Комментарий к статье 10 Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»

КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 10 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2006 № 190-З «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Комментируемой ст.10 Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее — Закон) внесены изменения и дополнения в Общую часть Налогового кодекса РБ (далее — Кодекс). На некоторые из них предлагаем обратить внимание.

Сфера применения актов налогового законодательства

Ежегодное изменение налогового законодательства, в частности установление новых ставок, объектов налогообложения, налоговых льгот, требует четкой регламентации порядка применения соответствующих законодательных актов. Основным вопросом, который должен быть разрешен в таких ситуациях, является вопрос о придании обратной силы актам налогового законодательства, т.е. о распространении их действия на отношения, возникшие до их вступления в силу.

Дополнениями, внесенными в ст.3 Кодекса, определено, что акты налогового законодательства, любым образом улучшающие положение плательщиков (отменяющие налоги, понижающие ставки, устанавливающие налоговые льготы, устраняющие обязанности плательщиков), могут иметь обратную силу только в случае прямого указания на это в акте. Декреты Президента РБ и Законы РБ, которыми установлена ответственность за несоблюдение налогового законодательства, имеют обратную силу, если они смягчают или отменяют ответственность граждан, независимо от указания об их обратной силе в таких актах.

Расширение обязанностей плательщиков налогов, сборов (пошлин)

В ст.22 Кодекса расширен перечень сведений, которые плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет. Так, подлежат обязательному представлению плательщиками сведения, предусмотренные в т.ч. иными законодательными актами (а не только Кодексом). Например, субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства (крестьянские фермерские хозяйства — по месту нахождения) информацию о договорах на оказание услуг в сфере агроэкотуризма, заключенных в истекшем году (п.8 Указа Президента РБ от 02.06.2006 № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь»); организации и индивидуальные предприниматели обязаны уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о тех видах деятельности, которые они предполагают осуществлять, указание которых в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) в соответствии с актами законодательства не требуется (пп.10 и 11 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11).

Установление элементов налогообложения

Установление налоговой базы и налоговых ставок по республиканским налогам, сборам (пошлинам) — прерогатива законодательных актов (а не актов налогового законодательства, как это было определено в предыдущей редакции ст.41 Кодекса), если иное не установлено Президентом РБ. Так, согласно Указу Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах» размер фиксированных сумм подоходного налога (подоходный налог отнесен к республиканским налогам) в пределах налоговых ставок, определенных этим Указом, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов.

Полномочия по установлению налоговой базы и налоговых ставок по местным налогам и сборам по-прежнему закреплены за местными Советами депутатов.

Арест имущества плательщика

Понятие ареста имущества приведено в соответствие с определением этого понятия, содержащимся в п.7 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений». Согласно п.1 ст.54 Кодекса арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости — в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.

Сфера налогового контроля

1. Статья 65 Кодекса приведена в соответствие с Декретом Президента РБ от 10.04.2006 № 6 «О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11», которым обеспечена реализация принципа «одного окна» в системе государственной регистрации юридических лиц (индивидуальных предпринимателей). Так, согласно указанной статье производится постановка на учет:

религиозных организаций, а также политических партий и других общественных объединений, их союзов (ассоциаций), республиканских государственно-общественных объединений, фондов, хозяйственных групп — по их заявлению в налоговый орган по месту нахождения. Заявление подается не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации;

иных юридических лиц Республики Беларусь (индивидуальных предпринимателей) — при их государственной регистрации;

филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этих юридических лиц, — на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений, представляемых не позднее 10 рабочих дней со дня их создания.

Срок постановки на налоговый учет сократился с 5 до 3 рабочих дней и исчисляется со дня получения заявления с приложением требуемых документов от плательщика либо информационной карты от регистрирующего органа.

Установленный государственным и иным органам, осуществляющим государственную регистрацию, срок направления уведомления налоговому органу о произведенной государственной регистрации организаций (индивидуальных предпринимателей), постановка на учет которых в налоговом органе осуществляется при их государственной регистрации, сокращен с 15 дней до 3 календарных дней. Указанный срок определен в целях соблюдения общего 20-дневного срока, предусмотренного Декретом Президента РБ от 10.04.2006 № 6 для осуществления государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, в течение которого должны быть также решены вопросы постановки на учет, регистрации в качестве плательщика, страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2. Статьи 69 и 78 Кодекса приведены в соответствие с Указом Президента РБ от 15.03.2006 № 151 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673».

Согласно ст.69 Кодекса плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области и г.Минске. При этом включение налоговых проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания конкретных темы налоговой проверки, плательщика (иного обязанного лица), подлежащего налоговой проверке, и срока ее проведения.

Внеплановая налоговая проверка (за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством) проводится только по поручению:

Президента РБ, Премьер-министра РБ и его заместителей, Председателя Комитета госконтроля и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г.Минске

либо министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей инспекций МНС по областям и г.Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции.

Рейдовые, тематические (обязательность проведения которых установлена налоговым законодательством), встречные внеплановые выездные налоговые проверки могут назначаться руководителем налогового органа.

В ст.78 Кодекса внесены изменения, касающиеся:

информации, которая должна быть отражена в акте проверки (указание на периоды работы на занимаемых должностях, фамилии и инициалы руководителя плательщика (иного обязанного лица), — организации и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика (иного обязанного лица), занимавших указанные должности в проверяемом периоде);

перечня лиц, которые обязаны подписать акт проверки (принципиальных изменений не претерпел).

3. Устранен пробел в правовом регулировании порядка и случаев доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц, а также в иные законные владения помимо или против воли физических лиц. Данный порядок предусматривает получение санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и только в случаях, когда в налоговом органе имеется информация о том, что в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка:

осуществляются хранение и (или) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг;

сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и нежилые помещения без уплаты налога.

Изменения в части компетенции налоговых органов

Права налоговых органов при проведении контрольных закупок товарно-материальных ценностей и контрольных оформлений заказов на выполнение работ, оказание услуг расширены в части возможности использования такой формы налогового контроля для проверки соблюдения плательщиками не только налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств, но и порядка осуществления валютных операций (например, соблюдения требований Декрета Президента РБ от 05.02.1997 № 1 «О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций»).

Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов

Статья 86 Кодекса дополнена нормой, устанавливающей право организации (индивидуального предпринимателя) обжаловать решение налогового органа в хозяйственный суд и срок для такого обжалования — 1 год со дня вынесения решения. Указанная норма перенесена в Кодекс из Указа Президента РБ от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций».

Изменения коснулись также прав плательщика в части обжалования обоснованности назначения налоговой проверки. Предметом обжалования может выступать обоснованность назначения только внеплановой налоговой проверки министром по налогам и сборам и его заместителями, руководителями инспекций МНС по областям и г.Минску и их заместителями (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченными должностными лицами правоохранительных и судебных органов. Причем подача такой жалобы не приостанавливает проведение внеплановой налоговой проверки.

Определен более длительный срок для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу на решение налогового органа — 10 дней со дня получения решения налогового органа. Пропуск срока подачи жалобы (как на решение налогового органа, так и на действия (бездействие) его должностных лиц) является основанием для отказа в ее рассмотрении, если такой пропуск не признан уважительным и срок не восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом.

В дополнение к уже имеющимся видам решений, принимаемых по итогам рассмотрения жалобы на решение налогового органа, вышестоящему органу предоставлено право принять решение о внесении изменения в решение нижестоящего налогового органа.

02.02.2007 г.

Марина Лазарь, начальник экспертно-правового отдела
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 5, 2007 г.

От редакции: С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.