Помощь: Заполнение книги покупок (в вопросах и ответах)

ЗАПОЛНЕНИЕ КНИГИ ПОКУПОК
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Организация — резидент РБ выполнила для белорусского предприятия ремонт производственного помещения. Акт выполненных работ подписан заказчиком 23 февраля 2007 г. В соответствии со сроком, установленным договором, счет-фактура по НДС выдан 7 марта 2007 г. Оплата работ произведена 12 марта 2007 г.

В каком месяце предприятие-заказчик может отразить НДС в книге покупок и принять его к вычету?

Ответ: При применении метода определения выручки «по отгрузке» — в феврале, при применении метода определения выручки «по оплате» — в марте.

Обоснование: Согласно п.5 ст.16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость», в редакции, действующей с 1 января 2007 г. (далее — Закон), вычетам подлежат:

предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1 ст.10 Закона, т.е. «по отгрузке»;

фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1-1 ст.10 Закона, т.е. «по оплате».

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС на основании ст.16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период.

Следовательно, если предприятие отражает выручку по мере отгрузки, то для принятия НДС к вычету факт оплаты не является определяющим. Поскольку счет-фактура получен до сдачи налоговой декларации по НДС за январь-февраль 2007 г., то вычет суммы НДС, предъявленной в счете-фактуре, производится в феврале с внесением ее в книгу покупок за февраль. Если же предприятие отражает выручку по мере оплаты, то НДС может быть принят к вычету в марте.

Вопрос: В ситуации, изложенной в предыдущем вопросе, предприятие отражает выручку по мере отгрузки.

Как заполняется графа 2 книги покупок при отражении данной операции в феврале (в этой графе предусмотрено указание даты оплаты и номера документа)?

Ответ: Графа 2 книги покупок в этом случае не заполняется.

Обоснование: Пункт 4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее — Инструкция № 22).

Вопрос: Предприятие получило материалы безвозмездно. В сопроводительных документах выделен НДС. Факт оплаты в такой ситуации отсутствует.

Как заполняется графа 2 книги покупок при отражении указанной операции?

Ответ: При безвозмездном получении объектов в данной графе указывается день их получения (оприходования).

Обоснование: Пункт 4 Инструкции № 22.

Вопрос: Работник 28 февраля 2007 г. получил под отчет денежные средства в кассе предприятия для приобретения канцелярских принадлежностей. Канцелярские принадлежности были приобретены 2 марта.

Как заполняется графа 2 книги покупок предприятием, определяющим выручку «по оплате» при отражении указанной операции?

Ответ: В случае расчета наличными денежными средствами в графе 2 указывается день выдачи денег из кассы.

Обоснование: Пункт 4 Инструкции № 22.

Вопрос: По товару, ввезенному из Литвы, НДС на таможне был уплачен 28 февраля 2007 г. Оплата поставщику произведена 5 марта.

В каком периоде НДС может быть принят к вычету? Как заполняются графы 1 и 2 книги покупок при отражении указанной операции?

Ответ: Если таможенное оформление товара произведено в феврале, то и НДС может быть принят к вычету в феврале. При этом в графе 1 «Дата приобретения и номер документа» книги покупок указываются дата таможенного оформления, проставленная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты таможенной декларации; в графе 2 «Дата оплаты и номер документа» — дата уплаты НДС таможенным органам и номер соответствующего документа.

Обоснование: Пункт 5 ст.16 Закона, п.4 Инструкции № 22.

Вопрос: Торговая фирма ввезла товар из России, который оприходован 12 января 2007 г., НДС уплачен налоговым органам 5 февраля 2007 г.

В каком периоде заполняется книга покупок по данной операции?

Ответ: Право на вычет НДС по указанной операции возникло в январе 2007 г., поэтому запись в книге покупок производится за январь.

Обоснование: Согласно п.99 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция № 16), которая действовала до 20 февраля 2007 г., вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производился на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки (в указанной ситуации — не позднее 20 февраля), подлежали вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары были приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежали вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

От редакции журнала: Обращаем внимание, что с 21 февраля 2007 г. Инструкция № 16 утратила силу. Закон не содержит нормы, аналогичной той, которая содержалась в п.99 Инструкции № 16, поэтому давались разъяснения о том, что право на вычет НДС по товарам, ввезенным из России, наступает только в месяце его уплаты в бюджет. Однако в настоящее время правовую экспертизу в Минюсте проходит постановление МНС РБ от 14.03.2007 № 47, которое предусматривает, что с 21 февраля 2007 г. порядок вычета НДС по товарам, ввезенным из России, будет аналогичным применявшемуся в соответствии с п.99 Инструкции № 16.

Вопрос: Плательщик определяет выручку методом «по отгрузке». В январе 2007 г. начато строительство хозяйственной пристройки, которая принята на учет в марте 2007 г. В отношении сумм «входного» налога, относящихся к расходам на строительство, было принято решение их не накапливать, в связи с чем они принимались к вычету по мере наступления права на вычет.

Как правильно в этом случае заполнить книгу покупок?

Ответ: В рассматриваемой ситуации в отношении расходов на строительство, по которым суммы НДС не накапливаются, в графе 1 отражаются реквизиты документа, на основании которого осуществляются эти расходы (приходуются товары (работы, услуги), использованные при строительстве), а также реквизиты грузовой таможенной декларации, если товары прошли таможенное оформление, т.е. ввезены из государств, с которыми присутствует таможенный контроль. Данная графа заполняется в момент наступления права на вычет сумм НДС: по товарам (работам, услугам), приобретенным у плательщиков Республики Беларусь, — по мере получения, по ввезенным товарам — по мере уплаты НДС.

