным способом, и при производстве строительных материалов, используемых промышленным предприятием для работ по собственному строительству и ремонту, отчисления в инновационный фонд производятся в общеустановленном порядке.

Порядок включения отчислений в стоимость строительных работ

Для возмещения заказчиками производимых подрядчиками отчислений в инновационный фонд за июль-август по объектам, строительство которых ведется по договорным (контрактным) ценам, следует заключить с заказчиками дополнительные соглашения об изменении контрактной стоимости, произвести перерасчет стоимости работ, выполненных в июле-августе, и предъявить заказчикам соответствующие документы к оплате. Такое право подрядчика закреплено в Правилах заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (с изменениями и дополнениями), а также в Положении о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235. Так, в п.17 указанных Правил определено, что «стороны в договоре подряда вправе предусмотреть обстоятельства, при наличии которых договорная (контрактная) цена может быть изменена (внесение заказчиком изменений в утверждаемую часть проектной документации, изменение законодательства о налогообложении, сборах). Изменения договорной (контрактной) цены оформляются дополнительным соглашением к договору подряда». Пунктом 10 названного Положения предусмотрено, что договорная цена корректируется в случае изменения налогового законодательства.

Что касается объектов, строительство которых ведется не по договорным (контрактным) ценам, то в договорах на выполнение работ по таким объектам, как правило, указывается стоимость работ в базисных, а не в текущих ценах. Кроме того, условиями договора предусматривается возмещение заказчиком налогов, сборов и платежей, уплачиваемых подрядчиком в соответствии с действующим законодательством, поэтому текущая стоимость работ определяется ежемесячно на основании индексов пересчета базисных цен в текущие цены с последующим исчислением налогов. Следовательно, по таким объектам также необходимо произвести перерасчет стоимости ранее выполненных работ и предъявить заказчику к возмещению разницу между новой стоимостью работ и стоимостью работ, ранее предъявленной к оплате.

При этом обращаем внимание, что требуется сделать именно полный перерасчет отраженной в акте стоимости выполненных работ в части начисления налогов, а не просто предъявить заказчику разницу между суммой ранее исчисленных отчислений в инновационный фонд (до принятия Указа) и суммой отчислений с учетом повышенной ставки. Это объясняется тем, что отчисления в инновационный фонд являются составной частью себестоимости и при окончательном расчете стоимости выполненных работ данная сумма отчислений включается в базу для расчета налогов, уплачиваемых из выручки.

Пример

До принятия Указа акт выполненных работ содержал следующие данные:

— всего стоимость в текущих ценах — 1000 руб.;

— единый платеж от фонда оплаты труда — 20 руб.;

— инновационный фонд (ставка 4,5%) — 24 руб. ((1000 + 20) х 4,5 / (100 — 4,5) х 0,5). (Условно взята организация, в уставном фонде которой доля государства составляет 50%. У частных организаций эта строка в актах выполненных работ вообще отсутствовала, так как они не являлись плательщиками отчислений в инновационные фонды.);

— фонд развития строительной науки — 5 руб.;

— объем работ для налогообложения — 1049 руб.;

— единый платеж из выручки (3%) — 32 руб.;

— НДС (18%) — 195 руб.

Итого стоимость работ — 1276 руб.

После перерасчета в акте выполненных работ будут отражены следующие данные:

— всего стоимость в текущих ценах — 1000 руб.;

— единый платеж от фонда оплаты труда — 20 руб.;

— инновационный фонд — 159 руб. ((1000 + 20) х 13,5 / (100 — 13,5));

— фонд строительной науки — 5 руб.;

— объем работ для налогообложения — 1184 руб.;

— единый платеж из выручки (3%) — 37 руб.;

— НДС (18%) — 220 руб.

Итого стоимость работ — 1441 руб.

Таким образом, заказчику к возмещению будет предъявлена сумма 165 руб. (1441 — 1276), а не 135 руб. (159 — 24).

Сумма 165 руб. является выручкой подрядчика и подлежит отражению в бухгалтерском и налоговом учете в общеустановленном порядке.

В дальнейшем в 2006 г. при формировании стоимости выполненных работ в части расчета налогов организациям следует руководствоваться письмом Минстройархитектуры РБ от 31.03.2006 № 04-1-16/1881 «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений». При этом организациям, находящимся в ведении Минстройархитектуры, следует иметь в виду, что до выхода Указа отчисления в инновационный фонд производились плательщиками от себестоимости работ пропорционально доле государственной собственности. Поскольку с выходом Указа данное требование утратило силу, то при расчете отчислений в инновационный фонд коэффициент, учитывающий долю госсобственности, не применяется либо равен 1.

Порядок расчета фактических отчислений в инновационный фонд

Отчисления в инновационный фонд производятся ежемесячно от фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом по строительным работам фактическая себестоимость работ, как правило, не равна плановой себестоимости, вследствие чего сумма фактических отчислений в инновационный фонд не будет равна сумме этих отчислений, возмещаемых заказчиком в цене строительных работ.

В связи с наличием в 2006 г. двух платежей, исчисляемых от себестоимости строительных работ (в инновационный фонд и в фонд строительной науки), Минстройархитектуры было принято решение о том, что расчет указанных отчислений производится от единой базы, т.е. от себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете (с учетом установленных требований), без включения в нее этих двух платежей.

Требования по формированию себестоимости строительно-монтажных работ изложены в Методических рекомендациях по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 11.01.2000 № 3, которые действуют в части, не противоречащей требованиям налогового и другого законодательства.

Себестоимость строительно-монтажных работ калькулируется по четырем статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная плата рабочих», «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов» и «Накладные расходы». Не является нарушением порядка формирования себестоимости ситуация, когда организация в учетной политике предусматривает наличие пятой калькуляционной статьи — «Прочие расходы». В этом случае на эту статью относится часть накладных расходов, имеющих прямую принадлежность к конкретному объекту строительства, например: плата за выдачу ордера на раскопки, налоги, начисленные на заработную плату рабочих, амортизация основных средств, эксплуатируемых на конкретном объекте, и др. На статью «Прочие расходы» будут также относиться отчисления, производимые в фонд развития строительной науки и в инновационный фонд.

Что касается отчислений в фонд развития строительной науки, то на необходимость их отнесения прямо на счет 20 указано в Инструкции о порядке исчисления и уплаты средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки в 2006 г., утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.04.2006 № 8, тем более что базой для расчета является себестоимость выполненных работ текущего месяца. В целях соблюдения единообразия в порядке расчета и отнесения этих платежей на себестоимость отчисления в инновационный фонд также необходимо производить от себестоимости текущего месяца и относить прямо на счет 20.

Пример

В сентябре 2006 г. подрядная строительная организация выполняла работы на двух объектах: «Ремонт многоквартирного жилого дома» (объект 1) и «Ремонт производственного цеха» (объект 2).

Рассчитываем фактическую себестоимость работ, выполненных на этих объектах:

Хозяйственная операция

Бухгалтерская запись

Объект 1

Объект 2

Списаны строительные материалы

Д-т 20 — К-т 10

100,0

200,0

Начислена заработная плата рабочим

Д-т 20 — К-т 70

70,0

140,0

Списаны расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов

Д-т 20 — К-т 25

30,0

50,0

Списаны накладные расходы

Д-т 20 — К-т 26

20,0

40,0

Фактическая себестоимость

220,0

430,0

Произведены отчисления в инновационный фонд (ставка 13,5%)

Д-т 20 — К-т 68

Отчисления не производятся

58,0

(430,0 х

х 13,5%)

Произведены отчисления в фонд развития строительной науки (ставка 0,5%)

Д-т 20 — К-т 68

1,1

(220,0 х

х 0,5%)

2,15

(430,0 х

х 0,5%)

Итого фактическая себестоимость

221,1

490,15

В то же время в постановлении определено, что отчисления в инновационный фонд производятся от себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отчетного или предыдущего месяца (за минусом сумм, начисленных в инновационный фонд и в фонд развития строительной науки) в зависимости от принятой в организации учетной политики на текущий год.

В связи с этим поясним следующее. Возможность расчета с использованием показателя «себестоимость за предыдущий месяц» предусмотрена прежде всего для организаций, находящихся в ведении Минстройархитектуры, которые до выхода Указа являлись плательщиками отчислений в инновационный фонд. Многие из этих организаций, пользуясь документами, регулировавшими порядок расчета отчислений в инновационные фонды в прежние годы, продолжали и в 2006 г. производить расчеты по себестоимости предыдущего месяца. Частным организациям использовать данные предыдущего месяца не имеет смысла, так как не будет единства в порядке расчета отчислений в фонд строительной науки и инновационный фонд, что может привести к ошибкам и неточностям.

Необходимо обратить внимание на то, что стоимость материалов заказчика и оборудования независимо от того, кем осуществляется его поставка на объект строительства (заказчиком или подрядчиком), не является базой для расчета отчислений в инновационный фонд, так как не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.

Организации (юридические лица, имеющие обособленные филиалы), осуществляющие одновременно деятельность в области промышленности строительных материалов и в области строительства, производят отчисления в инновационный фонд по каждому виду деятельности в отдельности по ставкам, установленным для каждого вида деятельности. При использовании продукции собственного производства в качестве строительного материала при выполнении строительных работ стоимость этого материала учитывается в составе себестоимости в общеустановленном порядке и включается в базу для расчета отчислений в инновационный фонд.

22.09.2006 г.

Татьяна Коковкина, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 35, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Расчет

4. Вопрос-ответ

5. Вопрос-ответ

6. Пособие

7. Пособие

От редакции: В постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.09.2006 № 23 «Об утверждении Инструкции о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2006 № 25 внесены изменения и дополнения.

С 7 марта 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2007 № 224 внесены изменения и дополнения.