Вопрос: Организация планирует в 2005 году приобрести у работника свои акции. В результате переоценки основных фондов работник дополнительно получил определенное количество акций, распределенных пропорционально его доле в уставном фонде. Как в данном случае определяется доход, подлежащий обложению подоходным налогом?

        ВОПРОС:  Организация планирует в 2005 г. приобрести у работника  свои  акции,  которые  были  приобретены  работником  в  1992  г. Их  стоимость   удерживалась   из   заработной   платы   работника  и  в  соответствии    с   законодательством,   действовавшим   на   момент  приобретения акций, освобождалась от обложения подоходным налогом. В  дальнейшем   в   результате   переоценки  основных  фондов  работник  дополнительно  получил определенное количество акций, распределенных  пропорционально его доле в уставном фонде.       Как  в  данном  случае определяется доход, подлежащий обложению  подоходным налогом?          ОТВЕТ:  Согласно п.1 ст.2 Закона РБ от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном  налоге  с   физических лиц»  (далее  -  Закон) и п.3  Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты подоходного налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением МНС  РБ  от  20.02.2002  №  16  (далее  -  Инструкция),  объектом   налогообложения  является  совокупный годовой  доход  физических  лиц  в денежной и натуральной  форме, полученный в  течение календарного  года.  При этом для целей  исчисления   подоходного   налога   под  доходом   понимаются  любые  получаемые (начисляемые) денежные средства  и материальные ценности.  Таким образом, денежные средства, получаемые работником в результате  отчуждения принадлежащих ему  акций,  являются  объектом, подлежащим  обложению подоходным налогом.          Д-т  81 - К-т 75-1 - отражена стоимость выкупленных собственных  акций предприятия;       Д-т 75-1 - К-т 68 - удержан подоходный налог;       Д-т  75-1  -  К-т 50, 51 - выплачена стоимость акций за минусом  подоходного  налога  (здесь  и  далее  проводки составлены редакцией  журнала).          Подпунктом 1.21  п.1  ст.3  Закона  и  подп.7.19 п.7 Инструкции  предусмотрено,  что  доходы,  полученные  от акционерных обществ или  других   организаций   акционерами   этих  акционерных  обществ  или  участниками   других   организаций   в   результате   проводимой   в  соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  переоценки  основных  фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций  или  иных  имущественных долей, распределенных между акционерами или  участниками  организации пропорционально их доле и видам акций, либо  в  виде  разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью  акций  или  их  имущественной  доли  в  уставном  фонде, не подлежат  налогообложению.          Д-т 01 - К-т 83,       Д-т  83  -  К-т  02  -  отражены результаты переоценки основных  средств;       Д-т 83 - К-т 80 - направлены средства фонда переоценки основных  средств на увеличение уставного фонда.          Обращаем    внимание,   что   действие   указанных   подпунктов  распространяется на доходы физического лица лишь до их выплаты, т.е.  до получения физическим лицом денежных средств от реализации акций.       Таким    образом,   в   рассматриваемой   ситуации   подлежащим  налогообложению   доходом   является  вся  сумма  денежных  средств,  причитающаяся  к  выплате  физическому лицу. Налогообложение доходов  физического  лица,  полученных от реализации принадлежащих ему акций  юридическому   лицу,  в  соответствии  с  подп.7.10  п.7  Инструкции  производится  по  ставкам,  указанным  в  п.14  Инструкции (п.1 ст.6  Закона).       Расходы  на  приобретение акций, понесенные физическими лицами,  могут   быть   учтены  налоговым  органом  в  порядке,  определенном  Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений   и   других   доходов   физических  лиц,  утвержденным   приказом   ГНК,   Минэкономики,   Минфина,  Минстата,  Минпрединвеста      и      Минкультуры     РБ      от     28.07.1999  № 185/73/204/174/102/262 (далее - Положение).       В  то  же  время  следует  учитывать, что в соответствии с п.10  Положения  не включается в расходы стоимость акций, приобретенных за  счет   средств,   которые  при  направлении  на  приобретение  акций  освобождались от уплаты подоходного налога.       Из  вопроса  следует,  что  акции были приобретены работником в  1992  г.  и  на момент их приобретения данная сумма освобождалась от  налогообложения.          Д-т 75-1 - К-т 80 - объявлен уставный фонд предприятия;       Д-т  70 - К-т 75-1 - стоимость акций, приобретенных работниками  предприятия,  удержана  из  заработной  платы  работников  (в данном  случае  в соответствии с законодательством, действовавшим в 1992 г.,  предоставлялась   льгота   по   подоходному   налогу   на  стоимость  приобретаемых акций).          Кроме   того,   в   результате   переоценки   работником   было  дополнительно получено определенное количество акций, распределенных  пропорционально   его  доле  в  уставном  фонде,  которые  также  не  облагались подоходным налогом.       Учитывая  вышеизложенное,  расходы, понесенные физическим лицом  на  приобретение  акций,  не  могут  быть  учтены налоговым органом.  Следовательно,  объектом  налогообложения  будет  являться вся сумма  денежных  средств,  полученных  работником  в  результате отчуждения  принадлежащих  ему  акций (в т.ч. полученных в результате переоценки  основных фондов).     16.12.2005 г.     Светлана Деревянкина, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 47, 2005 г.     От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон  Республики   Беларусь  от 21.12.1991 № 1327-XII «О  подоходном  налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в  новой редакции.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении  Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на  основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,  Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства  статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.