В графе 2 отражаются реквизиты документа, подтверждающего оплату «ввозного» налога (по товарам, ввезенным из зарубежных государств, в т.ч. из Российской Федерации). Кроме того, если товары (работы, услуги) приобретены на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, то в графе 2 книги покупок отражаются реквизиты документа, согласно которому в бюджет перечислен налог (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежом). Данная графа также заполняется по мере наступления права на вычет НДС.

В месяце принятия на учет завершенного строительством объекта, т.е. в марте 2007 г., в книге покупок за март в графе 1 отражаются реквизиты акта ввода объекта, графа 2 не заполняется, поскольку организация применяет метод «по отгрузке», графа 3, в которой следует указывать реквизиты поставщика (продавца), не заполняется, в графе 4 отражается УНП организации, принимающей на учет объект, поскольку вычету подлежит исчисленная при принятии на учет сумма налога.

Вопрос: В ситуации, приведенной в предыдущем вопросе, организация отражает выручку по мере оплаты.

Как правильно в этом случае заполнить книгу покупок?

Ответ: Порядок заполнения графы 1 по расходам, относящимся к строительству, такой же, как и в случае отражения выручки по мере отгрузки. В графе 2 кроме сведений, порядок отражения которых изложен в ответе на предыдущий вопрос, отражаются также реквизиты документа, подтверждающего оплату товаров (работ, услуг), приобретенных у плательщиков Республики Беларусь и использованных в процессе строительства.

Кроме того, исходя из норм Инструкции № 22, если организация, у которой выручка определяется «по оплате», принимает на учет объект основных средств собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, то в графе 2 указывается 22-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет.

Таким образом, реквизиты по исчисленному при принятии на учет в марте объекту отражаются в книге покупок не за март, а за апрель 2007 г. При этом в графе 1 указываются реквизиты акта ввода объекта, в графе 2 — 22 апреля 2007 г., графа 3 не заполняется, в графе 4 отражается УНП организации, принимающей на учет объект.

Вопрос: Плательщик определяет выручку методом «по отгрузке». В январе 2007 г. начато строительство хозяйственной пристройки, которая принята на учет в марте 2007 г. В отношении сумм «входного» налога, относящихся к расходам на строительство, было принято решение их накапливать, в связи с чем они принимались к вычету по мере наступления права на вычет.

Как правильно в этом случае заполнить книгу покупок?

Ответ: Если организация приняла решение накапливать суммы налога, относящиеся к расходам на капитальное строительство, то данные суммы налога подлежат отражению в книге покупок в месяце ввода объекта в эксплуатацию (в марте). При этом в графе 1 отражаются как реквизиты акта о вводе объекта, так и реквизиты документов, на основании которых осуществляются эти расходы. Графа 2 книги покупок за март заполняется в порядке, который зависит от того, какой метод определения выручки принят в учетной политике организации.

Порядок заполнения граф 1 и 2 в отношении суммы налога, исчисленной при принятии на учет построенного объекта, рассмотрен в ответах на предыдущие вопросы.

Вопрос: Работник предприятия, будучи в командировке в г.Гомеле, приобрел за наличный расчет автозапчасти в связи с поломкой автомобиля в пути. Предприятие определяет выручку «по оплате». Расчет с работником произведен после его возвращения из командировки путем перечисления денег на карт-счет работника.

Как заполняется книга покупок?

Ответ: В рассматриваемой ситуации суммы налога, предъявленные продавцом при приобретении автозапчастей, подлежат вычету после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.

В связи с этим в графе 1 книги покупок указываются номер чека, по которому получен товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п.7 ст.14 Закона), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 книги покупок указываются номер и дата платежного поручения, по которому деньги перечислены на карт-счет работника.

Вопрос: Организация в течение месяца передает приобретенные материалы филиалу — самостоятельному плательщику налогов.

Возможно ли такую передачу оформлять один раз по итогам месяца?

Ответ: При передаче объектов структурному подразделению юридического лица производится уменьшение имеющейся в книге покупок суммы налоговых вычетов. Поскольку в соответствии с п.5 ст.12 Закона сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, передачу налоговых вычетов структурному подразделению юридического лица возможно производить в целом по итогам налогового периода, т.е. не по каждой передаче объекта в течение месяца, а единовременно.

Если подлежащая передаче сумма налоговых вычетов превышает имеющуюся в книге покупок сумму вычетов или в книге покупок сумма налога к вычету отсутствует, то у передающей стороны сумма превышения передаваемых налоговых вычетов отражается по строке 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Отрицательное значение налоговых вычетов в итоговой строке за месяц в книге покупок не отражается.

Вопрос: Организация в марте 2007 г. обнаружила первичные учетные документы на приобретение товара, которые не были внесены в книгу покупок. Право на вычет по ним наступило еще в мае 2005 г.

В каком налоговом периоде следует вносить указанные суммы в книгу покупок и принимать к вычету?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 22 при обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Таким образом, в рассматриваемом случае суммы НДС, указанные в документах, вносятся в книгу покупок в марте 2007 г. и предъявляются к вычету в налоговой декларации за январь-март 2007 г.

30.03.2007 г.

Наталья Печерская, экономист

Подготовлено на основании разъяснений специалистов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 13, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие